各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省和深圳市地方税务局：

　　为进一步做好2006年度外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作问题，针对近来各地反映的问题和情况，现就有关问题补充函告如下：

　　一、根据《国家税务总局关于2006年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知》（国税函[2007]156号）要求，我司专门编写了《外商投资企业和外国企业所得税年度申报及汇算清缴辅导材料》，新辅导材料比旧版本增加了大量篇幅，内容详实，实用性和操作性都很强，可作为企业办理年度所得税申报时的参考材料及汇算清缴培训教材，目前其电子文档已存放在总局FTP上，请各地及时下载使用。

　　培训是汇算清缴工作的重点，培训效果的好坏直接影响汇算清缴工作的质量和效率，对此，各省市税务机关要引起高度重视，充分利用好总局新编写的教材，切实做好培训工作，使相关岗位的税务人员都能够全面弄清相关税收政策，掌握企业所得税申报系统和汇算清缴系统两个系统的操作，全面提高今年的汇算清缴工作质量。

　　二、在今年企业所得税申报及汇算清缴和CTAIS数据接口正式应用之前，总局国际税务司、信息中心和神州数码及通审公司联合在北京、浙江、广西、广东、青岛等地进行了多次联合测试，并针对测试过程中发现的各种问题进行了相应的修正和完善。为便于各地进一步做好数据接口测试运行工作，确保汇算清缴系统数据与CTAIS数据的一致性，现将测试报告附件一、附件二（略）以及《涉外企业所得税申报及汇算清缴系统2007版本近期问答集》发给大家供参考。

　　三、为全面掌握企业重要涉税信息，新的企业所得税申报系统在“企业基本信息”中新增“是否上市公司、从业人数、其中外籍从业人数、经营期限、内资转外资及内资转外资年度、投资构成情况等内容，请各地督导企业准确地填报上述信息。

　　四、应各地要求，我司近期将汇总各地发现的普遍性问题，进一步修订完善汇缴审核工具，并于四月底前通过总局FTP服务器下发，届时请各地及时到总局FTP上下载。

　　五、各地对汇算清缴的各项数据必须严格审核、严格把关，确保上报数据的真实性和准确性。各地汇算清缴工作报告和汇总数据，应于2007年7月31日前报送总局。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为加强风险管控，提高企业所得税征管质量和效率，现就2013年度企业所得税汇算清缴有关问题通知如下：

　　一、提升服务水平，积极开展“便民办税春风行动” 

　　汇算清缴是企业所得税征管的重要环节，是纳税人落实税收政策，依法履行纳税义务，享受税收优惠政策的法定程序。2013年度所得税汇算清缴工作，适逢税务总局全面开展“便民办税春风行动”，各级税务机关要按照“便民办税春风行动”的要求，加强领导、统一部署，牢固树立服务意识，寓管理于服务之中，通过服务加强管理，将汇算清缴工作有机融入“便民办税春风行动”中，提升服务水平：一是各地要充分利用现有12366热线、税务网站、各类媒介等宣传平台，广泛宣传税收政策及有关优惠政策规定，尤其是要重点做好12366热线电话解答工作；二是要专题介绍、宣传企业所得税汇算清缴范围、时限、报送资料、工作流程、注意事项提醒等；三是对重大税务事项、涉税业务复杂事项的政策适用问题，要通过专题讲解、“一对一”服务等方式做好解释辅导；四是要提高服务质量，认真做好报表接收、税款缴纳、税款退库、受理备案事项，受理延期申报和延期纳税等事项；五是引导有条件的纳税人通过网络、电子介质完成汇算清缴申报工作，积极协调软件服务商做好软件技术支持工作。

　　二、贯彻落实新规，加强汇总纳税企业管理 

　　2013年是汇总纳税企业执行新办法的第一年，各地应按照《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）、《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）要求，督促纳税人准确计算汇总纳税企业各个机构的应缴税款和补退税款，特别是总分机构分别适用不同税率的税款计算工作，严禁故意多缴或少缴税款。对于缴库差错的，应通过补退库方式解决，保证汇总纳税企业按照统一要求，平稳完成申报入库工作。同时，要及时收集、梳理新办法执行中存在的问题和隐患，研究工作预案，积极解决问题并向上级税务机关报告情况。

　　汇总纳税企业总机构进行年度企业所得税申报时，按照修改后的CTAIS软件或主管税务机关要求填报。汇总纳税分支机构应按照《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告[2013]44号）的规定，完成纳税申报工作。

　　三、收集相关问题，做好总结报告工作 

　　企业所得税汇算清缴是税务机关一项常规工作，各地税务机关要按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）统一要求，认真谋划，周密部署，确保汇算清缴工作顺利开展。

　　汇算清缴结束后，要逐级汇总上报年度汇算清缴数据，及时开展汇算清缴工作总结。主要包括：本地区企业所得税汇算清缴开展情况、企业所得税政策执行情况、汇算清缴补退税情况、纳税人对税收政策和管理方面存在的合理诉求、跨地区汇总纳税企业税收管理存在的问题及解决对策等。

　　四、利用汇缴数据，全方位开展风险管理 

　　2013年度汇算清缴结束后，各地应根据税务总局《关于加强企业所得税后续管理的指导意见》（税总发[2013]55号）要求，针对本地区重点税源企业、高风险事项、跨地区经营企业等，依据2013年度汇算清缴数据开展风险管理，推进企业所得税后续管理工作。具体要求： 

　　（一）将汇算清缴数据集中到省级税务局统一管理

　　切实解决数据分散在基层，数据口径标准不统一，不利于整合等问题，保障汇算清缴数据安全，有效减少、清除垃圾数据。

　　（二）加强数据审核，保证风险管理数据的质量 

　　加强对汇算清缴年度申报项目、附报资料完整性复核，扎实做好年度纳税申报表内、表间以及与财务报表数据之间的信息比对，结合纳税人基本信息、汇算清缴历史数据，对申报数据进行审核，保证数据的真实、完整。

　　（三）积极利用第三方信息，加强风险管理 

　　通过媒体、网络、政府共享信息等渠道，结合管户情况收集第三方信息，并按照风险管理需求对第三方信息进行业务整理，注意对同一事项不同渠道的信息核实比对，挖掘、确认、处理涉税风险。

　　（四）贯彻分类管理理念，分类别实施风险管理 

　　对达到一定标准的跨年度事项、税法与会计差异事项，要进行跟踪核实；对纳税人享受优惠政策的免税收入、资产损失、以前年度损益调整、股权转让、企业清算、汇总纳税总分机构管理等事项，要认真核对、分析，要将企业上报的备案资料，结合汇算清缴数据，进行合理性、一致性判断和比对。

　　（五）开展对汇算清缴数据的增值利用 

　　各地根据工作条件，兼顾需求与可能，有步骤、有重点地探索建立汇算清缴数据应用分析工作机制，研究制定适合本地区的汇算清缴数据应用分析指标；研究建立汇算清缴数据分析模型，确定科学、实用的所得税涉税风险预警指标、涉税风险预警值。

　　（六）探索所得税风险管理模式，加强涉税风险应对处理 

　　企业所得税风险管理是一个系统性工程，各地要积极探索风险管理模式。所得税税政部门要充分发挥自身专业优势，集中优势力量，组建专业性强、业务能力高、实践经验丰富的团队，将企业所得税风险管理纳入所在单位风险管理工作中。逐步建立健全风险指标和风险特征库，形成风险分析识别、等级排序和应对处理的有效机制。加强对风险事项后续应对处理的延伸管理，跟踪了解风险事项处理情况，避免出现风险隐患应对虎头蛇尾现象。加强风险应对处理情况的后续管理，修正涉案企业风险管理信息，反馈到税源、征管、稽查等环节，形成涉税风险管理的闭环系统。

　　五、配合绩效考核，明确汇缴考核指标 

　　2014年是税务系统开展绩效考核管理的第一年，各地应按照《国家税务总局关于印发〈税务系统2014年绩效管理工作实施方案〉和〈税务系统2014年绩效计划〉的通知》（税总发〔2014〕9号）要求，认真利用汇算清缴数据，配合落实绩效考核工作。对税总发〔2014〕9号文件附件3绩效考核指标中“企业所得税征管效能考核标准”相关数据，具体口径如下： 

　　（一）年度预缴率 

　　年度预缴率＝当年度预缴所得税额÷当年度企业所得税入库额

　　其中，当年度预缴所得税额，指税收统计口径的2014年纳税年度预缴所得税款。当年度企业所得税入库额，指税收统计口径的2014年纳税年度预缴所得税款以及税收统计口径的本年汇算清缴入库数，扣除非居民缴纳税款及以前年度清欠税款数额。

　　（二）申报率 

　　申报率（汇算面）＝实际参加汇算清缴户数据÷应参加汇算清缴户数据。

　　其中，实际参加汇算清缴户数据，指税务征管系统中显示进行年度（2013年）申报的户数。应参加汇算清缴户数据，是指税务征管系统中显示已做税务登记显示正常的户数（2013年底）。

　　（三）数据差错率 

　　数据差错率＝实际参加汇算清缴户数的数据差错户÷实际参加汇算清缴户数

　　其中，实际参加汇算清缴户数的数据差错户，指企业所得税汇算清缴数据采集接口规范中显示的差错户数。差错数据包括两个方面，一是基本信息数据差错；二是企业申报信息数据差错。

　　（四）上报汇总数据的时限 

　　按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）规定，汇算清缴结束60日内上报汇总数据的最后时限，应为2014年7月31日之前。

失效提示：依据国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告，本法规自2015年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为深入贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称企业所得税法），进一步加强企业所得税征收管理，提高企业所得税汇算清缴质量，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）和2009年全国所得税工作视频会议精神，现就做好2009年度企业所得税汇算清缴工作通知如下：

一、高度重视2009年度的企业所得税汇算清缴工作

汇算清缴是企业所得税管理的关键环节，既是对全年企业所得税征收管理工作的总结，也是对企业所得税法贯彻落实情况的全面检验。2009年以来，为全面深入贯彻落实企业所得税法，国家出台了一系列相关配套政策和办法，做好2009年度企业所得税汇算清缴工作意义重大。各地税务机关要高度重视，加强组织领导，制定切实可行的实施方案，及时安排和部署，认真做好企业所得税汇算清缴各项工作，保证2009年度企业所得税汇算清缴工作的顺利完成。

二、做好2009年度企业所得税汇算清缴工作要求

（一）抓好企业所得税法各项配套政策及年度纳税申报的宣传、培训工作。2009年企业所得税配套政策集中出台，对企业所得税宣传、培训工作提出了更高要求。各地税务机关要充分利用现有资源，多渠道、多形式地开展政策宣传和培训辅导，帮助纳税人掌握企业所得税法、相关政策以及企业所得税汇算清缴工作程序。要注重对重点税源企业、重点行业、新办企业、连续亏损企业、历年被评估的疑点企业进行个性化辅导，提高纳税人办税能力，确保纳税人有序、及时、准确地进行年度纳税申报。

（二）建立健全各项工作制度。各地税务机关要按照《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号）要求，抓好企业所得税汇算清缴事前、事中、事后各环节服务和管理工作，认真落实审批、备案工作制度，建立健全汇算清缴工作规范，处理好纳税服务与汇算清缴关系、纳税申报与税前审核关系、纳税评估与税务检查关系，切实做好汇算清缴各项后续管理工作。

（三）提高企业所得税纳税申报质量。各地税务机关要通过深入开展企业所得税汇算清缴工作，全面落实企业所得税年度纳税申报各项制度，认真审核申报资料是否完备、申报数据是否完整、逻辑关系是否准确，进一步提高企业所得税申报质量。

（四）积极推行电子化申报。各地税务机关可结合当地实际情况，大力推广电子申报模式，力争电子申报率在2008年的基础上提高5个百分点，进一步提高电子化申报的覆盖面。要多渠道推广应用企业所得税电子化申报软件，积极推广税务总局免费提供纳税人使用的、满足汇算清缴功能的电子申报软件，同时鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。

三、有关企业所得税纳税申报口径

根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 

（一）准备金税前扣除的填报口径。根据《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）、《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）、《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）、《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）、《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）、《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

（二）资产损失税前扣除填报口径。根据《国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。

（三）不征税收入的填报口径。根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。

（四）免税收入的填报口径。根据《财政部国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》（财税[2009]68号）规定，确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“一、免税收入”第5行“4、其他”。

（五）投资损失扣除填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

（七）弥补亏损填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定，总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。

（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

（九）汇算清缴汇总口径。《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收管理办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）规定，核定定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。为全面反映企业所得税税源状况、所得税收入等情况，从2009年开始，各地税务机关在企业所得税汇算清缴汇总、分析、报告时，应包括核定定额征收企业所得税的纳税人相关数据资料。

四、做好汇算清缴的各项后续管理工作

2009年度企业所得税汇算清缴工作结束后，各地税务机关要认真做好有关后续工作。

（一）强化企业所得税后续管理。要充分运用信息化手段强化对企业所得税异常申报户分析和监控，及时核对相关涉税数据和资料，认真组织清理综合征管系统相关错误信息。

（二）做好纳税评估、检查工作。要结合汇算清缴和日常管理工作，认真组织开展企业所得税纳税评估、检查，制定评估、检查方案，确定评估、检查对象，进一步堵塞日常征管漏洞，查处和打击企业所得税违法犯罪行为，原则上评估、检查面要同比增长5个百分点。

（三）充分运用企业所得税汇算清缴汇总系统。要按照《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的通知》（国税函[2009]184号）要求，运用企业所得税汇算清缴汇总系统，进行数据采集、税源分析、涉税信息汇总、纳税评估等后续管理工作。针对2008年企业所得税汇算清缴汇总系统使用中存在的问题，税务总局将对系统进行升级完善，请及时在税务总局“FTP：//所得税司/综合处/汇算清缴”文件夹下载安装。

（四）及时报送汇算清缴汇总表及总结报告。对汇算清缴相关数据、资料及时进行统计、分析，形成2009年度企业所得税汇算清缴汇总表，并附汇算清缴工作总结报告。报告的主要内容应包括：汇算清缴工作的基本情况及相关分析；企业所得税税源结构分布情况；收入增减变化及原因；企业所得税政策贯彻落实情况及存在问题；企业所得税管理的工作经验、问题及建议等。汇总数据和总结报告应在2010年7月底前上报。

（五）汇算清缴数据和总结应按时上报至税务总局“FTP：//所得税司/综合处/汇算清缴”文件夹下，不需再报送纸制资料。企业所得税汇算清缴汇总统计口径、报送要求等另行通知。

五、在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    为做好企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的通知》（国税函[2009]184号）、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号），税务总局修订了企业所得税汇算清缴汇总表，并对企业所得税汇算清缴系统进行了升级。现就有关问题通知如下：

一、修订企业所得税汇算清缴汇总表及填报说明

（一）根据企业所得税汇算清缴工作需要，为了使企业所得税汇算清缴数据得到充分应用，增加了核定征收企业所得税中“按核定企业所得税额征收”类型的企业，增加了企业所得税汇算清缴按行业分析情况表。同时，修订了企业所得税汇算清缴汇总表填报说明（详见附件）。

（二）企业所得税汇算清缴统计、汇总、分析等工作按本通知企业所得税汇算清缴汇总表及填报说明执行（详见附件）。《国家税务总局关于企业所得税汇算清缴汇总工作有关问题的通知》（国税函[2009]184号）中的附件同时废止。

二、做好企业所得税汇算清缴系统升级运用工作

升级后的汇算清缴系统增加了汇算清缴基础数据的审核校验、重要税前扣除项目列示、查询和统计分析功能，增强了主要综合指标的数据显示和导出功能，对进一步提高企业所得税汇算清缴的数据质量具有重要作用，各级税务机关要及时做好以下工作，保证汇算清缴数据汇总工作顺利开展。

（一）要按照调整后汇算清缴汇总表表间关系、数据提取口径等内容，进行数据采集、汇总、分析，汇算清缴汇总报表内容要完整、报表数据要准确、报送要及时。

（二）升级后的汇算清缴系统安装文件及使用说明在税务总局内网（FTP：//所得税司/综合处/汇算清缴）下载。各级税务机关要按照升级后的汇算清缴系统调整数据接口规范。

（三）对汇算清缴系统使用中发现的问题，应及时向税务总局（所得税司）反映，不得超越权限自行修改汇算清缴系统中的技术参数和数据。

失效提示：依据国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，本法规自2016年5月27日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为保证2007年度企业所得税汇算清缴工作顺利进行，做好企业所得税法实施的衔接工作，现就2007年度内资企业所得税汇算清缴的有关问题补充通知如下：

　　一、关于汇率变动损益的所得税处理问题

　　企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部 国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。

　　二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题

 　（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。

　　（二）根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　三、关于职工福利费税前扣除问题

　　2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。

　　四、关于金融企业呆账损失税前扣除问题

　 （一）金融企业符合下列条件之一的债权或股权，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除。

　　1.金融企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后确实无法收回的债权。

　　2.金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的差额。

　　3.金融企业因内部人员操作不当、金融案件原因形成的损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦察3年以上仍无法追回的金额。

　　4.银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦察3年以上仍无法追回的金额。

　　5.由于借款人和担保人不能偿还到期债务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法律，法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后，符合《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局第13号令）第二十一条第五款规定情形的金额。

　　（二）金融企业符合下列条件之一的银行卡透支款项，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除。

　　1.持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项。

　　2.持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项。

　　3.经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项。

　　4.持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项。

　　5.5000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项。

　　（三）金融企业符合下列条件之一的助学贷款，可以认定为呆账损失，经税务机关审批后，准予在企业所得税前扣除。

　　1.借款人死亡，或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。

　　2.经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。

　　（四）金融企业上述已作为呆账损失税前扣除的债权或损失，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。

　　（五）金融企业在申报扣除上述呆账损失时，必须按要求提供具有法律效力的外部证据及证明材料、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证据及证明材料和特定事项的企业内部证据及证明材料等能够证明呆账损失确属已实际发生的合法证据和证明材料。

　　（六）此前符合上述规定的金融企业呆账损失按本通知规定执行。

　　五、关于经批准的金融企业工效挂钩工资税前扣除问题

　　（一）经财政部、国家税务总局批准实行工效挂钩工资税前扣除政策的金融企业，应以2006年度工资税前扣除限额为基数，按照工资总额增长低于经济效益增长、工资总额增长低于劳动生产率增长原则，计算2007年度工资税前扣除限额，并向主管税务机关报送相关计算过程和材料。

　　（二）计算工资税前扣除限额时，经济效益指标为利润总额和应纳企业所得税额（分别计算）；劳动生产率指标按不同行业分别确定：保险公司为人均保额（或附加保费），其它金融企业为人均主营业务收入。

国家税务总局

二○○八年三月二十四日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》印发给你们，自2007年3月1日起实行。　

附件：

1.涉税鉴证业务约定书(参考文本)

2.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于无保留意见的鉴证报告)(参考文本)

3.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于保留意见的鉴证报告)(参考文本)

4.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于无法表明意见的鉴证报告)(参考文本)　　

5.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告(适用于否定意见的鉴证报告)(参考文本)　　

 二○○七年二月二日　

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)

一、总则

(一)为了规范企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务(以下简称所得税汇算鉴证)，根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，制定本准则。

(二)所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

(三)在接受委托前，税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

(四)承接所得税汇算鉴证业务，应当具备下列条件：

1.属于企业所得税汇算鉴证项目；

2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求；

3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面鉴证报告；

4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附件1)。

(五)所得税汇算鉴证的鉴证对象是，与企业所得税汇算清缴纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。

(六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)税务师事务所从事所得税汇算鉴证业务，应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序，获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据，并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时，应当体现重要性原则，评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量，对委托事项提供合理保证。

(八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展所得税汇算鉴证业务，并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

二、收入的审核

(一)收入审核的基本方法

1.评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.取得或编制收入项目明细表，复核加计正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

3.了解纳税人各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

4.初步评价与计算企业所得税相关的各个税种税目、税率选用的准确性。

5.查明收入的确认原则、方法，注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异。

(二)主营业务收入的审核

1.收入的确认依产品销售或提供服务方式和货款结算方式，按以下几种情况分类确认：

(1)采用直接收款销售方式的，应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核委托单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期予以冲销等情形。

(2)采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。

(3)采用托收承付结算方式的，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

(4)委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理。

(5)采用赊销和分期收款结算方式的，应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现。审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形。

(6)长期工程合同收入，应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现。审核收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实计收入是否一致。注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情形。

(7)采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。

(8)对外转让土地使用权和销售商品房的，应于土地使用权和商品房已经移交，并将发票结算账单提交对方时，确认收入的实现。采用按揭方式销售的，审核是否按相关规定确认收入和交纳税金，即其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

(9)对于向客户收取的一次性入网费用，如有线电视入网费、城市供热供水接网费、管道燃气入网费，审核是否按有关规定确认收入。

(10)对于企业取得的会员制会籍收入，审核入会者在入会后是否接受企业其他商品或服务而确定会籍收入，是否全额或分期计入收入。

2.验证应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。

3.截止性测试：审核决算日前后若干日的出库单(或销售发票、账簿记录)，观察截至决算日止销售收入记录是否有跨年度的情形。

4.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

5.审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。

(三)其他业务收入的审核

1.其他业务收入依销售方式按以下情况确认：

(1)材料销售的收入，应于货款已收到，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现。结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(2)代购代销手续费收入，应于企业收到代销清单时，确认收入的实现。重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

(3)包装物出租收入，应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现。重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等情形。

(4)审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

2.抽查大额其他业务收入的真实性。

3.对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。

4.审核其他业务收入计价的合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；跟踪了解市场价格及同行业同期水平，判断计价是否合理。

5.审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

(四)补贴收入的审核

1.审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

2.审核按销量或工作量及国家规定的补助定额取得的补贴收入、销量或工作量计算是否准确、定额是否符合规定、计算结果是否正确。

3.审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

4.审核企业取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

(五)视同销售收入的审核

1.视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

2.采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

3.采用还本方式销售的，重点审核是否按货物的销售价格确定销售额，不得从销售额中减除还本支出。

4.采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

5.采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

6.商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

7.审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

8.审核将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

9.审核纳税人对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按规定确认收入。

10.审核增值税、消费税、营业税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。

(六)投资收益的审核

1.根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

2.根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。

3.根据“长期投资”明细账，审核企业发生的债券溢价或折价是否在存续期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期收益的情形。

4.根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，审核纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。

5.审核投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入投资收益，有无挪作他用的情形。

6.审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

7.审核纳税人对外投资是否按规定记账，收回的投资收益是否入账，确认对外投资收益金额的准确性。

(七)营业外收入的审核

1.结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。

2.结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审核是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。

3.审核无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。

4.审核营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。

5.审核非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。

6.审核罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。

(八)税收上应确认的其他收入的审核

1.税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确认收入的除视同销售收入之外的其他收入。

2.审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。

3.审核企业债务重组收益，是否将纳税人重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。

4.审核企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产确认收入。

5.审核企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规定确认收入。

6.审核企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了冲减在建工程成本的情形。

7.审核企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。

8.审核其他除视同销售收入之外税法规定应确认的收入。

三、成本费用的审核

(一)成本费用审核的基本方法

1.评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

3.审核成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

4.对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

5.审核会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

(二)主营业务成本的审核(以工业企业生产成本为例)

1.审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。

2.获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。

3.采购成本的审核。

(1)审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。

(2)审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并计入存货成本。

(3)审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

4.材料费用的审核。

(1)审核直接材料耗用数量是否真实。

——审核“生产成本”账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

——实施截止性测试。抽查决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

(2)确认材料计价是否正确。

——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

(3)确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

5.辅助生产费用的审核。

(1)抽查有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。

(2)审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确计算该费用的列支金额。

6.制造费用的审核。

(1)审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。

(2)审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。

(3)必要时，应对制造费用实施截止性测试。

(4)审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

(5)获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

7.审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

8.审核“生产成本”、“制造费用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

9.在产品成本的审核。

(1)采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

(2)审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。 

——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

10.完工产品成本的审核。

(1)审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。

(2)审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。

(3)确认完工产品数量是否真实正确。

(4)分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

11.审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

(三)其他业务支出的审核

1.审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。

2.审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。

(四)视同销售成本的审核

1.审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。

2.审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。

3.审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。

4.审核企业对外进行来料加工装配业务节省留归企业的材料，是否按海关审定的完税价格计算销售成本。

(五)营业外支出的审核

1.审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核：

(1)违法经营的罚款和被没收财物的损失；

(2)各种税收的滞纳金、罚金和罚款；

(3)自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；

(4)用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；

(5)各项赞助支出；

(6)与生产经营无关的其他各项支出；

(7)为被担保人承担归还所担保贷款的本息；

(8)计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。

2.审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。

(1)审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。

(2)审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否已经过主管税务机关认定。

(3)审核处置固定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法规定经过税务机关认定审批。

(4)审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。

(5)审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。

3.审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

4.抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

5.审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

(六)税收上应确认的其他成本费用的审核

1.审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是否已经过主管税务机关认定。

2.审核其他需要主管税务机关认定的事项。

(七)销售(营业)费用的审核

1.分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情形，应追踪查明原因。

2.审核明细表项目的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。

3.审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

4.审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报扣除。

5.审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再计入营业费用等科目重复申报扣除。

6.审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

7.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

(八)管理费用的审核

1.审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。

2.审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

3.审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

4.审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目是否符合税法的有关规定，计算的金额是否准确。

5.审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证和证明材料是否齐全。

6.涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行审核，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

(九)财务费用的审核

1.利息支出的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。

2.审核利息收入项目。

(1)获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。

(2)抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。

(3)复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

3.审核汇兑损益项目。

(1)审核记账汇率的使用是否符合税法规定。

(2)抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的准确性。

(3)抽查期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、对外结算的外币债权债务项目，审核计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。

4.抽查金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭证，判断该项费用的合理性。

四、资产及负债的审核

(一)货币资产的审核

1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.审核货币资金日记账，并与总账、明细账核对确认余额是否相符。

3.获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表，复核并分析是否需要进一步审核。

4.函证银行存款户(含其他存款户，如外币存款，银行汇票存款等)的年末余额(含零余额)。

5.审核银行存款对账单。对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证和银行存款日记账。

6.会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书。

7.审核现金、银行存款、其他货币资金的记账汇率的确认及汇兑损益的计算是否符合税法规定。

8.进行货币资金收支的截止性测试，以确定是否存在跨期事项。

9.获取货币资金收支明细表，与有关的收入、费用、资产项目的金额勾稽核对。必要时，应抽查相关凭证，以佐证货币资金的金额是否正确，与相关记录是否一致。

10.抽查银行存款日记账部分记录和往来账、费用账、收入明细账等。

(二)存货的审核

1.评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.运用分析性复核程序，确认存货的总体合理性，对于重大或异常的变动予以关注，应查明原因，作出正确处理。

3.根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。

4.确认存货决算日结存数量。

(1)对企业已盘点存货数量实施抽查。

(2)获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目，与永续盘存记录核对。

(3)获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。

——重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。

——盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。

——盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出。

——选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点，并进行倒轧调节测试；测试时，应获取有关存货项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。

5.购发货实行截止性测试。

(1)在存货明细账中选择决算日前后若干天的收发记录，审核购货发票与存货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。

(2)调整重大跨年度存货项目及其金额。

6.存货计价的审核。

(1)选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误应予以调整。

(2)原材料及外购商品计价的审核。

——实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及购货发票核对。

——计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及购货发票核对，并审核成本差异的正确性及差异分摊的合理性。

(3)在产品与产成品计价的审核。

——实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及成本计算单核对。

——计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性。

7.在途材料计价的审核。

(1)核对材料采购总账与明细账余额的合计数。

(2)抽查组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追查至相关购货合同、购货发票并审核采购成本的正确性。

(3)对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估价格金额的合理性，并审核是否错误估计抵扣进项减少当期应纳税额。

8.审核委托加工材料账户余额的正确性。

(1)获取金额较大的委托加工业务合同及客户有关委托加工业务政策的资料。

(2)核对委托加工材料总账与明细账余额的合计数。

(3)从委托加工材料明细账中抽查若干材料项目，追查至有关加工合同、发料凭证、加工费、运输费结算凭证、收料凭证等，并核对加工材料品名、数量及实际成本的计算是否正确。

(4)对加工中金额较大的材料项目，应通过函证或赴现场实地审核。

9.应通过函证，审核存放于企业外的存货数量与价格，或赴现场实地抽查，并获取该类存货的原始凭证，复核其计价的正确性。

10.确认存货资产是否被充作担保，并获取相关的证明资料。

11.与有关账户勾稽核对，并追查至有关资料、凭证，确认是否符合税务处理的有关规定。

(1)审核存货类明细账的有关内容，重点审核“营业外支出”、“长期投资”、“应付股利”、“往来账款”等账户，确认相关项目是否属于税法规定的视同销售行为，并作出相应的税务处理。

(2)审核“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“在建工程”、

“经营成本”、“经营费用”、“应付工资”、“应付福利费”等账户，确认相关项目是否属于视同销售行为，并作出相应的税务处理。

(3)审核外购存货类明细账的有关内容，重点审核“经营成本”、“经营费用”、“在建工程”、“免税产品的成本费用”、“应付福利费”、“应付工资”、“待处理财产损益”、“营业外支出－非常损失”、“制造费用－原材料损失”、“其他应收款－原材料损失”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(4)审核自制消费品的“产成品”、“半成品”明细账的有关内容，重点审核“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付奖励福利基金”、“长期投资”等账户，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(5)结合“原材料”、“其他业务收入－销售材料收入”、“其他业务收入－加工收入”、“生产成本”明细账，审核材料的去向和加工收入的来源，确认其相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(6)审核存货类明细账的贷方业务内容并追查至“往来账款”、“原材料”、“销售收入”明细账及原始凭证，确认以物易物、抵偿债务的存货是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(7)审核存货类借方红字或贷方非领用的业务内容，确认购进货物是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(8)审核应税消费品的“材料采购”(或在途材料)、“原材料”等材料类明细账借方的内容并追查至有关的原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(9)审核应税消费品的“委托加工材料”明细账，并结合加工合同及原始凭证，确认相关项目是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(三)短期投资的审核

1.评价有关短期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取有价证券明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算，并与总账及明细账核对一致。

3.审核企业短期投资成本的确定是否正确。

(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。

(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

(4)以非货币交易换入的短期投资，按照换入资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。

4.审核企业短期投资在期末是否按成本与市价孰低的原则计算投资金额。

5.审核企业短期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

(四)长期投资的审核

1.评价有关长期投资的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取长期投资明细表，按股票投资、债券投资、其他投资分类进行加计验算。

3.将长期投资明细表与长期投资明细账、总账核对，并对库存的股票和债券进行盘点。

4.结合有关的文件及凭证，审核投资资产的所有权是否确属企业。

5.对股票投资，审核认购股票的账务处理是否正确，对应收的股利是否已单独记账。

6.对债券投资，审核认购债券的账务处理是否正确，应计利息是否已计入当期的投资收益。

7.对其他投资审核下列事项：

(1)审核有关的法律性文件，确认会计记录中的财务数据与法律性文件及董事会纪要的授权批准是否相符。

(2)投资作价与资产账面价值的差额(递延投资损益)的处理是否正确。

(3)审核对外投资的固定资产和货物以及自产应税消费品是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

8.审核长期投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，采用权益法核算的长期投资是否已按税法规定对会计上已按权益法计入的收益或损失进行纳税调整。

9.审核本年度内长期投资增减变动的原始凭证，并追查其变动的原因及账务处理是否正确，是否正确核算收益或损失。

10.对长期投资年末余额进行函证，或审核联营公司签发的出资证明书。

11.获取联营公司当年度已审会计报表，审核其利润分配比例与投资比例是否一致。

12.审核已收到长期投资收益的原始凭证，计算复核其金额及入账的正确性。

13.审核长期投资合同及报表日后事项，以确认约定资本支出的存在及影响。

14.审核投资于其他企业的投资收益计入(或未计入)应纳税所得额时，因投资发生的费用和损失是否也同样减少(或不冲减)应纳税所得额。

15.审核长期投资跌价准备在申报所得税时，是否按照税法规定进行纳税调整。

(五)应收及预付账款的审核

1.评价应收及预付账款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致。

3.将应收账款发生额与收入账、货币资金账进行对比分析，核对收入入账数的金额是否正确，与相关记录是否一致。

4.必要时，向债务人函证应收、预付账款并分析函证结果。

5.抽查对应账户，确认账务处理是否正确，分析对应账户异常的原因，并作出正确处理。

6.审核应收账款相关项目是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

(六)应收票据的审核

1.评价应收票据内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.采取下列审核步骤，确认应收账款及收入的合理性和准确性。

(1)获取决算日应收票据明细表，追查至应收票据明细账和票据并与有关文件核对。

(2)实地检视库存票据，确认账实是否相符。

(3)向票据持有人函证，确认审核日由他人保管的票据。

(4)选择部分票据样本向出票人函证。

(5)审核对应账户是否异常，分析原因并作出正确处理。

3.验明票据的利息收入和应计利息是否正确入账。

4.审核票据贴现的处理及贴现利息的计算是否正确。

(七)其他应收款的审核

1.评价其他应收款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。

3.选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证，必要时进行函证，以确认其合理性和准确性。

4.审核其他应收款明细账并追查至“货币资金”账户，核实其是否已收回或转销，对长期挂账的其他应收款，应进一步分析其合理性。

5.审核明细账内容，并适当抽查原始凭证，以确认该账户核算内容是否符合规定范围。

6.审核明细账，确认账务处理是否异常，若存在非同一客户往来科目的对冲或对应类、费用类科目，应进一步与相关账户核对，并调查有关的资料凭证，分析相关项目的合理性和准确性。

7.与相关账户核对，审核价外费用是否合并申报应缴纳的各项税收。

8.查询、函证企业间的借款利息的处理是否正确。

9.审核下年度期初的收款事项，确认有无未及时入账的情况。

(八)待摊费用的审核

1.获取待摊费用明细表，并与明细账、总账核对。

2.对本年发生额较大的项目，应审核其合同、协议、原始单据并判断其合理性。

3.审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。

4.验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。

(九)应付账款／预收账款的审核

1.获取应付账款/预收货款明细表并与明细账、总账相核对。

2.初步确认所列客户的合同、订单及其支付项目是否按税法规定缴纳相关的税收。

3.审核借方发生额与相关的资产或费用科目。

4.审核合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证，核对应付金额是否正确。

5.审核结算日后应付账款的现金和银行支出会计记录，核实其支付或清算情况。

(1)对于长期挂账的金额，应重点审核企业资产和相关费用的合理性和准确性，发生的呆账收益是否已按税法规定作出相应的税务处理。

(2)审核非付款的借方发生额，确认是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的情形。

6.在必要的情况下，可函证应付账款/预收货款。

7.实施应付账款截止性审核。

(1)审核企业在结算日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

(2)审核结算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间的正确性。

(3)审核结算日后收到的购货发票，确认其入账时间的正确性。

(4)审核结算日后的大额支付业务和负债借方发生额所减少的债务的正确归属时间。核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。对于长期的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

8.核对相关的发货记录或提供服务记录，审核预收账款转销是否及时、正确。未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。

9.审核其他应收款应付账款/预收货款账户的记账汇率及汇兑损益计算的正确性。

10.将应代扣代缴个人所得税、营业税的支付项目及金额与代扣代缴中报表进行核对，确认其是否正确地履行了代扣代缴义务。

11.对应付账款进行账龄分析，审核3年以上无法付出的应付账款是否调增应纳税所得额。

(十)应付票据的审核

1.获取应付票据及利息明细表，并与有关明细账、总账相核对。主要核对：

(1)应付票据的期初余额；

(2)本期增发与偿还票据金额；

(3)应付票据的期末余额；

(4)票据到期日；

(5)利息约定(利息率、期限、金额)。

2.审核有关附件及凭证，并核对会计记录。

(1)审核企业现存的所有票据的副本，确认其内容与会计记录是否相符。

(2)审核应付票据中所存在的抵押或担保契约，并在审核工作底稿中予以注明。

(3)审核发行票据所收入现款的现金收据、汇款通知、送款簿和银行对账单。

3.函证应付票据。对于应付债权人的重要票据，可对债权人发函予以证实。函证的内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据抵押担保品等。

4.复核应付利息是否足额计提，以及支付利息时账务处理的正确性。

5.查明逾期应付未付票据的原因。

(十一)应付债券的审核

1.了解并评价有关的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

2.获取应付债券明细表，并同有关的明细账、总账相核对。

3.审核有关债券交易的原始凭证。

(1)审核现有债券副本，确定其各项内容是否同相关的会计记录相一致。

(2)审核发行债券所收入现金的依据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单。

(3)审核偿还债券的支票存根，并复核利息费用计算的正确性。

(4)审核已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符，如果发行债券时已作抵押或担保，还应审核相关契约履行情况。

4.审核应计利息，债券折(溢)价摊销及其税务处理是否正确。

5.必要时，直接向债权人及债券的承销人或包销人函证应付债券账户期末余额。

(十二)预提费用的审核

1.获取预提费用明细表，复核其加计的正确性，并与明细账、总账的余额核对相符。

2.抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。

3.抽查大额预提费用转销的记账凭证及相关文件资料是否齐全，确认其税务处理是否正确。

4.审核有无利用预提费用账户截留利润情况。

5.审核预提费用是否存在异常，并查明原因，作出正确处理。

(十三)短期借款／长期借款／长期应付款的审核

1.获取短期借款／长期借款／长期应付款明细表，并与明细账，总账核对一致。

2.对本年内增加的借款／长期应付项目，应审核借款合同、协议、融资租赁合同、补偿贸易引进设备合同或董事会会议纪要，以确认其真实性，确认各项目借款、长期应付款是否为经营活动所需，进而确认其相应利息支出是否在税前扣除。

3.必要时，对短期借款、长期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其合理性和准确性。

4.审核短期借款和长期应付款汇率使用是否正确，汇兑损益的计算是否正确。

5.审核关联企业之间的短期借款、长期借款的利息支出是否在税前扣除。

(十四)其他流动负债的审核

1.其他流动负债审核的范围包括：其他应付款、应付福利费、应付工资、应付股利等科目。

2.其他应付款的审核。

(1)获取决算日其他应付款明细表，并与明细账、总账相核对。

(2)判断选择较大和异常的明细账户余额，审核其原始凭证并函证或追查至下一年度的明细账，以确定其是否真实存在。

(3)审核下年度初(若干天)的付款事项，确定有无未入账的负债。

(4)审核明细账及对应账户并追查至原始凭证，确认该账户核算的内容是否符合有关规定范围，是否对相关项目按税法规定作出相应的税务处理。对异常情况应查明原因，并作出正确处理。

3.应付福利费的审核。

(1)根据明细账，获取应付福利费变动表并与总账、报表核对。

(2)按税法规定核实工资总额，确认税前扣除的福利费金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

4.应付工资的审核。

(1)结合工资薪金费用的审核，确认应付工资金额的准确性。

(2)核实月后支付情况和是否存在期末余额冲回的情况，确认税前列支的工资薪金是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

5.应付股利的审核。

(1)获取应付股利明细账，与总账、报表相核对。

(2)审核董事会有关利润分配的方案，结合有关账户、报表，确定股利的提取是否正确。

(3)审核股利的列支金额是否符合税法的有关规定，并作出相应的税务处理。

(十五)实收资本的审核

1.获取实收资本明细表，与有关明细账、总账相核对。确认实收资本期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核实收资本的形成与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

(十六)资本公积金的审核

1.获取资本公积金明细表，与有关明细账、总账相核对。确认各类公积金的期初余额、增减变动、期末余额。

2.审核资本公积金的形式与增减变动情况，确认各项目涉税事项是否符合税法的有关规定，并相应作出税务处理。

五、纳税调整的审核

(一)纳税调增项目的审核

1.工资薪金支出的审核。

(1)工资薪金支出的审核范围包括：基本工资、各类奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

(2)核实工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同。

(3)获取工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对。

(4)将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工薪费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

(5)审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整。

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款。

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)。

④各项劳动保护支出。

⑤雇员调动工作的旅费和安家费。

⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出。

⑦独生子女补贴。

⑧纳税人负担的住房公积金。

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。

(6)企业工资薪金的支出按税法的特殊规定进行处理的，其工资薪金的审核涉及下列事项：

①审核是否符合有关税法规定适用范围和条件，并获取相关的文件和证明材料；

②审核企业适用该项税收规定的正确性，并确认按税法规定在税前扣除的工资薪金总额。

(7)审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，审核出的问题应反映在相关的纳税调整事项审核表中。

2.职工福利费等三项经费的审核。

(1)审核企业本年度发生的职工福利费、工会经费、职工教育费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

(2)审核工会经费税前扣除是否取得专用收据。

3.利息支出的审核。

(1)评价利息支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)获取利息支出分析表，并与明细账核对。

(3)审核所有付息项目，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。

(4)分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。应特别关注：

①涉及关联公司之间融资所支付的利率是否超过没有关联关系的同类业务的正常利率；

②非金融机构贷款利率是否高于金融机构同类业务利率；

③境内贷款利率是否超出中国人民银行规定的浮动利率。

(5)分析所有利息支出项目其会计处理与税务处理上的差异，审核各项利息支出是否按照税法的有关规定进行税务处理。

4.业务招待费的审核。

(1)评价业务招待费的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查业务招待费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目、内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)结合其他费用项目的审核，核实是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用科目。

(4)结合收入项目审核，核实业务招待费是否按照税法规定进行税务处理，并验证列支限额计算的准确性。

(5)审核企业申报扣除业务招待费提供的凭证或资料是否有效、齐全，是否符合税法规定的范围及有关要求。

5.固定资产折旧的审核。

(1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)核对期初余额并验算计提折旧的计算是否正确。

(3)审核纳税人的固定资产计价是否正确，固定资产计提折旧的范围、依据、方法是否符合有关规定，计算的折旧金额是否准确。特别关注固定资产计提折旧会计处理与税务处理上的差异，逐项审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

6.无形资产(递延资产)摊销的审核。

(l)获取无形资产明细表，与有关账户、报表相核对，审核年初余额与上年度期末余额是否相符。

(2)审核各项资产的应计摊销额是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，计算是否正确，是否与上年一致，改变摊销政策是否符合有关规定或已经税务机关批准。

(3)审核无形资产的转让是转让所有权还是使用权，无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。

(4)审核企业无形资产成本计价及摊销的依据、范围、方法是否按有关规定执行，计价及摊销金额是否准确。特别关注该项目会计处理与税务处理上的差异，审核是否按税法的有关规定进行税务处理。

7.广告费支出的审核。

(1)评价广告费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查广告费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)审核企业列支的广告费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

8.业务宣传费的审核。

(1)评价业务宣传费支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)抽查业务宣传费金额较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业的业务有关。

(3)审核企业列支的宣传费支出是否符合税法规定，并验证税前扣除金额计算的准确性。

9.销售佣金的审核。

(1)审核企业发生的佣金的凭证或资料是否有效、齐全。

(2)审核支付对象是否符合规定的范围和条件。

(3)审核支付的佣金的金额是否符合税法的有关规定，验证税前列支的销售佣金计算的准确性。

10.投资转让净损失的审核。

审核企业股权投资转让净损失税前扣除的金额是否符合税法有关规定，计算的金额是否准确。

11.坏账损失、坏账准备金的审核。

(1)根据备抵法和直接摊销法的不同特点确定审核重点，注意企业坏账的核算方法是否符合一贯性原则。

(2)采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审核程序：

①审核计提坏账准备金的计提范围及比例是否符合税法规定。

②复核坏账准备金计算书，验证补提基数是否与应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)期末余额相一致，提取率适用是否正确，当期坏账准备计算是否准确。

③结合应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)和货币资金项目，审核实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备，是否计入本年度应纳税所得额。

④结合应收账款(含应收票据和非购销活动引起的应收债权)和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(3)采用直接列支方式的，实施如下审核程序：

①结合应收账款项目，逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，计算金额的准确性。分析坏账发生的合理性，并确认是否符合税法规定的条件。

②属于债务人破产或死亡发生的坏账，应特别关注所获得财产或遗产清偿是否冲转管理费用。

③结合应收账款和货币资金项目，审核收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。

(4)结合应收账款审核中的账龄分析，审核决算日后仍未收到货款的长期未清应收账款，判断坏账损失的合理性。

(5)必要时，向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的合理性和准确性。

12.资产盘亏、毁损和报废的审核。

(1)获取资产盘亏、毁损、报废明细表，复核加计是否正确，并与明细账、总账余额核对相符。

(2)查明损溢原因，审核转销的手续是否完备，是否按税法规定向税务机关报批财产损失。

(3)注意残料回收是否冲减相关损失，有无记入其他账户减少应税所得的情况。

(4)审核是否存在应予处理而未处理、长期挂账的待处理资产损溢，并作出相应的税务处理。

13.上缴管理费的审核。

(1)审核企业支付给总机构的管理费是否符合税法的有关规定，各类文件、证明材料、凭证是否有效、齐全，计算税前扣除的金额是否准确。

(2)审核企业支付给主管部门的管理费支付的比例和限额，是否按税法规定进行纳税调整，计算税前扣除的金额是否准确。

(3)审核企业是否存在提取上缴管理费后不上交的情况。

14.各类社会保障性缴款的审核。

(1)获取投保财产及保险费分析表，并与有关固定资产及保险费明细账核对。

(2)查阅保险合同清单，审核投保项目的原始凭证，并追查至银行存款账，确认保险费支出的金额。

(3)审核所投保财产的使用情况，确认保险支出在资本性支出和收益性支出划分的恰当性。

(4)审核企业所有投保项目的范围、标准和金额，是否按税法的有关规定进行相应的纳税调整。

15.资产减值准备的审核。

(1)审核企业计提各项资产减值准备的范围、标准、方法和条件是否符合有关规定，计提各项资产减值准备的金额是否准确。

(2)审核企业各项资产减值准备，是否按税法的有关规定进行纳税调整。

16.罚款、罚金或滞纳金的审核。审核企业发生的罚款、罚金或滞纳金，是否按税法的有关规定进行纳税调整。

17.租金支出的审核。

(1)评价租金支出的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

(2)获取租金支出分析表，并与有关明细账核对。

(3)审核租赁合同清册，核实租赁资产的存在、所有权和用途。

(4)抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出计价的准确性，以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。

(5)审核关联公司项目，审核其租价是否符合正常交易原则。

18.公益救济性捐赠支出的审核。

(1)获取捐赠支出明细表，与明细账、总账核对是否一致。

(2)审核各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，并与款项结算情况核对，确认支出已经发生。

(3)审核公益救济性捐赠的税前扣除的比例、标准和具体金额是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

19.增提各项准备金的审核。审核企业当年增提的准备金是否符合税法的有关规定，并作出正确的税务处理。

20.不允许税前扣除项目的审核。结合成本费用与资产及负债相关项目，审核企业的应纳税所得额是否剔除了下列按税法规定不允许扣除的项目，并作出相应的纳税调整。

(1)资本性支出。

(2)无形资产受让、开发支出。

(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。

(4)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

(5)用于中国境内公益、救济性以外的捐赠及各种赞助支出。

(6)为被担保人承担归还贷款担保本息。

(7)各种税收滞纳金、罚金和罚款。

(8)与取得收入无关的其他各项支出。

(9)其他不准许在企业所得税税前扣除的项目。

(二)纳税调减项目的审核

1.审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税调增的广告费支出，是否按税法规定调减应纳税所得额。

2.审核企业以前年度结转在本年度扣除、并进行了纳税调增的股权投资转让损失，是否按税法规定调减应纳税所得额。

3.审核企业在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险是否符合税法规定的范围和标准，税前扣除金额的计算是否准确，并按税法规定的范围和标准相应调减应纳税所得额。

4.审核企业以前年度进行了纳税调增、本年度发生了减提的各项准备金，包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、自营证券跌价准备、呆账准备、保险责任准备金提转差和其他准备，是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

5.审核企业其他纳税调减项目是否按税法规定相应调减应纳税所得额。

(三)税前弥补亏损的审核

1.获取税前弥补亏损明细表，并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致。

2.结合企业利润表和有关账表，审核并确认企业本年度纳税申报前5个年度发生的尚未弥补的亏损额。

3.审核并确认企业本年度可以弥补亏损的所得额和在亏损年度以后已弥补过的亏损额以及合并分立企业转入的可弥补亏损额。

4.审核并确认本年度可弥补的以前年度亏损额和可结转下一年度弥补的亏损额。

5.对不符合税法规定在税前弥补亏损的，应当进行纳税调整。

(四)免税所得及减免税的审核

1.获取免税所得及减免税明细表，并与企业所得税年度申报表等有关账表核对是否一致。

2.逐笔审核明细表所列各项免税所得及减免税项目是否符合税法的有关规定，适用的范围和条件是否正确，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

3.按照税法的有关规定确认各项免税所得及减免税金额的计算是否准确，是否作出相应的税务处理。

(五)技术开发费和加计扣除的审核

1.审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2.审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。

3.审核技术开发费的归集和计算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的计算是否准确。

(六)国产设备投资抵免所得税的审核

1.审核企业是否符合国产设备抵免所得税规定的范围、条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2.审核以前年度结转未抵扣的国产设备投资余额是否准确，是否按照有关税收规定报批，有关文件和证明材料是否有效、齐全。

3.审核本年度国产设备投资抵免所得税是否符合有关税收规定，抵免额计算是否准确。

(七)境外所得税抵扣的审核

1.获取境外所得税抵扣和计算明细表，并与企业所得税纳税申报表等账表核对一致。

2.审核企业境外收入总额是否按照税收规定的范围和标准扣除境外发生的成本、费用，计算的境外所得、境外免税所得及境外应纳税所得额金额是否符合有关税收规定。

3.审核并确认企业本年度境外所得税扣除限额和抵扣金额是否符合有关税收规定，计算的金额是否准确。

六、鉴证报告的出具

(一)鉴证报告的基本内容

税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括：

1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。

2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

(1)简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

(2)简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

(3)简要陈述对委托单位提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并确认审核事项的具体金额。持保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论，并对持保留意见的审核事项予以说明，提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或持否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见，并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响，逐项阐述无法表明意见的理据；或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形，逐项阐述出具否定意见的理据。

6.鉴证报告的要素还应当包括：

(1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；

(2)载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章；

(3)注明报告日期。

(二)鉴证报告的分类与适用

税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种：

1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，完全可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可以据此办理所得税纳税申报或审批事宜。

(参考文本见附件2)

2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业所得税纳税申报产生影响的事项，因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧，或获取的证据不够充分，对上述涉税事项提出保留意见后，可以确认企业具体纳税金额的情形。企业可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，发现某些可能对企业纳税申报产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业年度纳税申报发表意见的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件4)

4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证，对该企业编报的年度纳税申报表持有重大异议，不能确认企业具体纳税金额的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。(参考文本见附件5)

附件1

涉税鉴证业务约定书（参考文本）

编号：

甲方（委托方）：

甲方税务登记号：

乙方（受托方）：

乙方税务师事务所执业证编号：

兹有甲方委托乙方提供涉税鉴证业务，依据《中华人民共和国合同法》及有关规定，经双方协商，达成以下约定：

一、委托事项

（一）项目名称：

（二）具体内容及要求：

（三）完成时间：

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任

1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其有关规定，甲方有责任保证会计资料及纳税资料的真实性和完整性。

2、按照现行税收法律、法规和政策规定依法履行纳税义务是甲方的责任。这种责任还应当包括：（1）建立、完善并有效实施与会计核算、纳税申报相关的内部控制。（2）符合会计准则及其有关规定。（3）严格按照税收规定进行纳税调整。

3、甲方不得授意乙方人员实施违反国家法律、法规的行为。

4、基于重要性原则、截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及甲方内部控制的固有局限性，经乙方审核后仍然可能存在未被发现的风险，乙方出具的鉴证报告不能因此减轻甲方应当承担的法律责任。

（二）甲方的义务

1、按照乙方要求，及时提供完成委托事项所需的会计资料、纳税资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。

2、确保乙方不受限制地接触任何与委托事项有关的记录、文件和所需的其他信息，并答复乙方工作人员对有关事项的询问。

3、为乙方工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

4、按本约定书的约定及时足额支付委托业务费用以及其他相关费用。未按规定时间支付委托费用的，应按约定金额____%的比例支付违约金。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

1、乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定以及《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，本着独立、客观、公正的原则，对甲方提供的有关资料进行审核鉴证。

2、乙方应当制定合理计划和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为甲方的委托事项提供合理保证。

3、乙方有责任在鉴证报告中指明发现的甲方违反国家法律法规且未按乙方的建议进行调整的事项。

（二）乙方的义务

1、乙方应当按照约定时间完成委托事项，并出具真实、合法的鉴证报告。

2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据；（3）监管机构对乙方进行行政处罚所实施的调查、听证、复议等程序。

3、由于乙方过错导致甲方未按规定履行纳税义务的，乙方应当按照有关法律、法规及相关规定承担相应的法律责任。

4、属于乙方原因未按约定时限完成委托事项并给甲方造成损失的，应当承担相应的赔偿责任。

四、约定事项的收费

（一）按照注册税务师行业收费的有关规定，完成本委托事项费用为人民币（大写）__ 元整（￥ ）。

（二）上述费用自本约定书生效之日起___日内预付业务费用总额的____%；其余费用按 方式支付。

（三）由于无法预见的原因，导致乙方从事本委托事项完成的实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四款第（一）项所述业务费用总额。

（四）由于无法预见的原因，导致乙方人员抵达甲方工作现场后，本约定书项目不再进行，甲方不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审核工作之后，甲方应另行向乙方支付人民币 元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起 日内支付。

（五）由于无法预见的原因，发生的与本次委托事项有关的其他费用（包括交通、食宿费等），由双方协商解决。

五、鉴证报告的出具和使用

（一）乙方应当按照国家发布的相关业务准则所规定的格式和类型，出具真实、合法的鉴证报告。

（二）乙方向甲方出具鉴证报告一式 份。

（三）甲方不得修改或删节乙方出具的鉴证报告；不得修改或删除重要的数据、重要的附件和所作的重要说明。

六、约定事项的变更

如果出现不可预见的情形，影响审核鉴证工作如期完成，或需要提前出具审核报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应提前通知对方，并由双方协商解决。

七、约定事项的终止

（一）本约定书签订后，双方应当按约履行，不得无故终止。如遇法定情形或特殊原因确需终止的,提出终止的一方应提前通知另一方，并由双方协商解决。

（二）在终止业务约定的情况下，乙方有权就本约定书终止之日前对约定事项所付出的劳动收取合理的费用。

八、适用法律和争议解决

本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国的法律进行解释并受其约束。与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方均可选择如下一种解决方式：

1、提交进行仲裁；

2、向有管辖权的人民法院提起诉讼。

九、本约定书的法律效力

（一）本约定书经双方法定代表人签字或盖章并加盖单位公章之日起生效，并在双方履行完成约定事项后终止。

（二）本约定书一式二份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

十、其他事项的约定

本约定书未尽事宜，经双方协商另行签订的补充协议，与本约定书具有同等法律效力。

甲方： 乙方：

（盖章） （盖章）

法人代表：（签名或盖章） 所长：（签名或盖章）

地址： 地址：

电话： 电话：

联系人： 联系人：

签约日期：

签约地点：

附件2

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（参考文本）

（适用于无保留意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，对贵单位XX年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况

（主要披露以下内容）

（一）简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

二、鉴证结论

经对贵公司______年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核，我们确认：

1、收入总额： 元；

其中销售（营业）收入： 元；

2、扣除项目金额合计： 　元；

其中销售（营业）成本： 元；

3、纳税调整前所得额： 元；

4、纳税调整增加额： 元；

5、纳税调整减少额： 元；

6、纳税调整后所得额： 元；

7、应纳税所得额： 元；

8、适用税率： %；

9、实际应纳所得税额： 元；

10、已预缴的所得税额： 元；

11、本期应补(退)所得税额： 元。

具体纳税调整项目及审核事项的说明详见附件。企业可以据此办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜。

税务师事务所所长（签名或盖章）:

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

年 月 日

附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明。

3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括：

（1）销售（营业）收入及其他收入审核表

（2）成本费用审核表

（3）投资所得（损失）审核表

（4）纳税调整增加项目审核表

（5）纳税调整减少项目审核表

（6）税前弥补亏损审核表

（7）免税所得及减免税审核表

（8）捐赠支出审核表

（9）技术开发费加计扣除额审核表

（10）境外所得税抵扣计算审核表

（11）广告费支出审核表

（12）工资薪金和工会经费等三项经费审核表

（13）资产折旧、摊销审核表

（14）坏帐损失审核表

（15）呆帐准备计提审核表

（16）保险准备金提转差纳税调整表

4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）。

附件3

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（参考文本）

（适用于保留意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，对贵单位XX年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况

（主要披露以下内容）

（一）简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

二、鉴证结论

（一）经审核可以确认的应纳所得税额

经对贵公司______年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核，除XX保留意见的事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其应纳所得税的具体金额外，我们确认：

1、收入总额： 元；

其中销售（营业）收入： 元；

2、扣除项目金额合计： 　元；

其中销售（营业）成本： 元；

3、纳税调整前所得额： 元；

4、纳税调整增加额： 元；

5、纳税调整减少额： 元；

6、纳税调整后所得额： 元；

7、应纳税所得额： 元；

8、适用税率： %；

9、实际应纳所得税额： 元；

10、已预缴的所得税额： 元；

11、本期应补(退)所得税额： 元。

具体纳税调整项目及审核事项的说明详见附件。企业可以据此办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜。

（二）对保留意见审核事项的说明。

1、阐明保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项应纳所得税额的理据和原因。

2、提出纳税调整的初步意见或解决方案，供税务机关审核裁定。

税务师事务所所长（签名或盖章）:

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

年 月 日

附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明。

3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括：

（1）销售（营业）收入及其他收入审核表

（2）成本费用审核表

（3）投资所得（损失）审核表

（4）纳税调整增加项目审核表

（5）纳税调整减少项目审核表

（6）税前弥补亏损审核表

（7）免税所得及减免税审核表

（8）捐赠支出审核表

（9）技术开发费加计扣除额审核表

（10）境外所得税抵扣计算审核表

（11）广告费支出审核表

（12）工资薪金和工会经费等三项经费审核表

（13）资产折旧、摊销审核表

（14）坏帐损失审核表

（15）呆帐准备计提审核表

（16）保险准备金提转差纳税调整表

4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）。

附件4

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（参考文本）

（适用于无法表明意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，对贵单位XX年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况

（主要披露以下内容）

（一）简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

二、鉴证意见

经对贵公司______年度企业所得税汇算清缴纳税申报进行审核，我们发现，下列事项可能对确认应纳所得税额产生重大影响，因审核范围受到限制，我们对该年度企业所得税汇算清缴纳税申报无法表明意见。贵公司不可据此办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜。

（一）XX事项的审核情况。

（详细说明该审核事项对确认应纳所得税额可能产生的重大影响，并阐述对该事项无法表明意见的理据。下同。）

（二）XX事项的审核情况。

（三）XX事项的审核情况。

税务师事务所所长（签名或盖章）：

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

年 月 日

附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明。

3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括：

（1）销售（营业）收入及其他收入审核表

（2）成本费用审核表

（3）投资所得（损失）审核表

（4）纳税调整增加项目审核表

（5）纳税调整减少项目审核表

（6）税前弥补亏损审核表

（7）免税所得及减免税审核表

（8）捐赠支出审核表

（9）技术开发费加计扣除额审核表

（10）境外所得税抵扣计算审核表

（11）广告费支出审核表

（12）工资薪金和工会经费等三项经费审核表

（13）资产折旧、摊销审核表

（14）坏帐损失审核表

（15）呆帐准备计提审核表

（16）保险准备金提转差纳税调整表

4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）。

附件5

企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（参考文本）

（适用于否定意见的鉴证报告）

编号：

公司：

我们接受委托，对贵单位XX年度的企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定，对所鉴证的企业所得税纳税申报表及其有关资料的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。

在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税暂行条例及其有关政策规定，按照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下：

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况

（主要披露以下内容）

（一）简要评述与企业所得税有关的内部控制及其有效性。

（二）简要评述与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述对公司提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

二、鉴证意见

经审核，我们对贵公司______年度企业所得税汇算清缴纳税申报持有重大异议，经反复磋商，在下列重大且原则的问题上未能达成一致意见。我们认为，贵公司该年度的企业所得税汇算清缴纳税申报不能真实地反映企业应纳所得税额。贵公司不可据此办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜。

（一）XX事项的审核情况。

（描述存在违反税收法律法规或有关规定的情形，并阐述经与委托人就该事项磋商不能达成一致、出具否定意见的理据。下同。）

（二）XX事项的审核情况。

（三）XX事项的审核情况。

税务师事务所所长（签名或盖章）:

中国注册税务师（签名或盖章）：

地址：

税务师事务所（盖章）

年 月 日

附件: 1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明。

3、企业所得税年度纳税申报审核表及其明细项目审核表。具体包括： 

（1）销售（营业）收入及其他收入审核表

（2）成本费用审核表

（3）投资所得（损失）审核表

（4）纳税调整增加项目审核表

（5）纳税调整减少项目审核表

（6）税前弥补亏损审核表

（7）免税所得及减免税审核表

（8）捐赠支出审核表

（9）技术开发费加计扣除额审核表

（10）境外所得税抵扣计算审核表

（11）广告费支出审核表

（12）工资薪金和工会经费等三项经费审核表

（13）资产折旧、摊销审核表

（14）坏帐损失审核表

（15）呆帐准备计提审核表

（16）保险准备金提转差纳税调整表

4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项有关证明材料（复印件）。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东、海南省和深圳市地方税务局：

　　为做好2006年度外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，现就有关问题通知如下：

　　一、加强组织领导，搞好部门协调。企业所得税汇算清缴工作是一项涉及面广、政策性强的常规性基础工作。汇算清缴质量的好坏，不仅关系到涉外税收政策的贯彻落实和税款的足额入库，而且关系到吸引外商投资软环境的改善、涉外企业税收基础管理和纳税评估、税务审计以及反避税工作的深入开展。对此，各级税务机关必须高度重视，要按照汇算清缴工作规程的要求成立企业所得税汇算清缴领导小组和工作小组，确保各项工作有序进行。近期，总局已经实现了汇算清缴软件与综合征管软件的数据衔接并下发了软件升级补丁，各级国际（涉外）税收管理部门应牵头负责组织实施，信息中心、税源管理、计划征收等相关部门要各司其职、协同配合、形成合力，确保汇算清缴软件与综合征管软件数据接口工作安全进行，共同做好2006年度企业所得税汇算清缴工作。

　　二、加强业务和操作技能培训，做好申报期间的纳税服务。为了配合各地的业务培训和宣传辅导工作，方便纳税人填报申报表，总局今年重新修订了《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴辅导材料》（总局将通过服务器或其他形式下发），从每张申报表的填表目的、口径、栏目逻辑关系和电脑操作作了说明，对每张申报表涉及的相关法律法规进行提示，并强化了申报审核软件的政策提示功能。各地要加强对基层税务机关的业务指导和工作督导，使人员的知识结构、思维方式适应信息化建设的需要，进一步提高汇算清缴人员的业务素质和服务本领。要通过各种形式为纳税人提供更高层次、更为便捷的服务，帮助纳税人了解和履行纳税义务，协助他们解决申报中遇到的困难和问题，正确填写企业所得税申报表，做好年终税款的决算申报，提高税法遵从度。

　　三、核实户管情况，夯实征管基础。税源户籍管理是汇算清缴工作的基础，各地应以全国换发税务登记证的工作为契机，切实摸清辖区内的正常企业、非正常企业和筹建期企业的真实情况，及时归纳、整理和分析户管的各类信息，保证户管情况统计的准确性，夯实管理基础，堵塞税收漏洞。除按规定可不参加汇算清缴的外，确保其他企业纳入企业所得税汇算清缴范围。

　　四、规范工作流程，实现数据共享。为进一步实现企业所得税汇算清缴数据的共享，保证数据的准确性和一致性，减轻基层税务人员的工作压力，总局已组织开发了汇算清缴软件与综合征管软件数据接口程序，并制定了相应的业务工作流程（见附件1）。各地应重视数据接口程序的应用，加强工作衔接，认真落实前期各项准备事项，严格按照软件衔接业务流程的要求开展工作。对应用过程中出现的问题，应及时上报总局。

　　五、严格加收滞纳金，确保申报准确率。为制止滞纳金加收的随意性，确保企业所得税的申报准确率，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的有关规定，对企业年终所得税汇算清缴应补缴的税款未在5月31日前缴纳入库的，主管税务机关应从6月1日起按日计算加收万分之五的滞纳金。

　　六、注重数据质量，确保数据的增值利用。各地在受理企业年终所得税申报时，要严把申报数据的录入关和审核关，及时发现和纠正数据的各种逻辑性、常识性错误，并防止垃圾数据进入汇缴系统，注重数据质量，确保2006年度上报汇算清缴数据的完整、准确。此外，总局最近编制下发的《2005年度涉外企业所得税基础数据资料》，是在归集、整理、分析2005年度涉外企业所得税申报资料的基础上编印而成的，内容丰富、数据翔实，可广泛应用于涉外税收管理各工作环节。各地可充分利用汇算清缴信息资源，依托现代信息技术，按照一体化工作运转机制的要求，逐步实现汇算清缴、税源监控、纳税评估、税务审计和反避税调查工作的良性互动，进一步提高企业所得税管理质量和效率，实现企业所得税科学化、精细化管理。

　　七、做好软件的升级及运用工作。为加强纳税评估和税务审计，根据各地的意见和建议，总局在申报系统中试挂了4张企业会计决算报表（按照财政部门规范的格式）和7张企业与其关联企业间交易申报附表（见附件2）。在2006年度企业所得税申报中，总局暂不统一要求纳税人填报，由各地根据工作需要自行选择并指导纳税人填报。此外，根据上一年度汇算清缴工作中发现的软件问题，总局将在近期内对汇算清缴软件进行修订、升级，届时请各地及时下载软件补丁，并通知纳税人对软件进行升级。

　　附件：

        1.外商投资企业和外国企业业务工作流程

　　2.外商投资企业和外国企业与其关联企业业务往来情况年度申报表（略）

　　附件1

外商投资企业和外国企业业务工作流程

　　一、工作要求

　　（一）参与部门：税源管理部门、征收部门、综合业务部门。

　　（二）软件要求：

　　1.税源管理部门与综合业务部门均需要安装涉外企业所得税汇算清缴系统，并保存所辖企业以前年度涉外企业所得税汇算清缴数据；

　　2.征收部门的综合征管软件需要安装包含涉外企业所得税汇算清缴系统与综合征管软件接口的最新补丁，并安装MSXML、JRE1.4.0和CTAIS组件。

　　（三）数据导入要求

　　1.“正常企业（包括零申报企业）”和“非正常且应汇缴企业”的年度所得税申报数据和审核数据采取导入方式进行；

　　2.“非正常且不汇缴企业”不需要从涉外企业所得税汇算清缴系统中导出数据；

　　3.“非独立核算分支机构”不需要进行汇算清缴，不需要从涉外企业所得税汇算清缴系统中导出数据。但未在6月30日前向主管税务机关送达由汇总缴纳机构主管税务机关开具的《外商投资企业和外国企业汇总或合并企业所得税证明》，且无延期申报批准文件的分支机构除外。

　　二、业务流程

　　第一步：涉外企业将年度所得税纸质报表（一式二份）和申报数据盘及附报资料一并报税源管理部门（采取非电子申报的，由税源管理人员在涉外企业汇算清缴系统中手工录入数据），由税源管理人员将企业申报数据导入涉外企业汇算清缴软件系统，经与纸质申报表核对无误后，从汇算清缴系统中将申报数据导出到申报数据盘上。

　　第二步：纳税人持申报数据盘及纸质申报表到征收部门，征收岗人员将申报数据盘内与纳税人识别号相一致的申报数据文件读入到综合征管软件［外资企业所得税（年度）纳税申报」模块中，经与申报表核对无误后保存数据，并在纸质申报表上盖章确认后，一份返纳税人，一份返税源管理部门。涉及补税的，同时开具税收缴款书。对综合征管软件提示企业已预缴税额、可弥补以前年度亏损额等数据与导入的申报接口数据不一致的，征收岗位人员应立即通知税源管理人员，待税源管理人员进一步确认后才予保存数据。

　　第三步：税源管理部门对申报数据、申报表及附表资料进行二次审核，将审核数据录入汇算清缴软件系统。当审核结果确认后，将从汇算清缴系统中将审核结果导出到指定存放目录，并由税源管理部门下达《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》。

        第四步：涉及补（退）税的，由纳税人持《外商投资企业和外国企业汇算清缴事宜通知书》到征收部门，由征收人员到指定目录内下载与通知书纳税人识别号相一致的审核数据文件，并将数据文件读入综合征管软件［外资企业所得税（年度）汇算清缴］模块中，开具税收缴款书。不涉及补（退）税的，由税源管理人员直接通知征收岗位人员接收导入综合征管软件［外资企业所得税（年度）汇算清缴］模块中。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本文件全文失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为加强企业所得税征收管理，实现新、老企业所得税制的有效衔接，现就做好2007年度企业所得税汇算清缴工作通知如下：

　　一、高度重视2007年度的企业所得税汇算清缴工作

　　企业所得税汇算清缴，是企业所得税征收管理工作的重要组成部分，既是纳税人履行纳税义务的体现，也是对税务机关企业所得税征管工作的检验。2007年度是执行原内资、外资企业所得税制度的最后一年，该年度的企业所得税汇算清缴工作承前启后，十分重要。做好2007年度企业所得税汇算清缴工作可以有效贯彻依法治税原则，落实原内、外资企业所得税的各项政策，维护纳税人合法权益，堵塞税收日常征管漏洞。税务机关通过汇算清缴工作，可以进一步掌握纳税人的具体情况，为贯彻落实新企业所得税法打好基础。各级税务机关要高度重视2007年度的企业所得税汇算清缴工作，加强领导，制定切实可行的实施方案，及时安排和部署，认真做好各项工作。

　　二、做好汇算清缴工作中的新、老税制衔接

　　新的企业所得税法从今年1月1日起开始实施，各地要按照依法治税原则的要求，认真做好汇算清缴工作中新、老税制的衔接工作。

　　（一）适用政策和程序分别按新、老税制执行。2007年度汇算清缴适用的企业所得税各项政策，仍按照原内、外资企业所得税的有关规定执行。同时，根据有利于纳税人的原则，汇算清缴的期限按照新企业所得税法第五十四条第三款的规定执行，即企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　（二）认真、严格核实税基。新的企业所得税法降低了税率，规范了税前扣除。各级税务机关在2007年度的汇算清缴工作中，应当按照“核实税基”的要求，认真、严格执行原企业所得税制，特别要重点审核企业有无违反权责发生制原则、有意减少2007年收入、增大成本和费用等情况，防止企业违反税法规定人为调节2007年度应纳税所得额，从而少缴企业所得税。

　　（三）加强外资企业分支（营业）机构汇总纳税管理。各地要按照《国家税务总局关于金税工程三期省级实施方案第二次审核情况的通报》（国税函[2007]23号）的要求，加强外资企业分支（营业）机构汇总纳税的前期管理工作。汇缴机构所在地主管税务机关在接受企业年度企业所得税汇总或合并申报后，应于2008年5月31日前为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》；企业所属各分支机构（营业机构）应于2008年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。

　　（四）进一步优化工作流程。认真落实“两个减负”工作，对能够通过综合征管软件或汇缴软件提取的汇算清缴数据资料，一律不得要求基层单位和纳税人再单独上报。对征收管理各环节间可以信息共享的资料，应按照《国家税务总局关于清理简并纳税人报送涉税资料有关问题的通知》（国税函[2007]1077号）附件4《办理纳税人涉税事项操作指南》的要求，结合各地的岗责设置做好配置，不得要求纳税人重复报送。

　　三、继续做好外资企业所得税汇算清缴软件的升级和运用工作

　　为加强纳税评估和税务审计，2007年对外资企业所得税汇算清缴软件加挂了企业财务决算报表和企业与其关联企业间交易申报附表，在各地试用并取得了良好效果。今年，税务总局将按照财政部门的财务决算报表规范，对软件中的相关报表参数进行升级，使申报软件具有读取企业通过财务软件或其他财务决算报表填报软件生成的Excel数据文件功能。各级税务机关要加强宣传和辅导，在2007年度企业所得税年度申报中，统一指导纳税人全面填报上述报表，尽量为纳税人的填报工作减轻负担。

　　四、做好汇算清缴工作结束后的各项后续工作

　　2007年度的企业所得税汇算清缴工作结束后，各级税务机关要认真做好各项后续工作。

　　（一）认真组织企业所得税纳税评估、专项检查等后续管理工作，进一步堵塞日常征管漏洞，查处和打击企业所得税违法犯罪行为，为新企业所得税法的顺利实施创造良好条件。

　　（二）及时报送汇算清缴汇总表及总结报告。对汇算清缴相关数据、资料及时进行统计、分析。使用税务总局统一开发的企业所得税汇算清缴软件，按照汇算清缴汇总表的口径、结构和内容，按时完成相关报表的报送工作，并附汇算清缴工作报告。

　　（三）汇算清缴数据的上报和传递，应使用软盘、移动存储设备或光盘等存储介质，按规定时间和要求报送税务总局。各地向税务总局上报汇算清缴工作总结（报告）时，只需报送电子文档和汇缴数据，不再报送纸制资料。

　　（四）内资企业所得税汇算清缴汇总表及汇算清缴总结的时间、内容，应按照《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》（国税发[2005]200号）的要求上报。外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴数据、报表及总结上报时间、内容，按2006年度汇算清缴的有关要求上报。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 

　　为加强企业所得税征收管理，做好企业所得税汇算清缴工作，按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求，现将做好2006年度企业所得税汇算清缴工作的有关问题通知如下：

　　一、认真做好使用新企业所得税纳税申报表的各项准备工作 

　　根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）要求，从2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表（以下简称“新申报表”）。各级税务机关要提高认识，加强领导，统筹安排，认真做好新申报表使用的宣传培训工作。要及时做出安排和部署，制定切实可行的推广实施方案，强化对税务干部的业务培训，针对新申报表、汇缴管理办法及工作规程、汇缴工作涉及的税收政策、税法与企业会计制度差异、历年汇缴工作存在的问题等对税务干部进行业务培训；要通过多种渠道和方式继续加强对企业的纳税宣传和辅导，向企业提供更具针对性和专业化的纳税服务，采取集中培训、重点辅导、网上讲解等多种形式，从新申报表填写方法、报表间勾稽关系、软件应用、税务审批事项、税收政策等方面对企业进行辅导，使广大税务干部和纳税人及时掌握新申报表的填报方法，适应新申报表的填报要求，提高纳税人依法纳税意识和办税能力。

　　二、做好2006年度企业所得税汇算清缴工作的要求

　　各级税务机关要认真贯彻落实《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2005]200号）的精神，按照《企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称《汇缴办法》）的要求，做好2006年度的汇算清缴工作。

　　一是要加强对纳税人申报资料的审核。按照《汇缴办法》，对纳税人填报的申报表的逻辑性、完整性及税前扣除审批项目进行认真审核，及时调整纳税人不应在税前扣除的项目和未履行报批手续擅自扣除的项目。对纳税人报送的税前扣除项目申请的审批，应及时办理，注重提高行政效率，对纳税人报送资料不齐全或填报项目不完整的，必须及时退回，并在规定的时限内补齐或重新申报。在规定的纳税申报期内允许纳税人重新进行纳税申报。

　　二是要加强汇总纳税企业总、分机构所在地主管税务机关之间的联系。在汇算清缴工作中，总、分机构所在地主管税务机关应按照《汇缴办法》的要求加强联系，相互支持，密切配合，汇总纳税成员企业汇算清缴时间由汇缴企业在《汇缴办法》规定范围内确定，成员企业应逐级向上级机构报送《企业所得税年度纳税申报表》及其附表，确保汇算清缴的质量和效率。

　　三是各级税务机关要统一使用修订后企业所得税纳税申报表，按照《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》（国税函[2006]1043号）的要求尽快修改相应的纳税申报表及其填报说明，及时向纳税人下发纳税申报表并修订完善企业所得税相关征管软件，不得随意改变纳税申报表的结构和内容，确保企业所得税年度纳税申报顺利进行。

　　四是汇算清缴工作结束后，各地应根据《汇缴办法》及时开展纳税评估工作。根据税务总局《纳税评估管理办法（试行）》将纳税人报送的申报资料与其历史资料及行业数据比照分析，尤其要对重点税源企业、汇总纳税企业及连续三年以上亏损企业和近两个纳税年度内盈亏转化变动较大的企业进行评估，分析原因，了解掌握企业的真实经营情况。

　　五是注重汇算清缴总结的质量。各地应注重汇算清缴相关数据的分析利用，充分发挥数据效用，为加强和改进企业所得税管理提供依据，汇算清缴总结应针对当前企业所得税管理中存在的问题提出改进意见和建议。各地要将汇算清缴总结和汇缴数据质量及报送时间作为考核各地汇算清缴工作的主要依据。

　　三、做好纳税申报表与汇算清缴汇总表口径衔接工作

　　现行《企业所得税税源年（季）度汇总表》及管理软件已不适应修订后的企业所得税纳税申报表的要求，税务总局决定将该表进行修订，更名为《企业所得税汇算清缴汇总表》（以下简称《汇总表》）（见附件1），并提出如下要求：

　　（一）有关《汇总表》汇总上报问题。国税系统根据修订后的新申报表在综合征管系统中所做的规定，汇总上报《汇总表》（包括全部经济类型的总表和分经济类型的分表）；地税系统结合实际按照汇总表的口径汇总上报《汇总表》。

　　（二）各级税务机关要树立全局意识，按照上述要求，根据汇总表口径的结构和内容，结合各地实际情况做好新申报表与汇总表口径衔接应用工作，按时完成汇算清缴工作报告及相关报表的报送工作。在推广应用中如有问题，请及时向税务总局反映。 

　　（三）汇算清缴汇总数据及总结的上报和传递，应使用软盘、移动存储设备或光盘等存储介质，不得通过互联网传递。汇算清缴汇总数据以EXCEL格式上报，汇算清缴总结以WORD格式上报。 

　　（四）报送《汇总表》及汇算清缴总结的时间、内容等应按照《汇缴办法》的规定执行。

　　《国家税务总局关于下发〈企业所得税税源年（季）度汇总表〉的通知》（国税函发〔1994〕279号）及《国家税务总局关于使用企业所得税管理软件报送税源报表有关问题的通知》（国税函〔1996〕91号）自本通知发布之日起废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：

为做好2005年度外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）所得税汇算清缴工作，现就有关问题通知如下：

一、提高认识，把涉外企业所得税汇算清缴作为实施科学化、精细化管理的有效手段。

通过涉外企业所得税汇算清缴，对企业一个年度所得税申报、征收和管理情况实施全面、综合的审核和评定，既可发现企业申报纳税、会计处理过程中存在的问题，又能发现税务机关日常管理中的不足。各地要重视企业所得税汇算清缴工作，切实加强组织领导，按照税收法律法规和总局有关规定制定实施方案，严格工作程序，确保2005年度涉外企业所得税汇算清缴工作圆满完成。

二、强化内部培训，加强纳税辅导，不断提高汇算清缴工作能力。

各地要通过开展多种形式的宣传解释和培训辅导，确保税务专业人员和纳税人理解、掌握汇算清缴相关政策和具体操作规定。一方面，要加强对税务专业人员的涉外税收法律、法规和政策的培训，进一步提高其业务素质和岗位工作技能。另一方面，要针对以前年度汇算清缴中出现的问题和常见错误，有针对性地对企业予以重点辅导，确保申报数据的正确性。

三、建立四级审核网络，加大汇算清缴数据审核力度。

各地要继续强化责任意识，把好数据质量关。要通过建立健全汇算清缴数据质量审核分级负责、上级复核的机制，形成基层主管税务机关、地市局、省局和总局四级数据审核网络。各地要熟练地掌握和应用审核工具，上报总局数据前应分地区利用审核工具进行预会审，对发现的错误问题，主管税务机关应按照列示的错误和疑点提示信息及其描述，逐条、逐项分析原因进行核实，及时修正错误，确实无法修改的也要说明原因。要认真核实2005年度企业基本信息，与以前年度不一致的，特别是纳税人识别码，主管税务机关要加以确认并进行修改，确保汇总数据的正确性。

四、进一步加强汇算清缴数据管理，确保数据的安全性。 

（一）汇算清缴数据的上报和传递，应使用软盘、移动存储设备或光盘等存储介质，不得通过互联网传递；

（二）各级税务机关在汇总、传递汇算清缴数据前应查杀计算机病毒，防止计算机病毒感染和传播；

（三）使用计算机制作、处理、存储交换汇算清缴资料时，应对计算机硬盘、软盘等设备采取访问控制、数据加密等保密措施，防止有关内容被无关人员知悉或获取；

（四）各级税务机关应指定专人负责、专机管理汇算清缴数据，避免数据丢失，且不得擅自对外提供； 

（五）各级税务机关应在汇算清缴结束后，以光盘等存储介质备份电子汇算清缴数据，并专档保存和管理纸质汇算清缴文档。

五、充分利用汇算清缴数据，提高汇算清缴效用。

一是要有针对性地统计分析相关数据。为便于各地统计和进行深层次的分析，总局在汇算清缴系统中新增分外资区域、分投资规模、分投资区域的情况统计表或指标表，连续亏损三年或五年亏损企业的分户亏损情况和汇总统计表，以及企业年度亏损弥补与结转情况分户表等7张统计表和指标表（式样见附件1至7），汇算清缴系统将自动生成上述表格，供各地参考。二是要抓好对两类企业的调查工作。为了摸清外资企业零申报及亏损的真实原因，今年的汇算清缴软件中，总局完善了零申报企业和亏损企业的填报内容（表格见附件8至17）。各地在汇算清缴数据录入时，要根据软件提示，选择录入零申报企业、亏损企业的详细数据。同时，要利用汇算清缴软件提供的零申报企业、亏损企业的分析功能展开分析、调查和研究工作，并形成专题报告，与汇算清缴工作报告一并报送总局。

六、按时保质完成汇算清缴工作报告及相关报表的报送工作。

各地应严格按汇算清缴工作规程要求报送A类汇总表、B类汇总表、A类指标表和汇算清缴工作报告综合数据表、情况分析图表和年度比较表；各地汇算清缴汇总数据和工作报告以及省地市下发的有关汇算清缴的文件应制作光盘，于2006年7月31日前以特快专递报送总局，超过时限或数据无法打开的，将予以通报批评。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：

　　根据《国家税务总局关于做好出口退税等3类数据集中准备工作的通知》（国税函[2004]92号）精神，为确保外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴数据（以下简称汇算清缴数据）完整、有效地移交信息中心存储，并为建立规范、高效的涉外企业所得税管理体系打好基础，总局决定对2000-2004年5个年度的汇算清缴数据进行一次总的修订。现将有关事项通知如下：

　　一、本次修订工作时间紧，任务重，各省级税务机关务必高度重视、及时部署、周密安排，采取逐级分工负责的方式，认真督导下级税务机关做好汇算清缴数据的修订工作。

　　二、为做好本次修订工作，总局对今年七月底各地上报的2004年度以及升级后的2000-2003年度的汇算清缴数据进行了全面复核，并将复核中发现的问题（有数据问题的企业清单）刻录到各省市数据上报光盘上的“审核结果”目录下，下发至各地。请各省级税务机关按照户管所属税务机关及时逐级分配下去，由主管税务机关针对复核结果，根据日常征管掌握的企业实际情况，全面修正错误数据。

　　对未按总局要求上报以前年度汇算清缴数据而仅上报2004年度数据的税务机关，要参照2004年度汇算清缴数据复核情况，自行组织对以前年度汇算清缴数据的审核和修订。在审核以前年度汇算清缴数据时，各地可以利用总局国税函[2005]643号文件推荐使用的汇算清缴“审核工具”进行数据审核。

　　各级税务机关在修改数据时，不得要求企业重新申报以前年度数据，以免增加企业的负担。

　　三、汇算清缴数据复核发现的主要问题及修订方法。

　　（一）企业税率情况信息为空或数据错误。如未使用全国统一涉外企业申报系统的地区，或以前年度的汇算清缴数据中，企业没有进行企业税率情况的选择录入，需要进行补录；企业所得税适用税率错误指参加汇缴的企业适用税率为0，或非生产性企业享受优惠等。

　　这类错误信息的修订，需要在汇算清缴系统中增加企业税率情况信息补录模块，通过汇算清缴系统的企业税率情况信息补录模块进行修改和补录。总局将尽快完成汇算清缴系统的软件修改，在总局FTP上发布补丁，届时请及时下载使用。

　　各地税务机关应全面补充和完善2000-2004年度企业所得税税率情况信息，以便查询统计税收优惠落实情况。

　　（二）存在垃圾数据的现象。主要是数据库中的企业数据信息没有对应的主管税务机关，或者主管税务机关是国家税务总局（主管税务机关代码是0000000000）。

　　这类问题，各地可以通过汇缴系统的预定义查询列表中的“异常企业数据”查询出该垃圾数据，视实际情况或更正其主管税务机关，或予以删除。

　　（三）存在政策性抵免错误。如本年抵免所得税额大于企业当年实际应纳所得税额。

　　2003年、2004年的这类错误信息，可以打开企业申报表进行修改；属于以前年度的，可以在汇缴系统中通过修改企业基础表进行修订，补丁后的汇算清缴系统将放开企业基础表修改限制。

　　（四）企业基本信息错误。具体包括：

　　1.开业日期错误。如开业日期为1900年，或者大于汇算清缴年度；

　　2.纳税人识别号错误。如纳税人识别号不足15位，或者纳税人识别号前两位与所在的省市税务机关代码不一致；

　　3.获利年度错误。如获利年度早于开业日期的企业，或者指获利年度未确认却已享受减免所得税，或者年度不是有效的四位年号数，或者获利年度与往年的不一致；

　　4.行业代码错误疑点。如行业代码在行业代码库中不存在，或企业名称中含中国联通、移动公司、房地产开发等，但其行业不是对应的行业。

　　5.港澳台与经济类型矛盾。如港澳台企业选择了非港澳台经济类型，或者非港澳台企业选择了港澳台经济类型；

　　6.外资区域代码错误。如外资区域代码为空，或者外资区域代码为中国（156），或者与经济类型矛盾，或者外资区域代码在外资区域代码库中不存在。

　　上述错误信息，可以在汇算清缴系统中通过修改企业基本信息来进行修订。

　　四、各地税务机关应尽快完成以前年度汇算清缴数据的修订工作，并于2005年11月底前将修订后的2000-2004年度汇缴数据刻录成光盘，重新上报总局。逾期上报、上报的数据光盘无法读取数据、数据不齐全和再次审核数据有错误的，总局将在通报中予以批评。

　　五、各地税务机关要以这次五个年度数据错误纠正和补录工作为契机，总结、归纳出近年来纳税人填报申报表常见的错误问题，以便在明年辅导企业税收政策以及纳税申报表填报口径的培训时重点讲解，增强指导和组织汇算清缴工作的科学性和主动性，切实提高办税人员的业务素质和操作水平，力争将企业常见申报错误降到最少，确保上报汇总数据的正确性和有效性。

　　附件：2000-2004年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴数据审核问题统计表（略）

失效提示：依据国税发[2009]79号文件规定，本办法自2008.1.1起自动失效

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为加强企业所得税征收管理，进一步完善企业所得税汇算清缴工作，按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求，现将修订的《企业所得税汇算清缴管理办法》印发给你们，请遵照执行。

国家税务总局

二○○五年十二月十五日

企业所得税汇算清缴管理办法

    第一条　为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称“征管法及其实施细则”）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例及其实施细则”）的有关规定，制定本办法。

　　第二条　企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

　　第三条 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。 

　　实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 

　　第四条 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。税务机关受理和办理纳税人企业所得税审核、审批事项，应符合有关规定。

　　第五条 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。

　　第六条 纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时，应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。

　　第七条 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

　　（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；

　　（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；

　　（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容） 

　　（三）备案事项的相关资料；

　　（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

　　纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

　　第八条 纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。 

　　第九条 纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

　　第十条 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。

　　第十一条 纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。

　　第十二条 纳税人在纳税年度内预缴的税款少于全年应纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一年度应缴纳的所得税。 

　　第十三条 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

　　第十四条 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

　　第十五条 经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

　　汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。

　　第十六条 纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

　　第十七条 各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。 

　　第十八条 各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。

　　第十九条 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。

　　第二十条 汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面报告逐级上报。各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税税源报表报送国家税务总局（所得税管理司）。总结报告的内容应包括：

　　（一）汇算清缴工作的基本情况；

　　（二）企业所得税税源结构的分布情况；

　　（三）企业所得税收入增减变化及原因；

　　（四）企业所得税政策的贯彻落实情况及存在问题；

　　（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。

　　第二十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

　　第二十二条 本办法自2006年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[1998]182号）同时废止。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省、深圳市地方税务局：

　　2003年度外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，经过各方的共同努力较圆满地完成了各项任务。现将有关情况通报如下：

　　一、基础数据

　　（一）税务登记及开业户数。截止2003年底，在华企业税务登记户数187552户，其中分支机构15206户；投产开业户数150724户，比上年同期增加15190户，开业面87.46%。

　　（二）参加汇算清缴户数及汇算面。在实际办理的税务登记户数中，扣除分支机构、处于筹建期和非正常企业等各种原因不参加汇缴的36828户，应参加汇算清缴户数150724户，实际参加150724户，汇算清缴面为100%。

　　（三）征收方式。在参加汇算清缴的150724户企业中，按查账征收的有138669户，占总户数的92%；按核定利润率征收的有5841户，占3.88%；按经费支出换算收入征收的有6214户，占4.12%。

　　（四）盈利企业户数及盈利面。本年度盈利企业79931户，比上年同比增加9218户，盈利面为53.03%，比上年提高0.86个百分点；盈利企业中有25576户是当年利润弥补以前年度亏损不足户，即应纳税所得额为零的企业，从而没有缴纳所得税款，该类企业占全部盈利户数的32%.若剔除盈利弥亏后利润为零的企业，则盈利并纳税企业占总户数的比例为43.43%。

　　（五）亏损企业户数及亏损面。本年度亏损企业70793户，比上年增加5972户；亏损面46.97%，同比下降0.86个百分点。亏损企业中有出口业务的21225户，占亏损总户数的29.98%。

　　（六）企业总收入及出口收入。本年度企业主营业务收入62114.27亿元，比上年增长34.48%，增加了12.67个百分点。其中，出口收入17469.69亿元，比上年同比增长64.73%，对外依赖度为28.13%，比上年同期增加5.21个百分点。

　　（七）实际缴纳的所得税款。盈利企业利润总额为5313.3亿元，比上年增加1151.57亿元，增幅27.67%；需要弥补以前年度亏损额为396.13亿元，比上年同期增加5.35亿元；考虑以前年度的税收调整因素，全年实际应纳税所得额为4938.39亿元，比上年增长30.28%；实际缴纳所得税683.41亿元，比上年增加92.85亿元，增长15.72%。

　　（八）预缴税款。预缴企业所得税税额为618.72亿元，预缴率为90.53%，比上年同期提高3.88个百分点。

　　（九）汇算清缴补税与退税。汇算清缴结束后，应补企业所得税106.76亿元，应退企业所得税42.07亿元，净补企业所得税64.69亿元。

　　（十）减免税户数及金额。在79931户盈利的企业中，享受所得税优惠的25373户。其中，免税企业12976户，减半征收企业11473户，减率征收企业842户，其他优惠82户，减免税面为31.74%.全额征收企业28982户，占全部盈利户数的36.26%；全年减免税额478.19亿元。征免比例为69.97%，比上年提高12.17个百分点。

　　（十一）税负。企业所得税税收负担率平均为13.90%，比上年下降2.16%。

　　二、主要工作尽管2003年度企业所得税申报表、汇算清缴报表、申报软件和汇算清缴软件都作了一定程度的修改，汇算清缴工作量较往年有所增加，但各地在总结以前年度工作经验的基础上，不仅事前做了大量的准备，而且在实际工作中采取切实措施，从而确保了各项工作有序开展。

　　（一）修订申报表，提高报表的质量和可操作性。涉外企业自2002年度起执行新的企业会计制度，与此相适应，总局对企业所得税申报表做了修改，从实施的情况看，各地税务机关和企业普遍反映修订后的企业所得税申报表直观明了、填列方便、表间逻辑性强、实用性较高，同时弥补了原设计上的一些漏洞，从而能较为真实、全面地反映企业的实际生产经营活动，提高了企业申报的质量，也有利于税务机关审核评税。

　　（二）加大培训力度，提高汇算清缴工作时效。为保证新修订的企业所得税申报表填报工作顺利运转，各地采取一级培训一级、层层培训的办法，保证基层一线征管人员能够尽快掌握汇算清缴的相关政策；在抓好内部培训的同时，各地还因地制宜采取多种形式对外广泛开展税法宣传和纳税辅导，向纳税人仔细讲解申报程序、各项税收政策和申报软件，从而使基层税务机关和企业能够熟练掌握新修订的申报表和软件操作技术，提高了汇算清缴工作的时效。

　　（三）实施审核评税，提高汇算清缴工作质量。申报结束后，各级税务机关严格按规定对企业报送资料实施案头审计或审核评税，共对19649户企业进行了调整，占汇算户的13.04%，调增实际应纳税所得额88.02亿元、实际应纳所得税额11.27亿元，调减亏损总额35.43亿元。主要调整项目为新企业会计制度与税收法规差异造成的一些减值准备、工资福利费、未经批准提取的坏帐准备、财产损失、交际应酬费、滞纳金或罚款、非公益性捐赠、以前年度损益调整以及非法凭证和其他一些项目。通过审核评税的实施，企业报送年度汇算资料的规范性、数字逻辑性以及自行调整的自觉性等方面都有了很大的改进，提高了汇算质量。

　　三、存在的问题及解决措施通过汇总各地汇算清缴工作总结和相关数据，发现少数地区的汇算清缴工作和日常的税收管理仍存在一些问题。

　　（一）数据差错现象较为普遍。很多省（市）反映，在复核各基层税务机关上报企业报表中发现相当部分的错误信息和疑点问题，有些是基层税务干部业务不熟没有发现所致，但更多的是基层税务干部没有认真审核企业上报资料所致。

　　（二）日常管理力度偏弱。一是各地对分支机构的管理力度普遍薄弱。主要表现为总机构在开具汇总申报所得税证明时，列示的分支机构资料过少。二是对企业费用列支的审核力度不够。有些企业出于经营业绩考虑，不按税法规定的年限摊销无形资产、递延资产（开办费等），采取在减免税年度不摊或少摊、不列或少列费用，在全额征税年度再进行摊销（列支）费用，扰乱了正常的纳税申报秩序。三是餐饮、房地产业税收管理质量较低。2003年度汇算清缴中，餐饮、房地产行业的亏损面较大，其最主要的问题是对企业的收入、成本、费用核算的控管力度不足。

　　针对以上问题，总局要求各地进一步加大对企业所得税的管理力度。一是做好取消审批项目的后续管理工作。各地应加大对取消涉外企业税务行政审批项目的后续管理力度；二是进一步加强日常管理。各地可以以申报表的数据和申报资料为基础，制订涉外企业所得税审核评税操作规程和所得税日常管理办法，做好事前和事后监督管理；三是继续做好培训工作。各地应进一步加大对基层税务干部的培训力度，切实提高干部业务素质；四是充分挖掘并发挥汇算清缴数据的效用。各地应逐步建立健全有关行业利润率信息库，探索企业所得税与收入、成本、费用、利润、减免税等相关指标的关联度，探索一套较为科学的收入分析机制；五是认真做好亏损企业调研和反避税工作。各地应继续对亏损企业进行调查摸底，在掌握企业亏损真实原因的基础上，加大对连续多年亏损且出口收入较多的常亏不倒户的反避税工作力度，全面有效地堵塞因假亏所造成的税收收入流失的漏洞。

　　对这次汇算清缴工作，各地高度重视，加强领导，强化培训，优化服务，规范程序，严格审核。从各地上报资料数据的及时性、准确性、完整性，税法宣传辅导力度、征管基础工作和汇算清缴工作报告质量等方面综合评定，成绩较为突出的单位有（排名不分先后）：北京、天津、河北、山西、黑龙江、吉林、山东、江苏、福建、浙江、江西、湖北、广东、广西、河南、海南、重庆、四川、陕西、青岛、厦门、大连等省（市）国家税务局。希望各地认真总结2003年度企业所得税汇算清缴工作经验，发扬成绩，克服不足，进一步规范企业所得税管理，切实提高税收征管质量和水平。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局，局内各单位：

为做好2004年度外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，现就有关问题通知如下：

一、提高认识，加大培训和辅导力度。企业所得税汇算清缴是一项政策性、时效性较强的工作，是提高企业申报质量、加强企业所得税管理的重要手段，是建立基础数据的关键环节，也是检验各地企业所得税日常管理质量的主要依据。对此，一要提高认识。各级税务机关必须高度重视并切实加强对企业所得税汇算清缴工作的领导，要按照汇算清缴工作规程的要求成立领导小组和工作小组。二要加强培训。针对近年来涉外税收管理机构和专业人员调整幅度大、企业所得税汇算清缴工作将涉及更多的基层管理机构和新手的状况，各地要采取一级培训一级、层层培训的办法，确保基层一线工作人员能够尽快掌握汇算清缴的相关政策和汇算软件操作程序，保证工作有序运转。三要开展辅导。各级税务机关应在抓好对内培训的同时，因地制宜采用多种形式对外广泛开展税法宣传和纳税辅导，向企业详细讲解涉外税收政策、申报程序和软件操作流程。

二、严格审核，确保申报资料质量。企业所得税申报资料的及时性、准确性和完整性，直接关系到汇算清缴工作的质量和效率。各地在受理企业年终所得税申报时，应认真检查企业所附送的申报资料是否齐全，尤其要注意审核取消若干行政事项审批权限后按规定需要企业报送主管税务机关备案的有关税务处理事项说明资料的完整性，如发现未按规定报齐或主表附表填报的项目不完整,应及时退回并责令其限期补齐、补正或重新申报；申报数据不能通过计算机审核的，应当场要求其修改后重新报送；对于逾期未申报和未补报资料的企业，汇缴工作小组应进行催报催缴，并按照征管法的有关规定予以处罚和加收滞纳金。

三、利用资源，发挥汇算清缴数据效用。通过汇算清缴建立的数据是进行后续管理的基础信息，是进行审核评税、税务审计、反避税和收入分析的重要依据，也是完善税收政策的决策参数。各地不仅要注重提高汇算清缴数据的质量，而且要在保管汇算清缴数据、发挥其效用方面下功夫。一是提高电子申报率，企业所得税申报软件实行企业自愿购买的原则，对于未使用申报软件的企业，各地税务机关必须将企业申报数据录入到软件中，以提高电子汇总的质量和效率。二是要保管好汇算清缴数据，各地要实行专人、专机管理，避免数据丢失。三是利用汇算清缴软件本身带有的查询功能，进行一般分析。四是利用数据挖掘技术，从不同角度对涉税原始数据进行深层次、多维度的分析，最大程度地发挥汇缴采集的企业数据信息，并在此基础上编写企业所得税汇算清缴基础数据报告，如分企业注册类型、资产规模和地区等指标反映企业亏损、减免税和税收负担等相关情况。

四、完善指标，保证汇总数据质量并及时上报。根据各地意见和建议，对现行企业所得税汇算清缴汇总表、指标表进行适当修改，具体情况如下：

（一）企业所得税汇算清缴汇总表（A类）。

1．在第一项“税务登记户数”项下的“分支机构户数”后面增加“常驻代表机构户数”、“筹建企业户数”、“非正常户数”； 

2．增加第二项“应参加汇算清缴企业户数”和第三项“实际参加汇算清缴企业户数”项下的“其中：常驻代表机构户数”； 

3．第六项“盈利企业户数”项下的“1.享受所得税优惠政策”改为“1.享受企业所得税优惠政策户数”，“2.全额征收企业户数”改为“2.全额征收企业所得税户数”；  

4．增加第六项“盈利企业户数”项下的“3.享受地方所得税优惠企业户数”、“4.技术费加成扣除企业户数”、“5.政策性抵免企业户数”、“6.弥补亏损企业户数”,将原来的“3.弥亏后应纳税所得额为零的企业户数”作为“6.弥补亏损企业户数”下的子项；

5．增加第八项“零申报企业户数”； 

6.“盈利企业汇算清缴情况”项目下的最后一项“利润总额”改为“税后利润”。

（二）企业所得税汇算清缴汇总表（B类）。 

1．在第一项“税务登记户数”项下的“分支机构户数”后面增加“筹建企业户数”、“非正常户数”；  

2．第五项“盈利企业户数”项下的“1.享受所得税优惠政策”改为“1.享受企业所得税优惠政策户数”，“2.全额征收企业户数”改为“2.全额征收企业所得税户数”；  

3．增加第五项“盈利企业户数”项下的“3.享受地方所得税优惠企业户数”。 

为保证汇总数据的质量,各地上报数据前应分地区进行预会审,严把审核关；必须严格按汇算清缴工作规程要求报送A类汇总表、B类汇总表、A类指标表和汇算清缴工作报告综合数据表、情况分析图表和年度比较表；各地汇算清缴汇总数据和工作报告以及省地市下发的有关汇算清缴的文件必须制作成光盘或软盘，于2005年7月31日前以特快专递报送总局，超过时限或数据无法打开的，将予以通报批评。

五、规范程序，做好汇缴软件升级及运用工作。根据上一年度汇算清缴工作中发现的问题，总局将在近期对汇算清缴软件做适当修订，届时请各地及时下载，并将软件补丁下发至各级税务机关。为了统一政策口径，企业或基层税务机关反映的软件使用过程中的问题，各地应及时通过电话或传真告知总局（国际税务司），由总局研究决定后交与软件开发公司修改软件，不得超越管理权限自行与软件开发公司联系修改汇算清缴软件技术参数和数据。

以上通知，请遵照执行。

附件：

1.外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴汇总表（A类） 

2.外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴汇总表（B类） 

3.外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴指标分析表（A类）

4.汇算清缴工作报告——综合数据表

5.汇算清缴工作报告——情况分析图表（1-3）

6.汇算清缴工作报告——年度比较表（1-4）

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，自2006年04月30日起，本法规全文失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院：

　　为做好2003年度外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，现就有关问题通知如下：

　　一、确保新修订的企业所得税申报表（以下简称新申报表）填报工作顺利运转。各地要按照《国家税务总局关于印发修订后的<外商投资企业和外国企业所得税申报表>的通知》（国税函[2004]54号）的要求，确保2003年度涉外企业所得税年度申报使用新申报表。为此，一要将新申报表修改的主要精神和表样及时告知基层税务机关和企业；二要组织基层税务机关和从事涉外企业所得税汇算清缴工作的同志认真学习，掌握新申报表的填报说明尤其是其间逻辑关系；三要加强对企业的辅导，确保其正确填报新申报表。

　　二、强化业务培训和纳税服务。提高征纳双方有关人员的业务素质，是确保汇算清缴工作有序、高效进行的基石。为此，对内要强化对税务干部的业务培训，主要是针对新申报表、汇缴管理办法及工作规程、汇缴工作涉及的税收政策、税法与新企业会计制度差异、历年汇缴工作存在的问题等内容对税务干部进行业务培训；对外要继续加强对企业的纳税宣传和辅导，注重向企业提供更具针对性和专业化的纳税服务，采取集中培训、重点辅导、网上讲解等多种形式，从新申报表填写方法、报表间勾稽关系、软件应用、税务审批事项、涉外税收政策等方面对中介机构和企业进行辅导。

　　三、加强对企业申报资料的审核。加强对企业申报资料的审核，是确保汇算清缴数据准确性的关键。为此，一要重点审核申报表项目之间的逻辑关系和纳税调整项目。要按照税法规定对企业填报的申报表的准确性、真实性和合法性进行认真审核，及时调整企业不应在税前列支的项目；二要在注重减轻企业负担的同时，严格审核企业税前扣除审批项目。对于企业报送的税前扣除项目申请的审批，凡税务机关内部已有的资料，不得要求企业重复报送，加快审批速度，注重提高行政效率；同时要对报送资料的完整性、真实性和规范性进行严格审核，不得擅自批准不符合政策规定的税前扣除项目，并做好对企业的政策解释工作。

　　四、继续加大对亏损企业的审核力度。近年来，企业亏损面一直居高不下，已引起各级领导的高度重视。为此，各地要把亏损企业作为汇算清缴审核的重点，对亏损年度的亏损额全部进行审核确认，并建立台帐进行跟踪管理，尤其要重点解剖连续亏损三年以上和近两个年度内盈亏转化变动较大的企业。要通过对亏损企业经营情况和会计核算情况的调查、分析，了解掌握企业亏损的真实原因。

　　五、严格预缴制度。在2002年度汇算清缴工作中，个别省市以减轻纳税人负担为名，允许企业将第四季度企业所得税预缴与年终税款结算一并申报，违背了企业所得税“按季预缴、年终汇算清缴、多退少补”的原则，削弱了税法的严肃性。为此，各级税务机关必须严格执法，督促企业必须分四个季度预缴企业所得税。凡A类申报企业年终税款结算预缴率低于90%的省市，必须在汇算清缴工作报告中说明原因。

　　六、做好汇缴软件升级及运用工作。由于自2002年度起国家采用新的国民经济行业分类代码（GB/T 4754-2002），总局据此并结合申报表修订对汇算清缴软件进行适当修改，请各地做好软件的升级和运用工作，并将运行中的问题及时向总局（国际税务司）反馈。新申报表软件和汇算清缴升级软件的网址为：http://www.taxcn.net或ftp://130.9.1.1/local/国际司。

失效提示：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号），本文自2009.01.01日起停止执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院：

　　为进一步规范外商投资企业和外国企业所得税管理，在总结近几年汇算清缴工作经验的基础上，对《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》进行了修订，现将修订后的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》印发给你们，请遵照执行。

　　附件：                       外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程

　　为了更好地贯彻落实《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称《办法》），规范税务机关对外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税的汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，制定本规程。

　　一、汇算清缴的对象 

　　凡在当年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，均应按照税法及《办法》的有关规定进行所得税汇算清缴。但企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴： 

　　（一）临时来华承包建筑、安装、装配工程和提供劳务不足一年的外国企业； 

　　（二）汇算清缴期内已办理注销的企业； 

　　（三）其它经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴的企业。

　　二、汇算清缴工作内容 

　　企业所得税汇算清缴包括两方面内容：一是企业应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款；二是主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补工作，并进行资料汇总、情况分析和工作总结。

　　三、汇算清缴工作程序及要求 

　　企业所得税汇算清缴工作具体可分为准备、实施、总结三个阶段，各阶段工作的主要内容及时间要求安排如： 

　　（一）准备阶段。主管税务机关应在年度终了后3个月内认真作好以下汇算清缴准备工作： 

　　1.宣传辅导。以公告或其他方式向纳税人明确汇算清缴范围、时间要求、应报送的资料及其他应注意事项。必要时，还应组织企业（尤其是新办企业）办税人员进行培训、辅导相关的税收政策和办税程序及手续； 

　　2.明确职责。汇算清缴工作应有领导负责，由具体负责企业所得税日常管理的部门组织实施，并由税政、管理、稽查等职能部门协同配合共同完成。必要时，还应组织对相关工作人员的业务培训； 

　　3.建立台帐。建立日常管理台帐，主要记载企业预缴税款、享受税收优惠、弥补亏损、财产损失税前扣除、购买国产设备投资抵免企业所得税、获利年度确认等事项，以便在汇算清缴工作中进行核对； 

　　4.备办文书。向上级税务机关领取或按照规定的式样印制汇算清缴有关的表、证、单、书。

　　（二）实施阶段。主管税务机关应在年度终了后5个月内完成企业所得税年度申报表及有关资料的验收、审核以及办理处罚、税款的补（退）手续。 

　　1.资料验收。主管税务机关接到企业的所得税申报表和有关资料后，应检查企业报送的资料是否齐全，如发现企业未按规定报齐有关附表、文件等资料，应责令限期补齐；对填报项目不完整的，应退回企业并责令限期补正。 

　　2.实施处罚。企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法的规定处以2000元以下的罚款；逾期仍不申报的，可处以2000元以上1万元以下的罚款，同时发送《外商投资企业和外国企业所得税应纳税款核定通知书》，核定其年度应纳税额，责令其缴纳。 

　　3.资料审核。对企业报送的有关资料，主管税务机关应就以下几个方面内容进行审核： 

　　（1）审核企业所得税年度申报表及其附表与会计决算报表、中国注册会计师查帐报告的数字是否一致，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确，是否已按注册会计帅查帐报告对应纳税所得额、应纳税额作出调整； 

　　（2）审核企业是否按规定结转或弥补以前年度亏损额； 

　　（3）审核企业是否符合税收减免条件，包括对企业所得税和地方所得税的减免是否符合现行法律法规的规定，有无税务机关或地方政府的正式批文；企业所处减免税年度情况，何时应恢复征税；审核企业税前扣除的财产损失是否已报税务机关审批等；

 　　（4）审核总机构汇总和外国企业营业机构合并申报所得税，其分支机构或各营业机构帐表所记载涉及计算应纳税所得额的各项数据是否准确； 

　　（5）审核企业已预缴所得税的完税凭证，确认其实际预缴的税额。

　　4.核发处理决定。主管税务机关应结合季度所得税申报表及日常征管情况，对企业报送的年度申报表及其附表和其它有关资料进行初步审核后，在5月底前，对应补缴所得税、应办理退税的企业发送《外商投资企业和外国企业汇算清缴涉税事项通知书》，并办理税款多退少补事宜。

　　5.总、分支机构协调管理。 

　　（1）总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所在地主管税务机关，在接受企业年度所得税汇总或合并申报后，应于每年5月31日前为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》；企业所属各分支机构或营业机构（以下简称营业机构）应于每年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。 

　　（2）汇缴机构所在地主管税务机关，在对企业的汇总或合并申报资料进行审核时发现其所属营业机构的疑点，需要进一步核实的，可以向该企业的营业机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务事项协查函》，该营业机构所在地主管税务机构应负责就协查事项进行调查核实，并将结果函复汇缴机构所在地主管税务机关。 

　　（3）营业机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中，发现营业机构有少报收入或多列成本费用等所得税的问题，应将有关情况及时向汇缴机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务处理联络函》。

（4）营业机构所在地主管税务机关在按照《办法》第七条规定对营业机构就地征收税款或调整免税期所得或调整亏损额的，应及时将征收税款额及应纳税所得额调整额以《营业机构税务处理联络函》通知汇缴机构所在地主管税务机关，汇缴机构所在地主管税务机关应对企业应纳税所得额及应纳税总额作相应调整，并在应补（退）税额中减除已在营业机构所在地缴纳的税款额。

　　6.归档。各地主管税务机关应在每年7月15日前完成汇算清缴有关数据资料的档案管理工作。

　　（三）总结阶段。各地税务机关应在每年7月15日前完成汇算清缴工作的资料归档、数据统计、汇总以及总结等各项工作，并于7月31日前向国家税务总局报送汇算清缴工作总结及有关报表。工作总结的基本内容应包括： 

　　1.基本情况及相关分析。 

　　（1）基本情况：主要包括税务登记户数、开业户数、应参加汇算清缴企业户数、实际参加汇算清缴企业户数、不参加汇算清缴的企业户数及其原因、盈利企业户数、盈利企业收入、利润总额、弥补以前年度亏损、应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、实际缴纳所得税额、亏损企业户数、亏损企业收入、亏损金额等内容； 

　　（2）主要指标分析和说明：主要分析企业的开业率、汇算清缴面、所得税预缴率、税收负担率、企业亏损面等指标； 

　　（3）企业盈亏情况分析：根据盈利企业户数、实际参加汇缴户数分析盈利面变化情况，包括当年度由亏损变为盈利的企业户数和由盈利变为亏损的企业户数并与上一年度进行对比分析，说明原因和分析趋势；分析盈利和亏损企业的销售收入、出口销售收入、成本、费用、未弥补亏损前利润总额、亏损总额等指标与上一年度的增减变化情况及原因、销售利润（亏损）率的升降情况等； 

　　（4）纳税情况分析：包括预缴率变化，所得税预缴、补税和退税，企业的免税、减半征税、全额征税户数、所得税减免金额以及税收负担等情况。 

　　2.企业自行申报情况。主要包括申报表及其附表的填写和报送，企业自行调整（包括通过注册会计师审计调整）的户数、主要项目和金额等情况。 

　　3.税务机关依法调整情况。主要包括税务机关依法调整的户数、主要项目、金额，同时应分别说明调增（减）应纳税所得额及应纳所得税额、亏损总额的户数、金额等情况。 

　　4.主要做法。包括汇算清缴工作的组织安排落实情况，对内部人员的业务培训及对企业的前期宣传、培训、辅导情况，对申报表的审核情况以及汇算清缴工作的检查考核评比等情况。 

　　5.发现的问题及处理意见或建议。分企业和税务机关内部两个方面，企业方面主要包括申报表的填报、申报软件的操作使用情况和《办法》的执行情况等；税务机关方面主要包括所得税汇算清缴工作规程在实际操作中的应用情况及效果，说明存在的问题及改进的意见和建议。

　　四、《办法》及本规程所涉及的文书，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和深圳市地方税务局按照规定式样自行印制。

　　五、本工作规程自2002年度起执行。总局以国税发[2001]9号文印发的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》和以国税函[2001]319号文下发的《关于外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的管理办法及工作规程有关问题的补充通知》同时废止。

失效提示：根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[2009]79号），本文自2009.01.01日起停止执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院： 

　　为进一步加强外商投资企业和外国企业所得税管理，在总结近几年汇算清缴工作经验的基础上，依据新修订的征管法及其实施细则，总局对《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》进行了修订。现将修订后的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》印发给你们，请遵照执行。

　　　　外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法

　　为了进一步规范外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则的有关规定，特制定本办法。

　　一、凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及本办法的有关规定参加所得税汇算清缴。

　　二、企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表，向其主管税务机关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额，自核自缴应补缴的税额；主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项。

　　三、年度中间发生合并、分立、终止的企业，应自停止生产、经营之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，并将应补税款缴纳入库；主管税务机关应在企业停止生产、经营之日起60日内完成对企业申报资料的审核及办结税款多退少补事项。

　　四、企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料： 

　　（一）企业年度所得税申报表及其附表； 

　　（二）年度财务会计决算报表； 

　　（三）中国注册会计师的查帐报告； 

　　（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

　　五、企业在进行年度所得税申报前，应检查下列事项是否已报经主管税务机关审批、审核或确认： 

　　（一）享受税收优惠情况。主要包括获利年度的确认、亏损的弥补、依法享受定期减免税、特定项目或产业减低税率、技术开发费加成扣除、购买国产设备投资抵免企业所得税、地方所得税减免等； 

　　（二）税前列支的成本费用项目。主要包括坏帐准备、财产损失、借款利息、工资福利费等； 

　　（三）企业有关会计核算方法的改变情况； 

　　（四）其他须经主管税务机关批准的项目。

　　六、企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报或备齐年度所得税申报资料的，应在年度终了后四个月内，填写《延期申报申请审批表》，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限，或先按规定报送所得税申报表及其附表，其它有关报表、资料适当延期报送。主管税务机关批准延期申报的期限最长不得超过一个月。

　　七、采取汇总或合并申报缴纳所得税的企业的总机构或营业机构（以下简称汇缴机构），应在每年5月31日前，向汇缴机构主管税务机关索取《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》，并应在6月30日前将该证明及其年度申报表和会计报表送达其分支机构或营业机构（以下简称营业机构）所在地主管税务机关。

　　在上述规定期限内未向营业机构所在地主管税务机关提供汇缴机构所在地主管税务机关出具前述已汇总申报的证明，且又无延期申报批准文件的，由营业机构所在地主管税务机关负责检查核实或核定该营业机构应纳税所得额，并结合税收法律法规规定的税收待遇，计算应补税额、就地征收及实施处罚；但企业汇总申报处于亏损年度或免税年度的，应由营业机构所在地主管税务机关书面通知汇缴机构所在地主管税务机关进行统一税务调整处理。

　　八、企业在办理年度所得税申报时，应要求中国注册会计师在其出具的年度查帐报告中列示有关税务调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等，并注明年度应纳税所得额。

　　九、企业申报年度所得税并自核自缴应补缴税款后，经主管税务机关审核，仍须补缴所得税的，应在收到主管税务机关送达的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后按规定时限将税款补缴入库。

　　十、企业申报年度所得税并经主管税务机关审核后，需要办理退税的，应在收到主管税务机关送达的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》后，及时向主管税务机关提出退税申请，并按照主管税务机关的要求办理退税手续。

　　十一、企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。

　　十二、企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

　　十三、企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。

　　企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上1万元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《应纳税款核定通知书》后，应在规定时限内缴纳税款。

　　十四、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

　　十五、企业同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以在缴纳税款或提供相应的担保之日起六十日内向主管税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

       十六、经主管税务机关批准采用非公历年度作为纳税年度的企业，应在其纳税年度终了后五个月内参照本办法的规定完成年度所得税汇算清缴。

　　十七、本办法自2002年度起执行。国家税务总局以国税发[2001]9号文件印发的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》和以国税函[2001]319号文件下发的《关于外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的管理办法及工作规程有关问题的补充通知》同时废止。

失效提示：依据国税发[2003]12号 国家税务总局关于印发新修订的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》的通知，自2002.01.01起本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院：

　　关于外商投资企业和外国企业所得税的汇算清缴工作，总局下发了修订后的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下称《办法》）和《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》（以下称《规程》）（国税发[2001]9号），现就执行《办法》和《规程》中的有关问题明确如下：

　　一、关于纳税人分支机构的税务协查管理

　　对在不同地区设有分支机构或营业机构（以下称营业机构）的纳税人的税务协查管理是税务机关的共同职责，因此，应建立对纳税人营业机构的税务协查管理制度。

　　（一）总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所在地主管税务机关，在接受纳税人年度所得税汇总或合并申报后，应当及时为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总总或合并申报企业所得税证明》。该证明由纳税人所属各营业机构送交其所在地主管税务机关。《办法》第六条法规的提交证明的限期调整为每年7月31日以前。

　　（二）汇缴机构所在地主管税务机关，在对纳税人的汇总或合并申报资料审核评税中发现有涉及所属营业机构的疑点，需要进一步核实的，可以向该纳税人的营业机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务事项协查函》，该营业机构所在地主管税务机关有责任就协查事项进行调查核实，并将结果函复汇缴机构所在地主管税务机关；营业机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中，发现营业机构有少报收入或多列成本费用等涉及所得税的问题，也应及时书面通知汇缴机构所在地主管税务机关做出相应税务处理。

　　（三）营业机构所在地主管税务机关在执行《办法》第六条对营业机构就地征税时，应按以下办法及程序进行。

　　1．营业机构所在地主管税务机关对该营业机构就地征收仅适用于于下述情况：

　　营业机构在《办法》第六条法规的期限（7月31日）前未提交汇缴机构所在地主管税务机关出具的《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》或其他凭据，据以证明其汇缴机构已申报汇算年度所得税，且又无延期申报批准文件的。

　　2．对属于上述情况的营业机构，可以核实计算应纳税所得额，或者以同行业利润水平或其他方法核定应纳税所得额，并应依据税收法律法规的税收待遇法规，计算应补税额及确定处罚；但纳税人汇总申报处于亏损年度或免税年度的，应由营业机构所在地主管税务机关书面通知汇缴机构所在地主管税务机关进行统一税务调整处理。

　　3．营业机构所在地主管税务机关，依照以上法规对营业机构进行税务处理后，应将有关情况书面通知汇缴机构所在地主管税务机关。

　　二、关于汇算清缴申报的审核评税

　　对企业所得税的汇算清缴应在税法法规的期限内完成。为此，各地主管税务机关在尚未采用电子化审核评税以前或由于其他原因，不能在税法法规的汇算清缴期限内按《审核评税办法》的全面要求完成对企业年度申报表的详尽审核评税的，可以在收到纳税人报送的申报表资料后，就《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》

　　第三条（二）款3项法规的有关项目进行初审评税，并在税法法规的汇算清缴期内按照初审评税的结果下发汇算清缴通知书。汇算清缴期后，应再选取初审评税有疑点的纳税人进行详细评税及相关税务调整。

　　附件：

　　1.外商投资企业和外国企业汇总（合并）申报所得税证明

　　2.营业机构纳税事务协查函

　　3.营业机构税务处理联络函

失效提示：依据国税发[2006]62号 已失效或废止的税收规范性文件目录，本法规自2006年4月30日全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院： 

　　根据《国家税务总局关于印发新修订的(外商投资企业和外国企业所得税申报表＞的通知》(国税发[2000]200号)的要求，2000年度外商投资企业和外国企业所得税申报使用新修订的《外商投资企业和外国企业所得税年度申报表》(A类或B类)(以下简称新所得税申 报表)。现就做好2000年度外商投资企业和外国企业所得税年度申报及汇算清缴工作的有关 事项通知如下： 

　　一、加强领导，做好宣传辅导工作 

　　外商投资企业和外国企业(以下简称企业)所得税汇算清缴是一项政策性很强的工作，汇 算清缴工作质量的好坏，不仅直接影响到国家税收政策的贯彻落实和国家税款及时足额征收 入库，同时也关系到外商投资企业和外国企业税务管理基础数据库的建立和审核评税、税务 审计以及反避税工作的进一步深化问题。由于使用了新所得税申报表，增加了2000年度汇算清缴工作的复杂性和工作量，各地税务机关要责成专门领导系统地负责此项工作，在总结以往工作经验的基础上，一方面组织好内部相关工作人员的业务培训，以适应使用新所得税申报表进行汇算清缴工作的需要；另一方面要加强对纳税人的宣传辅导，以各种有效方式向纳税人宣传说明新所得税申报表各项内容的变化情况、填报方法以及应注意的填表事项。要求纳税人在报送前应当认真检查年度申报表及其附表是否已按新法规填写妥当，并备齐相关的文件和资料一并报送。有条件的地方，应对企业办税人员和注册会计师进行集中培训辅导，以提高纳税人的自核自缴、自行申报的办税能力，切实提高申报质量。 

　　二、加强税务管理，依法办税，结合审核评税做好汇算清缴工作 

　　(一)各级税务机关要坚持依法治税的原则，对超越管理权限的减免税，税款混库等现象，要坚决予以清理纠正。 

　　(二)2000年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作应继续结合审核评税工作一并进行，审核的重点项目： 

　　1．企业减免税资格、条件认定； 

　　2．重点审核那些与应纳税所得额计算关系较大的成本费用列支项目； 

　　3．利用2001年填报新表的机会，要对企业历年的经营亏损进行一次审核，通过审核建立起企业亏损弥补、获利年度的确认、免税、减半和全额征税期时限的台帐。对连续亏损超过3年以上的企业，要在汇算清缴结束后继续安排时间对企业以往三个年度以上情况进行审计，通过与同行业盈利水平的比较，找出疑点，如发现有转移利润的嫌疑，应移交反避税部门作选案调查。 

　　(三)根据总、分支机构汇总和营业机构合并纳税管理过程中出现的问题，今后各地要根据修订的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法及其工作规程》法规，加强对分支机构和营业机构的税务管理，一是凡是分支机构或营业机构所在地税务机关在6月31日前未收到总机构所在地主管税务机关出具的、已在总机构所在地汇总或合并缴纳所得税的书面证明的，可对该分支机构或营业机构就地按预算级次征收入库，以杜绝纳税人利用总机构、分支机构或合并营业机构、被合并营业机构所在地税务局之间管理上存在的漏洞偷逃税；二是总、分支机构或合并营业机构、被合并营业机构所在地税务机关要逐步建立工作联系制度，及时交流情况，沟通信息，以保障汇算清缴工作的顺利进行。 

　　(四)企业必须严格按照《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》第四条的法规，在年度终了后的4月31日前，按自行申报数将应补税款缴纳入库。主管税务机关对企业报这的年度申报表及其附表和有关资料在5月31日前只进行逻辑、计算等审核，如发现申报表有问题需要调整的，应在5月底之前下发汇算清缴结果通知书。审核无误的，不再下发汇算清缴结果通知书，下一步即转入汇算清缴资料汇总和工作总结，与此同时应继续进行审核评税工作。 

　　三、关于新申报表使用的培训 

　　针对2001年启用新的企业所得税申报表后，汇算清缴期间需要企业填报的法定申报表附表较多，主表与附表的逻辑关系较为复杂，附表的填写难度较以往加大的情况，各地应按照全国培训会的要求，作好本地区的培训工作，准确掌握新报表归集的各项数据信息的确切涵义及数据间的钩稽关系，确保纳税人正确填写和及时报送申报表，保证汇算清缴工作的顺利进行。 

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2001年1月17日 

失效提示：依据国税发[2006]62号 已失效或废止的税收规范性文件目录，本法规自2006年4月30日全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修学院：

按照《国家税务总局关于印发新修订的〈外商投资企业和外国企业所得税申报表〉的通知》要求，2000年度外商投资企业和外国企业所得税申报用新修订的《外商投资企业和外国企业所得税年度申报表》。根据新申报表内容的变化，总局对现行外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法及其工作规程进行了重新修订，现印发给你们。2000年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作按新管理办法和工作规程执行。

附件：外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法[失效]

为了进一步规范外商投资企业和外国企业（以下简称企业）所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则的有关规定，特制定本办法。

一、凡在纳税年度内已开始生产、经营的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及本办法的有关规定进行所得税汇算清缴。

二、企业应在规定期限内自行申报、计算所得税汇算清缴所属期内应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、外国税额扣除及应补（退）税额，并自核自缴应补缴的税款。

三、所得税汇算清缴的计算公式如下：

（一）全年应纳所得税额＝全年应纳税所得额×（企业所得税率＋地方所得税率）；

（二）所得税汇算清缴应补（退）税额＝全年应纳所得税额－减免所得税额－政策性抵免所得税额－已预缴的所得税额＋境外应补所得税额。

四、企业在纳税年度无论盈利或亏损、处于减免税期内，均应按照税法和本办法的有关规定办理年度所得税申报。

企业应在纳税年度终了后4个月内向主管税务机关办理年度所得税申报，并按自行申报数将应补税款缴纳入库；主管税务机关应在年度终了后5个月内完成对企业的汇算清缴工作。年度中间发生合并、分立、终止的企业，应自停止生产、经营之日起30日内向主管税务机关办理所得税申报，并应按自行申报数将应补税款缴纳入库；主管税务机关应在60日内完成对企业的汇算清缴工作。

企业因特殊原因，不能按照上述规定期限办理所得税申报的，应在申报期限内提出书面申请，报经主管税务机关批准，可以适当延长申报期限。

企业因特殊原因，不能在规定期限内准备齐全所得税申报资料的，应在规定期限内提出书面申请，经主管税务机关批准，可先按规定报送所得税申报表及附表，其它有关报表、资料可以适当延期报送。

主管税务机关批准延期申报的最长期限为一个月。

五、企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料、文件：

（一）企业年度所得税申报表及其附表；

（二）年度会计决算报表，包括：

1.资产负债表；

2.损益表；

3.现金流量表；

4.存货表；

5.固定资产及累计折旧表；

6.无形资产及其他资产表；

7.外币资金表；

8.应交增值税明细表；

9.利润分配表；

10.产品销售成本表；

11.主要产品生产成本、销售收入及销售成本表；

12.制造费用明细表；

13.销售费用、管理费用、财务费用及营业外收支明细表；

14.预提费用明细表；

15.其他有关财务资料。

企业所用会计决算报表格式与上述报表格式不同的，应报送本行业会计报表及附表。

（三）中国注册会计师查帐报告；

（四）主管税务机关要求报送的其他资料，包括：

1.享受税收优惠的有关批准文件复印件；

2.企业发生下列成本费用项目的，需报送有关批准文件复印件：

（1）坏帐准备、坏帐损失；

（2）本期业有关会计核算方法的改变；

（3）其他项目。

六、企业采取汇总或合并申报缴纳企业所得税的，应在每年5月31日前向分支机构或营业机构所在地主管税务机关提交由总机构所在地主管税务机关出具的、已在总机构所在地汇总或合并缴纳企业所得税的书面证明，以及该分支机构或营业机构年度所得税申报表和会计报表。超过上述期限的，由分支机构或营业机构所在地主管税务机关就地核实征收。

七、企业在申报年度所得税时，所附送的中国注册会计师出具的年度查帐报告，应对有关税务调整事项要求注册会计师在其查帐报告中进行列示，并对有关税务调整的项目、原因、依据、金额等逐一作说明。

八、企业在所得税汇算清缴期限内发现汇算清缴有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理所得税申报和汇算清缴。

九、企业未按规定期限办理申报，或报送资料不全、不符合要求的，主管税务机关应责令其限期申报、补报或重报。

企业未按规定期限办理申报，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上1万元以下的罚款，并核定其年度应纳税额，责令限期办理所得税汇算清缴。

十、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起，按日加收2‰的滞纳金。

十一、本办法自2000年度起执行。总局以国税发〔1997〕103号文印发的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》同时废止。