这些年来，融资租赁业务在我国发展迅速，已成为与银行、证券、保险、信托并列的金融业务形式，成为了我国企业重要的融资方式之一。

　　企业在发生融资租赁业务时，应当特别注意其涉税事项，尤其是在“营改增”之后，相关的税收政策进行了调整和完善。

　　下面，让我们一起来了解融资租赁相关的规定！

　　一、融资租赁定义

　　《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。

　　即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

　　融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　二、增值税

　　（一）销售额确认

　　融资租赁和融资性售后回租业务。

　　（1）融资租赁服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

　　（2）融资性售后回租服务。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

　　温馨提示：

　　进行差额扣除时，融资性售后回租服务销售额不含本金，提供融资性售后回租服务属于贷款服务。

　　（二）适用税率

　　根据《财政部 税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，有形动产融资租赁服务适用税率16%，不动产融资租赁服务适用税率10%，融资性售后回租服务按照“贷款服务”适用税率6%。

　　（三）税收优惠

　　（1）即征即退。经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税“即征即退”政策。这里需要注意的是，不动产融资租赁服务和融资性售后回租不能享受“即征即退”优惠政策。

　　（2）老合同可选择适用政策。试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

　　温馨提示：

　　继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

　　试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　三、企业所得税

　　（一）承租方的税收政策

　　1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十七条规定：

　　“以融资租赁方式租入的固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”

　　2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十八条规定：

　　“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，承租合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和租赁人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。”

　　3、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：

　　“融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

　　（二）出租方的税收政策

　　《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定：

　　“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：......（三）以融资租赁方式租出的固定资产不得计提折旧”。

　　四、房产税

　　《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税2009年128号）规定：

　　融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

　　五、契税

　　《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》财税〔2012〕82号规定：

　　对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

在李总理的两会报告中，除了提到将16%、10%增值税税率降为13%、9%以外，还提到“保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增”。

　　事实上，如果6%税率保持不变，而其他两档税率降低，则对于适用6%税率的服务业来说，由于其进项相应的减少，如果价格不变，将可能使其增值税税负增加，因此，李总理政府报告中专门提到了“对生产、生活性服务业增加税收抵扣”的描述。

　　那么，该如何增加服务业增值税抵扣呢？

　　可用的方法主要有三种：

　　第一种是扩大服务业增值税可抵扣范围，如用于增值税免税、简易计税、个人消费的相应进项允许服务业抵扣。

　　第二种是对服务业工资等非增值税进项按一定比例，允许服务业企业抵扣。

　　第三种是对服务业购进的原材料、固定资产等允许凭票加计抵扣。

　　很显然，第一种方法不符合增值税原理，而且会大大混乱现有增值税法规体系，并且，也无法使所有服务业企业都能降低税负，因此，其可行性不高。

　　第二种方法虽然能大大降低服务业企业增值税税负，但由于工资人工不利于监管，容易出现征管漏洞，因此可行性也不高。

　　第三种方法，在过去农产品抵扣中，已经有过先例，再实施有前例可参考，同时，由于是通过对购进的原材料、固定资产等采用加计抵扣，实际上将其纳入了增值税发票体系，可以有效的进行征管；而且采用这种方式，多购多扣，少购少扣，也符合促生产、提活力的目标。

　　所以，可以大概预测，对于服务业，最大可能就是对购进的固定资产、原材料等采用加计抵扣的政策。

　　关于加计的幅度，由于原来的16%降为13%，10%降为9%，最大可能是按2%进行加计。比如企业购进100万固定资产，进项为100*13%＝13万，加计2%，加计为100*2%＝2万元。

近日，某公司总经理咨询捐赠支出税务上有什么规定，他手中有国内某协会下属委员会文件，文中举了例子说如果企业捐赠100万元善款，基金会为可以开具100万元抵税发票，这位总经理听人介绍还说，这100万元支出，凭这张发票就能抵100万元今年应缴纳企业所得税额。

　　针对这一问题，今天我们就来说说捐赠事项的企业所得税处理，是否能取得发票和可以抵税吗？

　　捐赠是什么？

　　指没有索求地把有价值的东西给予别人。

　　纳税人发生捐赠支出可以在企业所得税税前扣除，是需要同时必备几个条件。

　　其一：捐赠金额如何确定

　　《中华人民共和国企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　上述规定中所称的年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。由此看出捐赠支出是限额在企业所得税税前扣除。如超过规定比例部分，可按照《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定：

　　一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　其二：公益性捐赠是什么？

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　这一条文件说的人民政府及其部门好辨识，那么何谓公益性团体呢？

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条本条例第五十一条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：

　　（一）依法登记，具有法人资格；

　　（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；

　　（三）全部资产及其增值为该法人所有；

　　（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；

　　（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；

　　（六）不经营与其设立目的无关的业务；

　　（七）有健全的财务会计制度；

　　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；

　　（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

　　这些公益性社会团体依法设立后，如开展接受捐赠时，还应按照《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》（财税〔2015〕141号）规定：

　　二、公益性社会团体捐赠税前扣除资格确认程序按以下规定执行：

　　（一）对在民政部登记设立的社会组织，由民政部在登记注册环节会同财政部、国家税务总局对其公益性进行联合确认，对符合公益性社会团体条件的社会组织，财政部、国家税务总局、民政部联合发布公告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。

　　（二）对在民政部登记注册且已经运行的社会组织，由财政部、国家税务总局和民政部结合社会组织公益活动情况和年度检查、评估等情况，对符合公益性社会团体条件的社会组织联合发布公告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。

　　（三）在省级和省级以下民政部门登记注册的社会组织，由省级相关部门参照本条第一项、第二项执行。

　　根据上述规定，纳税人向公益性社会团体捐赠时，即需要查阅该组织是否获得公益性捐赠税前扣除资格，也要关注该组织是否在发布公告名单中。如贵州省财政厅、国家税务总局贵州省税务局、贵州省民政厅联合发布《贵州省2018年度拟确认具有公益性捐赠税前扣除资格的第一批公益性社会团体名单》公告。

　　其三：发生捐赠是索要发票吗？

　　《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）

　　八、公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

　　新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。

　　对照该规定，纳税人向公益性社会团体捐赠时，不能索要发票的。

　　综上，纳税人发生捐赠支出，在企业所得税税前扣除时需要注意的问题：

　　一是捐赠年度会计核算利润为正数，二是捐赠对象仅限于公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，三是捐赠支出须取得由财政部门监制的公益性捐赠票据。

　　本文到此，告知那位总经理，符合税法规定的捐赠支出，有着严格管理具体要求，如取得票据并不是税务部门监制的发票，更不能将捐赠支出全额抵减应缴纳的企业所得税税额。

2018年8月30日上午国家税务总局所得税司对国家税务总局2018年第三季度政策进行了解读，小编整理了企业委托境外研发费用税前加计扣除政策的权威解读，供大家学习。

随着我国经济的持续快速发展，较多企业尤其是大中型企业逐步走出国门，吸纳和学习国际先进管理经验和科技创新技术，其研发活动也随之遍布全球，委托境外机构进行研发创新活动也成为企业研发创新的一项基本行为。因此，为促进企业加大科技研发和技术创新，鼓励企业充分利用国内外先进技术资源，加强创新能力的开放合作，促进我国产业转型升级，增强我国在科技研发领域的话语权和竞争力，国务院决定取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，允许符合条件的委托境外研发费用加计扣除。

1、政策名称

《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

2、政策解读

[政策条文]

第一条 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

[政策解读]

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

本条文提到两个比例，一个是80%，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。此项规定与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的，并非委托境外研发费用加计扣除政策的特殊规定。另一个是三分之二，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。此项规定是委托境外研发费用加计扣除政策与委托境内研发的主要区别之一，设置三分之二的比例主要有以下两点考虑：

第一点是与高新技术企业认定管理办法的规定趋同。高新技术企业认定管理办法规定企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%，换算一下，境外与境内研发费用之比就是2:3,实际与委托境外研发费用加计扣除政策规定的比例是一致的。二是引导企业以境内研发为主。一国创新能力的提升主要依赖于自主研发，委托境外研发仅是有益补充，不应占据主导地位。出于上述考虑，在高新技术企业认定管理办法表述的基础上，财税〔2018〕64号明确委托境外研发费用适用加计扣除政策时，以境内研发费用作为计算比例的基数，即境内发生符合条件的研发费用是委托境外研发费用适用加计扣除政策的前提。

举例说明如下：某企业2018年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。

第二点，独立交易原则和委托关联方的要求与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的，并非针对委托境外的特殊规定。

[政策条文]

第二条 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

[政策解读]

按照委托境内研发费用加计扣除政策的管理要求，委托合同需经科技行政主管部门登记。对于委托境外研发的，为便于管理，财税〔2018〕64号文也要求签订技术开发合同并到科技行政主管部门登记。所不同的是，委托境内研发由受托方登记，但考虑到委托境外的受托方在国外，要求受托方登记不具有操作性，因此财税〔2018〕64号文对此进行了调整，由委托方登记即可。

[政策条文]

第三条 企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：

（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（三）经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

（四）“研发支出”辅助账及汇总表；

（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

（六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

[政策解读]

按照国务院“放管服”的要求，税务总局近期修订发布了国家税务总局公告2018年第23号，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。财税〔2018〕64号文明确委托境外研发费用适用加计扣除政策的，按照国家税务总局公告2018年第23号规定办理即可。但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性，在研发费用加计扣除政策的基础上，增加委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料，为后续管理提供有力抓手。

[政策条文]

第四条 企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

[政策解读]

由于目前采用“自行判别，申报享受，相关资料留存备案”的方式，以及受托方在境外，税企双方存在着一定程度上的信息不对称，因此64号文对企业应该承担的责任进行了重申和强调，即企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

[政策条文]

第五条 委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

[政策解读]

除了财税〔2018〕64号的政策口径和管理要求外，委托境外研发费用加计扣除的其他政策口径和管理要求，如加计扣除比例、适用对象、负面清单行业、研发项目费用支出明细情况的具体要求等均按照现行研发费用加计扣除政策的规定执行。

[政策条文]

第六条 本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

[政策解读]

财税〔2018〕64号文明确委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动，即委托境外个人发生的研发费用不能适用加计扣除政策。经了解，发生委托境外研发活动的企业均是委托境外机构，不涉及委托境外个人的情况，因此明确不包括委托境外个人，并不影响企业享受优惠。

众所周知，用人单位不招聘残疾人员工或者安排残疾人就业达不到其所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例，又或者达不到要求用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%规定的，应缴纳残疾人就业保障金。但安置残疾人同样还有意想不到的好处，现在小编带大家了解一下：

一、增值税——限额即征即退

1.政策依据

财政部、国家税务总局《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税[2016]52号）

国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》的公告（国家税务总局公告2016年第33号）

2.优惠事项

安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

二、企业所得税——100%加计扣除

1.政策依据

财政部、国家税务总局《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）

国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）

2.优惠事项

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。

三、土地使用税——减征或免征

1.政策依据

《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）

2.优惠事项

对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

四、地方政府——就业奖励

为鼓励用人单位安排残疾人就业，促进和稳定残疾人就业，部分地方省市残疾人用人单位可享受超比例安排残疾人就业奖励，以下以北京市为例。

1.政策依据

关于印发北京市用人单位安排残疾人就业岗位补贴和超比例奖励办法的通知(京残发〔2012〕44号)

2.优惠事项

用人单位安排残疾人就业，按照与残疾人职工签订劳动合同情况(事业单位签订聘用合同，下同)和下列标准给予岗位补贴和超比例奖励：

①对与残疾人职工签订1年以上(含1年)固定期限劳动合同的，在合同期内按照每人每年3000元的标准给予岗位补贴；

②对与残疾人职工签订无固定期限劳动合同的，在合同存续期间按照每人每年5000元的标准给予岗位补贴；

③对超过本单位职工总数1.7%比例安排残疾人就业的，在上述岗位补贴的基础上，每多安排1名残疾人就业，再按照每人每年6000元的标准给予超比例奖励；

④与残疾人职工签订固定期限劳动合同且享受人力资源和社会保障部门岗位补贴的用人单位，不得同时享受本办法规定的岗位补贴；享受人力资源和社会保障部门岗位补贴且与残疾人职工签订无固定期限劳动合同的，可按照本办法规定的岗位补贴标准享受差额部分的补贴。

⑤岗位补贴和超比例奖励标准将参照本市促进就业优惠政策相关标准视情调整。

小编整理的政策里，都有享受优惠的详细条件和申请流程，符合优惠政策的企业赶紧行动起来吧。

为进一步激励企业加大研发投入，加强创新能力开放合作，财政部、税务总局与科技部日前联合发布了《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）。64号文解绑了企业委托境外研发的限制，允许委托境外研究开发费用亦可享受加计扣除优惠政策。64号文自2018年1月1日起执行。

一、委托研发的界定

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。委托研发则是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目，企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

实务应当注意“委托研发”与“合作研发”的区别：

委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。研发成果的所有权，只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

二、委托境外研究开发费用可以税前加计扣除

64号文明确了企业委托境外机构研究开发可以享受委托境内机构进行研发活动的同等待遇：

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

三、境外机构的定义

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年第97号）明确受托研发的境外机构的定义。

受托研发的境外机构，是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。

需要注意的是，64号文依然规定，委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动，即委托境外个人进行研发不得享受加计扣除。

四、技术开发合同登记要求

委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

五、享受加计扣除优惠办理办法

《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，企业委托境外研究开发费用享受加计扣除优惠采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

企业应当自行判断是否符合加计扣除规定的条件，符合条件的自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，归集和留存以下资料备查：

1．企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

2．委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

4．“研发支出”辅助账及汇总表；

5．委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

6．当年委托研发项目的进展情况等资料。

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

企业应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

　问：财税部门出台《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)，提到符合《私募投资基金监督管理暂行办法》规定的创业投资企业，完成备案且规范运作，符合相关条件的可享受该税收政策，请问在中国证券投资基金业协会备案的哪些创业投资基金可申请享受该项政策？

　　答：根据《国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见》(国发〔2016〕53号)，创业投资基金主要指向处于创建或重建过程中的未上市成长性创业企业进行股权投资，以期所投资企业成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的私募股权基金。

　　享受该税收政策的创业投资基金除需符合中国证监会和中国证券投资基金业协会有关私募基金的管理规范外，还应当符合下列条件：

　　一、创业投资基金实缴资本不低于3000万元人民币，或者首期实缴资本不低于1000万元人民币且全体投资者承诺在工商注册后5年内实缴资本不低于3000万元人民币；

　　二、创业投资基金存续期限不短于7年；

　　三、创业投资基金管理团队有至少3名具备2年以上创业投资或者相关业务经验的人员负责投资管理运作；

　　四、创业投资基金对单个企业的投资金额不超过该创业投资基金总资产的20%；

　　五、创业投资基金未投资已上市企业，所投资未上市企业上市(包括被上市公司收购)后，创业投资基金所持股份的未转让部分及其配售部分不在此限；

　　六、创业投资基金未从事担保业务和房地产业务。

　　问：根据税务总局发布的《关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第43号)、《关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)和《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》规定，发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料应作为主要留存备查资料，请问符合条件的创业投资基金如何取得证券监督管理部门出具的年度证明材料？

　　答：创业投资基金管理人应当自行比对创业投资基金是否符合享受税收政策的各项条件。创业投资基金符合相应条件的，基金管理人应当于4月底前，通过中国证监会外网监管门户(网址：neris.csrc.gov.cn/portal)“私募税收优惠”模块提出申请(基金管理人账号由证监局在外网监管门户创设)，按照《享受税收政策的创业投资基金证明材料申请表》(见附件)内容填写相关信息，扫描并上传相关材料。

　　证监局收到申请后，根据日常监管情况以及中国证券投资基金业协会自律管理情况，基金注册地证监局应自接收申请后20个工作日内(基金管理人补充申请的时间不计算在内)，为符合中国证监会规定条件的申请机构出具享受创业投资企业税收政策的年度证明材料。中国证监会及其派出机构将对创业投资基金投资运作情况及享受税收政策资格情况进行抽查。

　　附件：享受税收政策的创业投资基金证明材料申请表

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　　创业投资基金(VentureCapitalFund)是指由一群具有科技或财务专业知识和经验的人士操作，并且专门投资在具有发展潜力以及快速成长公司的基金。

　　创业投资属于长期性的投资，流动性较差，一般需要5—10年方能有显著的投资回报。

　　创业投资是以支持『新创事业』，并为『未上市企业』提供股权资本的投资活动，但并不以经营产品为目的。创业投资主要是以私人股权方式从事资本经营，并以培育和辅导企业创业或再创业，来追求长期资本增值的高风险、高收益的行业。

　　一般而言，创业投资公司会执行以下几项工作：

　　*投资新兴而且快速成长中的科技公司；

　　*协助新兴的科技公司开发新产品、提供技术支持及产品营销管道；

　　*承担投资的高风险并追求高报酬；

　　*以股权的型态投资于这些新兴的科技公司；

　　*经由实际参与经营决策提供具附加价值的协助；

　　*有较长期的投资规划；

　　创业投资基金主要有以下特点：

　　一是基金的主要资助对象是一般投资者或银行不愿提供资金的高科技、产品新、成长快的风险投资企业；

　　二是创业投资基金以获取股利与资本利得为目的，而不是以控制被投资公司所有权为目的，创业投资者甘愿承担创业投资的风险，以追求较大的投资回报；

　　三是创业投资包含创业投资者的股权参与，其中包括直接购买股票、认股权证、可转换债券等方式；

　　四是创业投资者并不直接参与产品的研究与开发(R&D)、生产与销售等经营活动，而是间接地扶持被投资企业的发展，提供必要的财务监督与咨询，使所投资的公司能够健全经营、价值增值。

企业集团内部各单位之间相互的资金借贷，在企业看来是无所谓的事情，无非是左口袋的钱装进右口袋，或右口袋的钱装入左口袋，钱还是那些钱，钱的主人还是钱的主人，一切都没什么变化，对此，税务机关却要征税简直没有任何道理。表面上看企业的理解似乎很有些道理，但是从法律层面上看，每个企业都是独立的市场主体，都有独立的财产，都要用自己的财产对自己的行为负责。在各自的经营活动中自然也就应当承担者各自的纳税义务，虽然与集团各公司之间有隶属关系，但在经营活动中也应该亲兄弟明算账，不能相互替代。因此，即使在集团公司内部各单位之间发生的借贷关系同样要按国家税法规定缴纳税款，但考虑企业集团内部因为相互的关联关系，资金借贷的情况很频繁、很普遍，为减轻企业的税收负担，国家出台了“企业集团统借统还免征增值税、企业集团内部单位无偿借贷资金免征增值税”等税收优惠政策。

　　关于企业集团统借统还免征增值税的规定

　　按营改增的规定，企业集团统借统还免征增值税，但必须符合下列条件：

　　首先，必须是企业集团。什么是企业集团，2018年9月1日以前，企业集团按《企业集团登记管理暂行规定》取得《企业集团登记证》。9月1日后，企业按《关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》的规定，企业集团的名称中使用“集团”或者“（集团）”字样，且集团母公司应当将企业集团名称及集团成员信息通过国家企业信用信息公示系统的“集团母公司公示”栏目向社会公示。

　　这里要注意将企业集团与关联企业区分开来。企业集团内的单位是关联企业，但并不是所有的关联企业都是企业集团的成员单位。

　　其次、资金必须来源金融机构或债券购买方。企业集团统借统还的资金必须来源于金融机构的贷款，或者企业自己发行债券。除了这两个资金来源的渠道，其他的资金来源不享受该税收优惠政策。比如，向其他企业的借款。

　　第三，借款方可以是企业集团，也可以是企业集团的核心公司（不是企业集团核心公司的借款不享受该税收优惠政策）。

　　第四、使用借款的单位是企业集团，或企业集团的下属单位。

　　第五、由企业集团或者企业集团中的核心公司借款给下属单位；也可以由集团所属财务公司借款给集团内下属单位。借款应签订统借统还贷款合同

　　第六、借款使用单位支付的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平。

　　政策法律依据：《国家税务总局关于明确若干营业税问题的公告》 财税〔2016〕36号附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（简称36号文）

　　除了企业集团统借统还免征增值税的税收优惠政策之外，2019年2月3日财政部、国家税务总局《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号）。该文件的第三条明确规定，“自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。”

　　从对该规定的分析来看，主要包含了以下几个方面的内容：

　　首先适用对象是企业集团及企业集团内部单位之间，也就是说，只要是企业集团内部单位都可以享受该项税收优惠政策。这与企业集团统借统还的税收优惠政策不同。统借统还的税收优惠政策强调资金必须是集团公司与集团的核心企业从银行的借款，或发行债券的收入。由企业集团、企业集团的财务公司，或企业集团的核心企业借给企业集团的其它单位。

　　其次，对于资金的来源，此项优惠政策没有做出规定，也就是说资金可以来源于企业向银行的贷款，也可以是企业发行债券的收入，还可以是企业的自有资金。这一规定与统借统还的税收优惠政策也不一样。统借统还的税收优惠政策，强调企业的资金必须来自于银行的借款或者自行发行债券的收入。

　　第三，企业集团内部单位之间资金的借贷必须是无偿的。换句话说借钱不用付利息。这一规定与统借统还的税收优惠政策仍然不一样，统借统还的税收优惠政策，强调企业集团内部单位之间，借贷资金的利息不能高于银行的贷款利息，或者支付的债券票面利利率水平。

　　第四，税收优惠政策自2019年2月1日至2020年12月31日，总共不到两年的时间。

　　第五，2019年2月1日前企业集团内单位之间发生的无偿借贷行为可以享受免征增值税的税收优惠。换句话说，该项税收优惠政策可以溯及既往。

　　第六，该税收优惠政策政策与统借统还免征增值税优惠政策是两项优惠政策，不存在相互替代关系。

　　第七，享受增值税免税政策需要到税务机关备案。

　国家给予广东省、深圳市按内地与香港个人所得税税负差额，对在大湾区工作的境外（含港澳台，下同）高端人才和紧缺人才给予补贴，该补贴免征个人所得税的政策近期终于落地。6月22日，广东省财政厅和国税局发布了《关于贯彻落实粤港澳大湾区个人所得税优惠政策的通知》（粤财税〔2019〕2号），通知明确了如下几方面内容：

　　一、明确按15%的实际税负差额补贴且补贴免个税

　　对在大湾区工作的境外高端人才和紧缺人才，其在珠三角九市缴纳的个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，由珠三角九市人民政府给予财政补贴，该补贴免征个人所得税。

　　二、明确了可以享受补贴的个人所得税的所得类型

　　（一）工资、薪金所得；

　　（二）劳务报酬所得；

　　（三）稿酬所得；

　　（四）特许权使用费所得；

　　（五）经营所得；

　　（六）入选人才工程或人才项目获得的补贴性所得

　　严格来看，第六类所得“入选人才工程或人才项目获得的补贴性所得”应该属于偶然所得的一种。

　　三、明确了补贴的发放方式和分担方式

　　第一个是明确了补贴根据个人所得项目，按照分项计算（综合所得进行综合计算）、合并补贴的方式进行，每年补贴一次。

　　第二是规定了如果符合条件的个人在大湾区多个城市有符合补贴条件的所得，补贴按照属地原则进行合理分担。这个可能后续还要制定具体的操作细则。

　　比如符合条件的个人在深圳取得工资、在珠海取得劳务报酬，如果他属于在一个纳税年度在中国居住不满183天，工资和劳务报酬分别纳税，则补贴应该是深圳和珠海分别补。但如果该个人在中国居住满183天，年度要按综合所得计算个人所得税，此时补贴金额就需要先汇总计算个人所得税后，算出实际税负与15%的差额，这个差额补贴需要由深圳和珠海分摊。

　　四、明确了申报人应符合的条件，具体标准由各市决定

　　申报人应当具备以下基本条件：

　　1.香港、澳门永久性居民，取得香港入境计划（优才、专业人士及企业家）的香港居民，台湾地区居民，外国国籍人士，或取得国外长期居留权的回国留学人员和海外华侨；

　　2.在珠三角九市工作，且在此依法纳税；

　　3.遵守法律法规、科研伦理和科研诚信；

　　同时，申报人应当符合下列条件之一：

　　1.国家、省、市重大人才工程入选者，取得广东省“人才优粤卡”、外国人工作许可证（A类）或外国高端人才确认函的人才，以及国家、省、市认定的其他境外高层次人才；

　　2.国家、省、市重大创新平台的科研团队成员，高等院校、科研机构、医院等相关机构中的科研技术团队成员，在我省重点发展产业、重点领域就业创业的技术技能骨干和优秀管理人才，以及珠三角九市认定的其他具有特殊专长的紧缺急需人才。

　　高端人才和紧缺人才的具体认定标准和操作办法，由各市根据当地实际制定。

　　五、企业和个人应该如何充分应对

　　鉴于粤财税〔2019〕2号明确规定，取得香港入境计划（优才、专业人士及企业家）的香港居民是可以享受优惠待遇的。因此，原先已经通过香港优才计划取得香港居民身份的人，如果又符合大湾区各市高端、紧缺人才标准的直接受益。这可能进一步刺激部分大陆居民申请香港优才计划，取得香港身份后享受待遇。

　　同时，大湾区个人所得税政策落地对于国内其他地区针对外资企业的招商引资以及外资来华的商业构架搭建也有很大的影响。最近我在服务一个美国医疗企业客户江苏投资建设医院的过程中就深切感受到他们对于外籍医生来华个税的负担问题还是非常关注的。鉴于个人的高度流动性，以及粤财税〔2019〕2号对于何为在大湾区工作缺乏明确的指引，企业应该存在通过内部构架的调整使符合条件的个人享受大湾区税收优惠呢？

　　比如，国内某著名的软件企业在珠海有自己的实体公司，该公司总部部分高管就符合大湾区享受个税优惠条件，原来这部分个人的雇佣合同是和北京总部公司签订的。现在我是否可以通过将其雇佣合同改为和珠海公司签订，并在珠海公司名义任职，薪资在珠海公司发放，从而享受税收优惠呢？

　　其他原先在大湾区没有公司的企业，是否也在考虑，如果公司计划引进的人才符合大湾区优惠政策，公司可以考虑在大湾区某个城市设立地区总部公司，以后凡是涉及符合大湾区享受优惠条件的个人都是通过地区总部公司引进，在地区总部公司任职，同时地区总部公司给其他公司提供服务收取费用发放薪资。

　　亦或一些外资企业来华设立地区总部时，考虑到个人所得税优惠，是否会更多的考虑将在华总部设立在广州或深圳，而非传统的上海、北京呢。这些都有待结合政策落地后，各地在实际认定中的具体实践进一步观察。

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税（以下称留抵退税）制度。为方便纳税人办理留抵退税业务，现将各位纳税人疑问在此解答。

　　01 我单位可以办理增值税期末留抵税额的退税么？

答：如果想要办理留抵退税，那需要同时符合以上条件，如果上述条件均符合，则可以向主管税务机关提出办理留抵退税申请。

　　02 允许退还的增量留抵税额如何计算？

　　答：纳税人当期允许退还的增量留抵税额，按照以下公式计算：

　　允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

　　其中，我们要注意进项构成比例：

　　进项构成比例=［2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额］/同期全部已抵扣进项税额

　　03 怎样办理留抵退税？

　　答：纳税人应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或者办税服务厅提交《退（抵）税申报表》。

　　税务机关按照“窗口受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的原则办理留抵退税。税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期允许退还的增量留抵税额等进行审核确认，并将审核结果告知纳税人。

　　纳税人存在以下情形的，暂停办理留抵退税：

　　（1）存在增值税涉税风险疑点的；

　　（2）被税务稽查立案且未结案的；

　　（3）增值税申报比对异常未处理的；

　　（4）取得增值税异常扣税凭证未处理的；

　　（5）国家税务总局规定的其他情形。

　　纳税人符合留抵退税条件且不存在上述情形的，税务机关自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。

　　04 纳税人在办理留抵退税期间发生下列情形时如何处理？

　　答：（1）因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。

　　（2）纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

　　税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。

　　（3）纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

根据关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税〔2019〕13号），各省可在对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加（简称六税二费）。

　　由于税种之间的客观差异，我国税法对于纳税人的身份的界定也有不同，此次普惠性减税降费涵盖税种众多，实务执行中存在较多政策上的疑点和难点。

　　1 总分公司税收优惠问题

　　总公司一般纳税人，分公司小规模纳税人，可否享受六税二费优惠？

　　可以享受。在企业所得税中，分公司不属于企业所得税的纳税主体，在跨地区经营时可以分配税款，但在其他税种特别是增值税中，我国税法并未将增值税界定为法人税，这是由于增值税具有较多的地方税属性。在此次减税降费中，凡分公司缴纳的六税二费，且符合小规模纳税人身份，以小规模纳税人身份纳税，则可以享受降税优惠，不考虑母公司身份。

　　2 总分公司-不动产类税金特殊问题

　　总公司属于一般纳税人，分公司属于小规模纳税人，不动产登记于总公司名下，分公司可否享受房产税的减税政策？

　　我国税法和税收实践中，均未将房产税和土地使用税界定为法人税。

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》：房产税由产权所有人缴纳。根据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。

　　同时，根据关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税[2009]128号），无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。据《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（国税地字〔1988〕15号），土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税。

　　在经济关系上分析，分公司无偿使用总公司不动产，构成无租使用和纳税人不在土地所在地，应由使用人，即分公司纳税，故依然可以享受减税降费优惠。

在这个炎热的夏天，突然传来一个重磅消息，就是税务总局停止了对视同独立纳税人缴税的二级分支机构单独享受小型微利企业优惠政策。消息传来，一片哗然。

　　事情的经过是这样的。

　　近日，国家税务总局实施减税降费工作领导小组办公室发布的《2019年减税降费政策答复汇编》第八十三问，对视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策进行了答复。

　　问：视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小型微利企业所得税减免政策？

　　答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。

　　这个答复的意思是，对于分支机构，应当并入总机构汇总缴纳企业所得税，汇总后的数据如果符合小型微利企业的条件，可以整体享受小型微利企业的优惠政策。如果分支机构不并入总机构汇总纳税，而选择按照独立纳税人单独纳税，不能享受小型微利企业的优惠政策，只能按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　紧接着，2019年7月的申报期，在申报2019年二季度企业所得税时，很多财务人员发现，选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构，上季度还可以享受小型微利企业优惠政策，本季度申报时却不能享受小型微利企业优惠政策了。

　　事情发生的很突然，财务人员纷纷询问应该怎么办？

　　选择有三个。

　　一是将原先的分公司改成子公司，这个属于一劳永逸的办法，但是程序上复杂一些，比较麻烦，需要一定的时间。

　　二是将选择按照独立纳税人缴税的二级分支机构改为并入总机构汇总缴纳企业所得税。这个也有一点小问题。

　　根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十四条：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。

　　按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。”

　　如果企业在2019年已选择按照独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，本年度不得变更，如果要改回汇总纳税，只能等到明年了。

　　第三个选择实际上属于没有选择。就是继续按照独立纳税人单独纳税，不享受小型微利企业的优惠政策，按照25%的基本税率进行纳税申报。

　　是不是感觉很亏？

　　所以，事先进行税收筹划真的很重要。

　“一带一路”让走出国门的建筑施工企业在享有难得机遇的同时，也面临许多风险，其中的税收风险尤其突出。境内施工企业跨境提供建筑服务，涉及哪些国内税收？本文结合现行我国税收政策分析如下：

　　1、增值税。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；…《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第一条规定，境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产；

　　（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；

　　（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，下列跨境应税行为免征增值税：

　　（一）工程项目在境外的建筑服务。

　　（二）工程项目在境外的工程监理服务。

　　从上述规定可以看出：工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务，均属于工程项目在境外的建筑服务，因此境内企业在境外提供建筑服务应当免征增值税。

　　举例：江苏甲施工企业承包了位于南非的工程项目，甲企业将其中一部分工程分包给南非的乙施工企业，一部分工程分包给上海丙施工企业。根据上述规定，江苏甲企业和上海丙企业提供建筑服务的工程项目在境外，故甲企业和丙企业均免征增值税；南非乙企业为江苏甲企业提供建筑服务，且服务完全发生在境外，故南非乙企业不征增值税。

　　应当注意：根据《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）的规定，跨境提供建筑服务免征增值税需要向纳税人的主管税务机关备案。

　　纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

　　另外，纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

　　境内企业在境外建设工程项目的出口退税政策。出口退税是世界各国普遍采用的一种鼓励出口的财政性措施，旨在通过退还出口货物的国内已纳税款，来提高本国产品在国际市场上的竞争力，以及增强本国出口企业的赢利能力。境内企业建设境外工程项目，在国内采购并出口项目建设所需的设备、材料等货物，涉及到退还这些出口货物在国内已经缴纳增值税的问题。

　　根据《财政部 国税总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定：

　　1、出口企业出口货物，实行免征和退还增值税政策；

　　2、出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物，视同出口货物实行免征和退还增值税政策。

　　根据上述政策规定，中国企业在境外建设的三种类型的工程项目（对外承包工程项目、对外投资工程项目、对外援助工程项目），出口项目建设所需的设备、施工材料等货物，都可（全部或部分）退还国内已经缴纳的增值税。另外，《国家税务总局关于生产企业开展对外承包工程业务出口货物退（免）税问题的批复》（国税函〔2009〕538号）规定，属于增值税一般纳税人的生产企业开展对外承包工程业务而出口的货物，凡属于现有税收政策规定的特准退税范围，且按规定在财务上作销售处理的，无论是自产货物还是非自产货物，均统一实行免、抵、退税办法。凡属于国家明确规定不予退（免）税的货物，按现行规定予以征税。不属于上述两类货物范围的，如生活用品等，实行免税办法。

　　由此企业如果符合规定，可以办理增值税退税。

　　2、企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第三条规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：……（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；……”

　　因此，对我国境内企业跨境提供建筑服务属于来源境外所得，应当依法缴纳企业所得税。

　　但为了防止重复纳税，对境外所得已缴纳的企业所得税依法抵免。一般施工企业境外施工设立分支机构，在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。但根据《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）的规定，自2017年1月1日起，在现行分国不分项抵免方法（分国抵免法）的基础上，纳税人也可以选择不分国别（地区）不分项的综合抵免方法（综合抵免法）。

　　选择分国（地区）别计算境外税额的抵免限额的，某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

　　企业从境外取得营业利润所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。

　　3、个人所得税。境内施工企业境外施工，雇佣的员工很多属于在中国境内居住的员工，属于居民个人。而居民个人来源于境外所得也应当依法向我国缴纳个人所得税，即居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额。但个人在境外取得的工资薪金所得也应当在境外所在国（地区）缴纳个人所得税。

　　为回避重复纳税，《中华人民共和国个人所得税法》第七条规定：居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国个人所得税法规定计算的应纳税额。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十一条第三款规定：居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家（地区）所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。

　　居民个人来源于一国（地区）的综合所得抵免限额＝中国境内和境外综合所得按规定计算的综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计

　　举例：张三被境内施工企业派遣到境外工作，2019年全年共取得工资薪金45万元，其中，在境内期间取得工资薪金10万元，在境内预扣预缴个人所得税1万元；在境外工作发放工资薪金35万元，在境外所在国缴纳个人所得税2万元。张三除在本公司取得的工资薪金收入外无其他收入，在年度个人所得税汇算清缴应当将境内与境外工资薪金合并计算。

　　假设张三允许扣除的减除费用、专项附加扣除等为10万元。计算张三境内和境外综合所得个人所得税应纳税额=(10+35-10)×25%-3.192=5.558万元，境外已缴纳的个人所得税允许扣除限额=5.558×35÷45=4.3229万元，允许扣除的限额大于实际缴纳的个人所得税。

　　因此按照实际缴纳的个人所得税扣除，由此计算张三应向境内补缴个人所得税=5.558-1-2=2.558万元。

　　4、印花税。根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）第七条的规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字第〔1988〕255号）第十四条的规定，书立或者领受时贴花，是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。

　　如果合同在国外签订的，应在国内使用时贴花。建设工程承包合同（包括总包合同、分包合同和转包合同）属于印花税应纳税凭证。

　　对于签订人在中国境外签订的建设工程承包合同不征收印花税，将合同带入境内使用时则需要按规定缴纳印花税。

又到一年汇算季节，相信各位财务小伙伴们近几个月都在忙着做企业所得税的汇算清缴工作。今天我们来聊聊各类保险在企业所得税前扣除的规定。

　　一、为企业办理的各类保险扣除规定

　　（1）为企业办理的财产保险，比如某地产企业为自己的开发项目投保了财产保险。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　参加财产保险后发生保险事故时，企业将依据合同约定获得相应的赔偿，这时企业的保险费支出仍然允许扣除，其所获取的保险赔偿，根据36号文件规定不缴纳增值税。同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条的规定，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

　　（2）银行业金融机构支付的存款保险

　　根据《财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2016〕106号）规定，银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。

　　准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费计算公式如下：

　　准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数×存款保险费率。保费基数以中国人民银行核定的数额为准。

　　（3）企业投保的雇主责任险、公众责任险等责任保险

　　根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

　　二、企业为员工支付的各类保险税前扣除规定

　　（1）为职工缴纳的社会保险即“五险一金”

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

　　在这里我们需要注意下规定的范围和标准，由于各类保险是按照工资作为计算基数乘以一定的比例缴纳的。实务中作为计算基数的工资一般不低于当地社会平均工资的60%，不超过当地社会平均工资的300%，超过部分缴纳的社保是不能在税前扣除的。

　　（2）为职工缴纳的补充医疗保险、补充养老保险

　　企业所得税规定：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　同时根据财税〔2009〕27号关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知：

　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

　　特别提醒：个人所得税的扣除规定

　　关于补充养老保险：财税[2013]103号，关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知：个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

　　关于补充医疗保险：根据国税函[2005]318号，国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复，依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　（3）单位为职工购买的商业健康保险，比如企业为单位高管购买的商业健康保险。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　特别提醒：个人所得税的扣除规定

　　财税[2017]39号文规定，对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。其他不符合优惠政策的商业健康保险不得在个人所得税前扣除。

　　（4）为特殊工种购买的人身安全保险

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　在一些特殊行业的企业中，从事特定工种的职工，其人身可能具有高度危险性，一次微小的失误或者事故，都可能使这些职工的生命、健康受到致命性威胁。为了减少这些职工工作的后顾之忧，同时为了尽可能的保障这些职工的生命和健康安全，国家会作出要求企业为这些职工投保人身安全保险的强制性规定。

　　此类保险费，其依据必须是法定的，即是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的，如《建筑法》第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。《煤炭法》第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。

　　（5）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

　　根据国家税务总局公告2016年第80号国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

　　这里还需要提醒大家一点，按照规定企业从国内购进的旅客运输服务是可以抵扣进项的，但是旅客运输服务中的保险费是不能计算抵扣进项的，企业在计算抵扣时千万不要把保险费算进去。

　　最后把关于各类保险在企业所得税税前扣除的内容总结下：

　　①为企业办理的财产保险：可以在企业所得税前全额扣除。

　　②银行业金融机构支付的存款保险：按照不超过万分之一点六的存款保险费率在企业所得税前计算扣除。

　　③企业投保的雇主责任险、公众责任险等责任保险：可以在企业所得税前全额扣除。

　　④为职工缴纳的社会保险即“五险一金”：不超过规定部分可以在企业所得税前扣除。

　　⑤为职工缴纳的补充医疗保险、补充养老保险：

　　不超过职工工资总额5%标准内的部分在企业所得税前扣除；

　　支付的补充养老保险在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

　　支付的补充医疗保险并入员工当期的工资收入，企业代扣代缴个税。

　　⑥单位为职工购买的商业健康保险：

　　企业所得税前不得扣除；

　　个人所得税前除符合财税〔2017〕39号文规定的商业健康保险可以按2400元/年标准扣除外，其他不得在个人所得税前扣除。

　　⑦为特殊工种购买的人身安全保险：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以在企业所得税前全额扣除。

　　⑧企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险：可以在企业所得税前全额扣除。

财政部 税务总局 国家发展改革委公告2020年第23号，将西部大开发企业所得税优惠政策再延续10年。虽是一项老政策，但仍有一些实务执行问题值得关注。

　　一、总分机构区内、区外问题

　　国家税务总局公告2012年第12号第六条规定，在优惠地区内外分别设有机构的企业享受西部大开发优惠税率问题：

　　（一）总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定，不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素。

　　（二）总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。

　　综上可知：

　　1、总机构、二级分支机构均在区内的，全部计算确定适用；

　　2、总机构区内、二级分支机构区外的，总机构单独确定适用；

　　3、总机构区外、二级分支机构区内的，二级分支机构单独确定适用；

　　4、二级分支机构区外、三级分支机构区内的，均不确定适用；

　　5、仅三级分支机构区内的，不确定适用。

　　以上并未明确二级分支机构区内、三级分支机构区外的，是否按二级分支机构区内的确定适用？

　　法无禁止即可为，区内二级机构应可包含区外三级分支机构适用减按15%的优惠税率，但确实存在避税漏洞问题。

　　值得注意的是，国家税务总局公告2012年第12号是根据财税[2011]58号制定的，58号已被本公告2020年第23号废止。那么，总局公告2012年第12号是否继续有效，期待总局进一步明确。

　　但是，西部大开发企业所得税政策精神，除鼓励类产业项目主营收入占比由70%降为60%外，前后政策基本一致。因此，可借鉴前期规定来分析实务执行问题。

　　二、年度中间修订《西部地区鼓励类产业目录》的汇算清缴处理

　　国家税务总局公告2015年第14号规定，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税；已按照国家税务总局公告2012年第12号第三条规定享受企业所得税优惠政策的企业，其主营业务如不再属于《西部地区鼓励类产业目录》中国家鼓励类产业项目的，自2014年10月1日起，停止执行减按15%税率缴纳企业所得税。

　　综上可知：

　　1、在年度中间修订了产业目录，如其主营业务项目不符合的，自实施之日起不得享受优惠，实施之日前的仍享受优惠。

　　2、新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占收入总额60%以上的，自实施之日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。

　　例：假设2021年10月1日公布新目录，企业首次符合了优惠条件的，10月1日起可享受15%优惠税率，1-9月份的仍按原税率25%预缴。

　　1.年度中间享受优惠的是否需确认主营收入占比达到比例？

　　国家税务总局公告2012年第12号规定，企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的，经主管税务机关确认，可按照15％税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。

　　因此，只要主营业务属于目录范围内的即可按15%预缴，不需确认主营收入占比。

　　2.汇算清缴应纳税额如何适用税率？

　　参照已废止的国家税务总局公告2015年第61号的规定，10月1日之前的利润或应纳税所得额，适用25%的税率征收企业所得税；10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减按15%的税率征收企业所得税。

　　3.汇算清缴涉及的纳税调整数额是否分段计算？

　　参照已废止的国家税务总局公告2015年第61号破年的计算方法，10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2015年10月1日之后经营月份数÷2015年度经营月份数）。实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

　　综上：符合西部大开发优惠，叠加享受减半的，可按15%减半征税。这是特别规定，其

　　汇缴涉及的纳税调整，只作全年应纳税所得额的调整，计算全年实际的应纳税税所得额，再按经营月份进行分摊应纳税所得额，分别适用税率计算应纳所得税额。

　　即：汇算全年所得额、按月份分摊所得额、分别适用税率计算所得税。

　　但是，以上只是参照理解，期待税务总局的进一步明确。

　　三、叠加享受减半优惠的适用税率

　　国家税务总局公告2012年第12号第五条规定，根据财税[2009]69号第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其他类似叠加享受的，如高新企业，不得按15%减半征税。

　　以上已阐述，12号公告是基于被废止的58号作出的，该特别规定是否延续执行，仍应由税务总局作以明确或者对12号公告予以修订。

　　四、适用税收征管法的处罚问题

　　税收征收管理法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　对于确认属于国家鼓励类产业目录项目的判定权，属于发展改革部门，由税务机关在后续管理中提请。

　　如果判定不符合的，只应补税加收滞纳金，难以适用纳税人编造虚假计税依据等处罚条款。

　　如果判定不符合的，且经税务机关通知申报而拒不据实按适用税率申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

2019年7月，财政部 税务总局 证监会联答印发《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部公告2019年第78号），将全国中小企业股份转让系统挂牌公司（以下简称挂牌公司）股息红利差别化个人所得税政策继续实施到2024年6月30日。并就以前政策执行中几个争议事项予以明确。

　　凡人认为，对于财政部第78号公告，只需要牵住七个关键字的牛鼻子就会秒懂。

　　关键字一：继续实施

　　2014年印发的《关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号）文件到2019年6月30日到期，为了延续差别化征收政策，78号公告自2019年7月1日起，继续对个人持有新三板挂牌公司的股票，取得的股息红利实施差别化征收个人所得税到2024年6月30日。

　　持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额。持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额。按照“利息、股息、红利所得”适用20%的税率计征个人所得税。

　　关键字二：持股期限

　　持股期限究竟是按持有日到分红日计算？还是按照持有日到转让日计算，一直以来都很模糊。78号公告中首次明确：持股期限是指个人取得挂牌公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间，即持股一年是指从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股，持股一个月是指从上月某日至本月同日的前一日连续持股。78号公告实施之日个人投资者证券账户已持有的挂牌公司、两网公司、退市公司股票，其持股时间自取得之日起计算。

　　案例：杨某2018年12月20日，在全国中小企业股份转让系统以每股4元的价格，购买持有某挂牌公司股票10000股，2019年3月7日该公司公布利润分配方案——每股分配股利0.1元，同时每10股送3股，当天该公司股票收盘价5.2元，每股面值2元。杨某于2019年12月20日卖出该公司股票，当日收盘价6元。杨某的股息利息红利所得应纳个人所得税金额。

　　杨某取得该公司股息金额=10000*0.1+(10000*3/10)*2=7000元。持股期限自2018年12月20日到2019年12月19日，正好满一年。按照78号公告规定，持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税，应征税：7000*50%*20%=700元

　　关键字三：适用范围

　　股息红利差别化征收政策，不仅适用于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（即“挂牌公司”），也适用于全国中小企业股份转让系统挂牌的原STAQ、NET系统挂牌公司（即“两网公司”）以及全国中小企业股份转让系统挂牌的退市公司取得的股息红利所得。挂牌公司、两网公司、退市公司股权登记日在2019年7月1日至2024年6月30日的，股息红利所得按照差别化征收规定执行。对于退市公司的限售股，解禁后取得的股息红利，按照《财政部 国家税务总局 证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号）规定，持股时间自解禁日起计算，按照持股期限实行差别化征收。对于限售股在解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。

　　对证券投资基金从挂牌公司取得的股息红利所得，也按照78号公告规定计征个人所得税。

　　关键字四：划转扣缴

　　挂牌公司派发股息红利时，无法确定持股期限，挂牌公司暂不扣缴个人所得税；待个人转让股票时，证券登记结算公司按照其持股期限计算应纳税额，由证券公司等股票托管机构从个人资金账户中扣收并划付证券登记结算公司。证券登记结算公司应于次月5个工作日内划付挂牌公司，挂牌公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳，并应办理全员全额扣缴申报。

　　关键字五：先进先出

　　个人转让股票时，按照先进先出的原则计算持股期限，即证券账户中先取得的股票视为先转让。应纳税所得额以个人投资者证券账户为单位计算，持股数量以每日日终结算后个人投资者证券账户的持有记录为准，证券账户取得或转让的股票数为每日日终结算后的净增（减）股票数。

　　关键字六：持有股票

　　“持有股票”包括：

　　在全国中小企业股份转让系统挂牌前取得的股票；

　　通过全国中小企业股份转让系统转让取得的股票；

　　因司法扣划取得的股票；因依法继承或家庭财产分割取得的股票；

　　通过收购取得的股票；权证行权取得的股票；

　　使用附认股权、可转换成股份条款的公司债券认购或者转换的股票；

　　取得发行的股票、配股、股票股利及公积金转增股本；

　　挂牌公司合并，个人持有的被合并公司股票转换的合并后公司股票；

　　挂牌公司分立，个人持有的被分立公司股票转换的分立后公司股票；

　　其他从全国中小企业股份转让系统取得的股票。

　　关键字七：转让股票

　　“转让股票”包括：

　　通过全国中小企业股份转让系统转让股票；

　　持有的股票被司法扣划；

　　因依法继承、捐赠或家庭财产分割让渡股票所有权；

　　用股票接受要约收购；

　　行使现金选择权将股票转让给提供现金选择权的第三方；

　　用股票认购或申购交易型开放式指数基金（ETF）份额；其他具有转让实质的情形。

小美：为什么我经常运动,却还是不能拥有完美身材？呜呜呜...

　　科学饮食、适度运动、规律作息，三者的紧密结合，才是减脂增肌的“不二秘诀”。其实个人收入发展和健身一样，也有“秘诀”，除自身奋进外，国家税收优惠政策的助力也非常重要，两者结合，依法纳税，才能达到“瘦身减负”收入健康增长的效果呢。

　　申税小微

　　2019年1月17日，国家税务总局会同财政部制发《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第一条，自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。以下四类情况，自然人也可享受月销售额10万元以下免征增值税优惠：

　　情况一

　　个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

　　政策依据

　　《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）

　　情况二

　　已办理税务登记或者临时税务登记，属于按期纳税的，可按规定享受月销售额不到10万元免征增值税优惠。

　　未办理税务登记或临时税务登记，属于按次纳税的，不可享受月销售额不到10万元免征增值税优惠。但执行按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的，免征增值税。

　　政策依据

　　1.《税务登记管理办法》（2003年12月17日国家税务总局令第7号公布根据2014年12月27日《国家税务总局关于修改〈税务登记管理办法〉的决定》修正）

　　2.《增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）

　　3.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

　　情况三

　　保险代理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人汇总代开增值税发票合计月销售额未超过10万元的，可按规定享受免征增值税优惠政策。

　　政策依据

　　1.《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

　　2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）

　　3.《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第45号）

　　情况四

　　自然人从事光伏发电项目，销售电力产品时可以享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

　　文件依据

　　1.《国家税务总局关于国家电网公司购买分布式光伏发电项目电力产品发票开具等有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第32号）

　　2.2019年3月15日国家税务总局“让减税降费实打实、硬碰硬地落地——国家税务总局解读增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策”在线访谈活动。

近日，财税圈热传一则消息：“授课属于口述作品，属于个人的著作权作品，上述收入应按规定免征增值税”。据说，这是根据《中华人民共和国著作权法》（以下简称《著作权法》）及实施条例规定并结合营改增政策得出的结论。

　　笔者认为，授课不是口述作品，免征其增值税也缺乏政策依据。尽管如此，还是认真学习了《著作权法》及实施条例的有关规定，以便准确把握政策口径。

　　《著作权法》第二、三条及其实施条例第四条规定，中国公民、法人或者其他组织的作品（包括口述作品），不论是否发表，依照本法享有著作权。著作权法及其条例中的口述作品，是指即兴的演说、授课、法庭辩论等以口头语言形式表现的作品。

　　那么，什么是作品？

　　百度百科释义，通过作者的创作活动产生的具有文学、艺术或科学性质具有独创性而以一定有形形式复制表现出来的智力成果。根据大多数国家的版权法（见著作权）和主要国际版权公约的规定，可以受版权保护的作品包括小说、诗词、散文、论文、速记记录、数字游戏等文字作品；讲课、演说、布道等口语作品；配词或未配词的音乐作品；戏剧或音乐戏剧作品；哑剧和舞蹈艺术作品、绘画、书法、版画、雕塑、雕刻等美术作品；实用美术作品；建筑艺术作品；摄影艺术作品；电影作品；游戏作品；与地理、地形、建筑、科学技术有关的示意图、地图、设计图、草图和立体作品。

　　与此同时，笔者还认真学习了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）以及《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国个人所得税法实施条例》有关规定。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第一条笫一款也规定，在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　其所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》明确：

　　一、销售服务

　　销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

　　(七)生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。

　　教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

　　非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　二、销售无形资产

　　销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，个人转让著作权免征增值税。

　　综上所述，讲课不属于转让著作权，因此，个人讲课不能以个人转让著作权的名义享受免征增值税优惠政策。讲课属于销售服务，课酬应按规定缴纳增值税。如果把讲课内容录音，再予以出售，称之为转让口述作品，则又当别论。

　　笔者注意到：

　　《营业税改征增值税试点实施办法》第四十九条规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

　　第五十条规定，增值税起征点幅度如下:

　　（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

　　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

　　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

　　因此，个人课酬未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　笔者还注意到：

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例将个人讲学所得划入劳务报酬所得，将个人提供著作权取得的所得划入特许权使用费所得。与增值税法律归类大体相同。具体法律规定如下：

　　《中华人民共和国个人所得税法》第二条

　　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

　　（一）工资、薪金所得；

　　（二）劳务报酬所得；

　　（三）稿酬所得；

　　（四）特许权使用费所得；

　　（五）经营所得；

　　（六）利息、股息、红利所得；

　　（七）财产租赁所得；

　　（八）财产转让所得；

　　（九）偶然所得。

　　居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

　　《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条

　　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

　　（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　（四）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

　　笔者认为，如果确有必要给课酬免征增值税，那就通过修法实现之，而不能穿凿附会将授课划入口述作品行列。

　同样是免征增值税的收入，会计核算时是否应进行价税分离，将免征的增值税单独计入损益类相关科目进行核算，发票开具时税率应该如何选择，这一直是很多财务人员纠结的问题。

　　对于该问题，光光哥的意见是：

　　一、对于法规确定免征增值税的应税货物或者服务，是对应税行为免税，发票开具税率选择“免税”或者“0%”，会计核算不进行价税分离，一并记入业务收入。

　　对于法规明确规定属于免征增值税的行为，譬如农产品生产者销售自产的农产品、商贸流通企业销售蔬菜及鲜活肉蛋、纳税人转让符合规定的专利技术、军转干部或随军家属在规定时间内提供的应税服务等，在行为发生的当时已经确定免征增值税，即销售环节不征收增值税。因此，发票开具时，税率直接选择“免税”，某些地方税局也认可税率选择“0%”（【实务】增值税零税率、免税、不征税，这几种行为在开具发票时如何选择税率？）。

　　此类增值税免征，是对销售特定货物或者提供特定服务的应税行为免征增值税，相应的应税行为销售额不含增值税，因此会计核算时就不存在“价税分离”的概念，而是将收入总额一并记入业务收入。

　　二、对于法规规定应当征收增值税的应税货物或者服务，因提供应税行为的纳税人符合小微企业普惠性税收政策免征增值税的，其应税行为开具发票时，应选择适用的“征收率”。同时，会计核算进行价税分离，免征的增值税计入损益类相关科目。

　　法规规定的应当征收增值税的应税货物或者应税服务，纳税人发生应税行为时，其行为本身是应该征收增值税的，因此其应税销售额含有增值税，在开具发票时应就开具适用“征收率”的增值税发票，会计处理时亦应做价税分离。

　　纳税人符合小微企业普惠性税收政策免征增值税，是税收政策对纳税人的税收优惠，而不是对应税项目的税收优惠，是应征而不征。因此，纳税人应当对此进行单独处理，体现出国恩浩荡。

　　同时，根据此分析，我们也可以得出以下结论：

　　小微企业普惠性税收优惠政策中规定的按月不超过10万（按季不超过30万）的免征增值税的销售额，指的是纳税人对应税行为进行价税分离后的不含税金额，而不是全部交易金额。

　近日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（简称“2019年31号公告”），明确了一些增值税征管问题和执行口径。相信已经有不少财税大咖对公告进行了介绍和解读，听说公告中的某条口径还打了某些大咖的脸。笔者在这里就不再对公告的具体内容进行分享了，也不知道是哪条规定打了哪个大咖的脸。

　　笔者想跟各位税友们分享的，是随同公告一起发布的国家税务总局办公厅《关于&<国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告&>的解读》（简称“公告解读”）中，笔者觉得能够体现税务总局对各级税务机关执行口径的指导原则——实质课税原则。

　　众所周知，实质课税原则是征税的重要原则之一，简单来说，就是指应按照业务的经济实质而不是法律形式来课征税收。但是，由于税务机关实施的是行政行为，带有法定授权的属性，所以历来税务机关在执行政策的时候，出于降低执法风险的考虑，都会倾向于按照业务的法律形式来课征税收的。毕竟，法律形式具有客观性和确定性，而经济实质很多时候是要运用职业判断的，是带有不确定性的，所以按照法律形式作为执行口径，出错的几率较低。笔者曾经也是执法者的一员，所以也理解。

　　但是，从公告解读中，笔者发现了，税务总局在指导各级税务机关适用执行口径的时候，已经有意识的引导向实质课税原则靠拢了。笔者粗看了一下，公告解读中至少有三处应用了实质课税原则，分别是第六条第一款、第十一条和第十二条。

　　公告解读第六条第一款原文：

　　舱位承包业务中，对承包方来说，其以承运人身份对外承揽运输业务，然后通过承包他人运输工具舱位的方式委托对方实际完成相关运输服务，属于提供无运输工具承运业务，应以承揽该运输业务向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。对发包方来说，是以运输工具舱位承包的方式，使用自有运输工具实际提供了运输服务，因此，发包方应以其向运输工具舱位承包人收取的全部价款和价外费用为销售额，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

　　笔者对公告解读原文的理解

　　税务总局认为，承包方以承运人身份对外承揽运输业务并承担了相关责任，并不属于货运代理业务，而属于提供无运输工具承运业务，应按照“交通运输服务”缴纳增值税。而舱位的发包方，实质上是使用自有运输工具实际向承包人提供了运输服务，而非出租舱位，所以也应按照“交通运输服务”缴纳增值税。

　　税务总局上述的判断，是基于承包方在业务的合同关系中，实质上承担了承运人的责任，需要对承运过程的安全承担责任，所以承包方的这种业务经济上的实质就是运输业务而不是代理业务。同理，舱位的发包方，由于也向承包方承担了承运责任，所以发包方提供的服务经济实质上是属于运输业务而非出租业务。

　　公告解读第十一条原文：

　　进项税抵扣，应遵循统一的扣税原则，即纳税人购进货物或服务所负担或支付的增值税额，凭合法有效扣税凭证从销项税额中抵扣。在实际操作中，所有行业，所有纳税人，都应按照上述普遍性规定自行适用抵扣政策，保险公司的赔付支出也不例外。在实践中，保险赔付支出有不同的形式，其进项税抵扣问题应具体问题具体分析并适用政策。……

　　笔者对公告解读原文的理解

　　税务总局通过这段公告解读，引导各级税务机关和纳税人在实务执行的过程中应遵循“具体问题具体分析并适用政策”。在实践中，由于保险赔付的形式多种多样，无法在政策文件中穷举，应该要抓住不同赔付形式的本质，确定保险公司是否货物或服务的实际购买方和支付方，从而确定这部分赔付款的进项税是否能在保险公司抵扣。这是实质课税原则的体现。

　　公告解读第十二条原文：

　　随着经济社会发展，消费模式的不断创新，消费者不直接就餐而是购买食品后打包带走的这种快速消费方式越来越普遍，但这一消费方式的改变，并不影响纳税人向消费者提供餐饮服务这一行为本质。因此，为统一征管口径，确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性，《公告》明确，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为，应按照“餐饮服务”缴纳增值税。

　　笔者对公告解读原文的理解

　　税务总局通过这段公告解读，引导各级税务机关和纳税人在消费模式不断创新、业务模式五花八门的今天，判断一项业务的性质时，应该“透过现象认识本质”，扒开形式的外衣，认清业务的本质，从而确定业务的税收属性。这其实也是实质课税原则的运用。

　　随着经济社会的发展，供给侧结构性改革的深入，大众创业、万众创新的推进和“互联网+”的不断普及，新经济模式不断取代传统经济模式，业务运营模式不断创新，消费模式也不断改变。过往通过税收政策法规文件穷举各类经济业务对应的税收政策，在执行过程中通过经济业务的法律形式来套进列举的经济业务从而适用税收政策的方式，已经无法适应不断变化发展的经济社会。在实践中，只有掌握和运用好实质课税原则，准确判断各类业务模式的经济实质，才能很好的确定业务的税收政策执行口径，也能实现税法的初衷，发挥税收调节经济社会的杠杆作用，公平税赋，合理保证财政收入。税务总局适时的通过对政策文件的解读，向广大税务工作者和纳税人传达出往后实践中应充分运用好实质课税原则的信号。所以，笔者认为，公告的解读永远比公告原文精彩，因为我们可以通过解读了解税务总局的政策导向和制定政策的初衷。