(2024)内0203民初9216号刘某、程某等民事一审民事判决书
发文时间:2024-12-27
来源:包头市昆都仑区人民法院
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原告:刘,男,1976年1月3日出生,汉族,无固定职业,住内蒙古自治区包头市昆都仑区。

原告:程,女,1978年11月24日出生,汉族,内蒙古包头鑫达黄金矿业有限责任公司职工,住内蒙古自治区包头市昆都仑区。

被告:包头市富润房地产开发有限公司,住所地内蒙古自治区包头市昆都仑区钢铁大街74号。

法定代表人:刘,执行董事。

原告刘俊峰、程晶与被告包头市富润房地产开发有限公司(以下简称富润公司)商品房销售合同纠纷一案,本院于2024年10月23日立案受理后,依法适用简易程序,公开开庭进行了审理。原告刘俊峰、程晶到庭参加诉讼。被告富润公司经本院合法传唤,无正当理由拒不到庭,本院依法缺席进行审理。本案现已审理终结。

刘俊峰、程晶向本院提出诉讼请求:1.判令被告支付逾期办理房屋权属证书的违约金截止到2024年1月20日,共计3997.36元;2.诉讼费等费用均由被告承担。事实与理由:原告与被告于2020年1月8日签订《包头市商品房买卖合同合同》,约定原告购买被告位于包头市昆都仑区兵工路富力华庭一期3-1905房屋一套,房屋总价款为868922元。原告已经依约交付了房款、物业费、取暖费、契税等相关费用。被告通知原告于2020年10月25日办理房屋领钥匙手续。根据双方合同第十二条约定,出卖人应在商品房交付使用后720日内,将办理权属登记证需要的材料提交至办证机关备案。如因出卖人的责任,买受人不能在规定期限内取得房地产权属证书,双方同意合同继续履行,甲方应每日按商品房价款的万分之一向乙方支付违约金。依据合同时间约定,应交付日期为2020年10月10日,应办理完成房屋权属登记日期应为2022年10月1日前,但被告直到2024年1月20日后才通知原告办理权属登记证,己经构成合同违约。因为已经有业主起诉并判决执行按万分之零点一进行赔偿。原告以此计算被告应付的逾期办证违约金。故原告诉至法院,请求判如所请。

富润公司未到庭未作答辩。

本院经审理认定事实如下:2020年1月8日,原告刘俊峰、程晶与被告富润公司签订了《包头市商品房买卖合同》及《补充合同》,约定原告购买被告位于包头市昆都仑区民族东路西兵工大道南昆北东路东兵工南路北富力华庭一期3-1905号房屋一套,建筑面积为104.89平方米,每平米价格为8284.13元,总价款为868922元。合同第三条约定,被告于2020年10月10日前将验收合格的房屋交付原告使用。合同第十二条约定,被告应在商品房交付使用后720日内,将办理权属登记需由出卖人提供的资料报产权登记机关备案。如因被告的责任,原告不能在规定的期限内取得房地产权属证书的,合同继续履行,被告应每日按商品房价款的万分之一向原告支付违约金。2020年10月1日被告向原告出具增值税发票,载明购房款为868922元。原告自认被告已向其交付案涉房屋。现原告已取得案涉房屋的不动产权证,载明办理时间为2024年1月22日,不动产权证号为蒙(2024)包头市不动产权第0××9号,登记建筑面积为104.89平方米。

另查明,根据同小区同类案件显示,案涉一期房产被告于2023年10月26日将办理产权登记需提交的全部资料报送给产权登记机关备案。

本院认为,被告富润公司经本院合法传唤未到庭参加诉讼,视为其放弃对原告的诉讼主张进行抗辩的权利,不利后果由被告自行承担。二原告与被告签订的《包头市商品房买卖合同》系双方真实意思表示,合同合法有效,双方应当依约定履行相关权利义务。原告已全面履行了合同约定的付款义务,被告作为房地产开发企业,有义务协助原告办理案涉房屋的不动产权证书。案涉房屋交付日期为2020年10月10日,按照合同约定,被告应在商品房交付使用后720日内,即2022年9月30日前将办理权属登记需由被告提供的资料报产权登记机关备案。现被告于2023年10月26日完成资料报备义务,逾期391日,构成违约,被告应向原告支付违约金。故被告应向原告支付违约金3397.49元(868922元×0.1‰0×391日)。综上,依照《中华人民共和国民法典》第五百零九条第一款、第五百七十七条、第五百八十五条、《中华人民共和国民事诉讼法》第一百四十七条之规定,判决如下:

一、被告包头市富润房地产开发有限公司于本判决生效后三十日内向原告刘俊峰、程晶支付逾期办理房屋权属证书违约金3397.49元;

二、驳回原告刘俊峰、程晶的其他诉讼请求。

如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务,应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百六十四条之规定,加倍支付迟延履行期间的债务利息。

案件受理费50元,适用简易程序减半收取计25元(原告刘俊峰、程晶已预交),由被告包头市富润房地产开发有限公司负担。

如不服本判决,可在判决书送达之日起十五日内,向本院递交上诉状,并按对方当事人的人数提出副本,上诉于内蒙古自治区包头市中级人民法院。

审判员  王桂梅

二〇二四年十一月二十六日

书记员  李瑾薇

附:本判决及申请执行期限适用法律条文的具体内容

中华人民共和国民法典

第五百零九条当事人应当按照约定全面履行自己的义务。

当事人应当遵循诚信原则,根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。

当事人在履行合同过程中,应当避免浪费资源、污染环境和破坏生态。

第五百七十七条当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的,应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。

第五百八十五条当事人可以约定一方违约时应当根据违约情况向对方支付一定数额的违约金,也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。

约定的违约金低于造成的损失的,人民法院或者仲裁机构可以根据当事人的请求予以增加;约定的违约金过分高于造成的损失的,人民法院或者仲裁机构可以根据当事人的请求予以适当减少。

当事人就迟延履行约定违约金的,违约方支付违约金后,还应当履行债务。

中华人民共和国民事诉讼法

第一百四十七条被告经传票传唤,无正当理由拒不到庭的,或者未经法庭许可中途退庭的,可以缺席判决。

第二百五十条申请执行的期间为二年。申请执行时效的中止、中断,适用法律有关诉讼时效中止、中断的规定。

前款规定的期间,从法律文书规定履行期间的最后一日起计算;法律文书规定分期履行的,从最后一期履行期限届满之日起计算;法律文书未规定履行期间的,从法律文书生效之日起计算。

第二百六十四条被执行人未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行给付金钱义务的,应当加倍支付迟延履行期间的债务利息。被执行人未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行其他义务的,应当支付迟延履行金。


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破产重整是指对于已经具备破产原因但又有维持价值和再生希望的企业,通过债权人让步和出资人权益调整等措施,使得企业避免破产清算、获得新生的司法挽救制度。部分企业在破产重整过程中用其持有的上市公司股票抵偿债务,以及上市公司在破产重整中以资本公积转增的股票清偿债务,不可避免地会涉及金融商品转让缴纳增值税以及股票卖出价的金额确定问题。

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  根据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民法典〉合同编通则若干问题的解释》(法释[2023]13号)第四十二条规定,转让价格未达到交易时交易地的市场交易价或者指导价70%的,一般可以认定为“明显不合理的低价”;受让价格高于交易时交易地的市场交易价或者指导价30%的,一般可以认定为“明显不合理的高价”。

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  同时,增值税的课税对象是商品或者服务流转的增值额。而在甲公司的重组方案中,其抵债价格是按照公司剩余的股票资产价值和数量,为了方便执行债权分配而倒算出的数额。案例中,甲公司剩余债权金额为7200万元,剩余股票数量为800万股,因此确定每股股票抵债价格为9元。但如果假设剩余股票数量为1600万股,则每股抵债价格为4.5元;如果剩余股票数量为2400万股,则每股抵债价格为3元。可见,甲公司的每股抵债价格不是市场交易结果的体现,而是人为确定的推算金额,无法正确衡量该股票抵债交易的实际增值情况,违背了增值税以增值额为课税对象的基本逻辑。

  此外,借鉴债务重组企业所得税原理,以实物资产清偿债务可以看作:债务人先以公允价格将实物资产出售给债权人,债务人以取得的资金偿还债务,债权人豁免债务人的剩余债务。结合本案例,甲公司同时存在金融商品转让增值和债务重组收益。甲公司持有的乙公司股票800万股,如果按照每股3元进行抵债,仅可抵偿2400万元的剩余债权,实物抵债对应的债权总金额7200万元与2400万元之间的差额,其实是债权人的重整损失,或者是债务人的重组收益。如果按照每股9元确定股票卖出价,将导致甲公司的债务重组收益被认定为增值税的课税增值额。


税务机关拍卖纳税人财产抵缴欠税的行为是否应交税的讨论

田野在其公众号《新田野财税》中有一个四川学员质疑其观点:政府罚款3亿,企业没钱支付,便以房产抵罚款,田野认为不应交税,该学员认为应交。田野进一步举例:纳税人欠税,税务机关查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款,纳税人以物抵税的行为也不交税。

  本文认为田野老师大错特错了。

  先看三个案例,以是否应交增值税论证行为是否是应税行为:

  1、A公司私自印制发票,税务机关根据《发票管理办法》没收印制发票的设备,拍卖或申请法院拍卖,A公司是否应交增值税?

  2、B公司欠税100万,税务机关拍卖或申请法院拍卖B公司设备,以拍卖款抵缴欠税。 B公司是否应交增值税?

  3、C公司欠D公司100万,D公司申请法院拍卖C公司设备,以拍卖款偿债,C公司是否应交增值税?

  答案是:A公司不应交增值税,B、C公司应交增值税,分析如下:

  《增值税暂行条例》第一条规定:

  在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。结合《增值税暂行条例》其他规定,增值税纳税义务发生应具备四个条件:(1)在境内,(2)发生应税行为,(3)有偿,(4)不是自我服务。

  案例1中税务机关根据《发票管理办法》没收A公司案涉设备的行为是行政处罚行为,自罚没行为生效时,该设备所有权即归国家所有,罚没行为生效时罚没物品所有权已变更这一点是与案例2、3的重要区别。罚没行为对A公司是行政处罚,当然不是应税行为,其后因设备所有权已不属于A,拍卖行为也与A无关。所以A公司就该行为而言不是增值税纳税义务人。

  税务机关是否应交增值税?根据《罚没财物管理办法》(财税[2020]54号)的规定:

  执罚部门应拍卖或变卖罚没物品并上缴国库,纳入一般公共预算管理,罚没收入属于政府非税收入;或者将罚没物品交由同级财政部门统一管理。

《财政部 国家税务总局关于罚没物品征免增值税问题的通知》(财税字[1995]69号)特别规定:

  行政机关就罚没物品取得的罚没收入不交增值税。所以一般情况下执罚部门拍卖或变卖罚没物品是不交增值税的。但是若执罚部门罚没物品后拍卖或变卖收入未上缴国库,或未交由同级财政部门统一管理而留下自用,则不符合财税字[1995]69号文的规定,执罚部门即应交增值税。

  《国家税务总局关于罚没的竹木变价收入是否征收增值税问题的批复》(国税函[1998]460号)中明确:

  未上缴国库,不属于财税字[1995]69号文件规定的不予征收增值税的范围。

  若执罚部门根据财税[2020]54号文的规定将罚没物品如红旗轿车交由同级财政部门统一管理,之后财政部门根据需要又将该红旗轿车拨付该执罚部门。该执罚部门将来处置该红旗轿车时是否应交增值税?行政机关发生应税行为譬如销售货物是否应交增值税?当然应交。此时是行政机关正常销售货物的行为,与财税字[1995]69号文件规定的就罚没物品取得的罚没收入不交增值税的情形截然不同。

  案例2中税务机关拍卖或申请法院拍卖B公司设备时,该设备所有权仍属B公司所有,所有权归属是分析是否为应税行为的关键。包括税务机关在内的执罚部门无权没收与违法行为无关的财产,其拍卖行为对于B公司而言不是行政处罚,而是强制其履行纳税义务的行政措施,采取扣押、查封措施后依法拍卖,以拍卖所得抵缴3亿罚款是同样的道理。B公司在境内发生了转让财产所有权的销售行为并取得了对价,是增值税的纳税义务人,并不需要考虑B公司是自愿拍卖履行纳税义务还是被强制履行纳税义务。如果立法精神是B公司自愿拍卖,就其所得履行纳税义务,其拍卖行为是应税行为,而行政机关依法拍卖从而强制其履行纳税义务就不是应税行为,且不说不符合增值税的相关规定,更会助长纳税人的另一种恶行,并增加行政成本:在欠税又无纳税必要资金的情况下,绝不主动变卖财产以其所得抵交欠税,而是坐等行政机关强制执行从而就财产的转让行为不交增值税,岂不荒唐!《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》(国税函[2005]869号)也明确:法院的强制执行活动即拍卖、变卖行为属司法活动,不具有经营性质,不属于应税行为,税务机关不应向法院的强制执行活动征税。但无论是纳税人的自主行为,还是法院强制执行,纳税人均应就拍卖、变卖财产的全部收入依法缴税,法院应当协助。

  案例3应交增值税,朋友们不会错,不再赘述。

  作者单位:河南正平税务师事务所(普通合伙)


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