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471 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国投资企业所得税法》（以下简称《税法》）第十九条的法规，外国企业在我国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，应按法规缴纳企业所得税（以下称预提所得税），税款由支付人在每次支付款项时代扣代缴。一个时期以来，我国境内的公司、企业和其他组织（以下简称扣缴义务人）在支付上述款项时，基本上认真履行了代扣代缴义务。但随着我国对外开放的深入，对外经济合作与交流的加强，各地引进资金、设备、技术也日益增多，由于存在有些引进单位、部门缺乏对我国税法的全面了解、税务部门间信息交流的不足以及对有关预提所得税优惠政策理解不一等原因，造成目前对外国企业预提所得税管理不严，乱开减免税口子，税款流失比较严惩的局面。为维护我国税收权益，严肃支付人代扣代缴税款义务，现就加强外国企业预提所得税管理工作有关具体问题，通知如下：
一、根据《国务院办公厅转发国家税务总局关于调整国家税务局、地方税务局税收征管意见的通知》（国办发[1996]4号）的法规，外国企业预提所得税由各级国家税务局征收（深圳市除外）。各级国家税务局负责征收外国企业预提所得税的税务部门（以下简称主管税务部门）要尽职尽责，积极采取有效措施加强预提所得税的税收管理，对预提所得税的税收政策（包括近期财政部和国家税务总局做出的关于对担保费征收预提所得税的法规）、管理要求要及时贯彻、落实。对重点预提所得税扣缴义务人，要定期进行必要的培训，以提高扣缴义务人扣缴税意识。
二、预提所得税税源分散、征管难度大，各级税务部门，不论是主管税务部门，还是负责内资企业税收管理的税务部门，要相互配合，共同加强对所管辖企业对外支付属于外国企业预提所得税征税范围的各类所得的税收监督、控制。主管内资企业税收管理的税务部门，在日常的管理、稽查工作中，对企业向外国公司支付的利息、担保费、租金、特许权使用费等费用以及外国公司转让财产、股权等收益，应严格审核企业是否就这些已支付的费用和收益按法规代扣代缴了预提所得税，或者按法规的程序履行了免税报批手续。一经发现问题，应及时将有关信息通知给主管税务部门。主管税务部门应积极主动与主管内资企业的税务部门建立或完善信息交换及税源控制制度。
三、扣缴义务人同外国企业签订信贷、租赁、技术转让、股权转让、担保等合同或协议后，应将所签订的上述合同报主管税务部门；同时应严格按照税法的法规履行扣缴义务。各级主管税务部门要结合当地情况，统一部署，有计划、有重点加大对外国企业预提所得税检查力度，特别是对大、中型国内企业、各类资金、技术、设备引进部门，每年必须进行定期、重点检查。对检查中发现应扣未扣、应缴未缴的税款，应严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关法规进行处理。
四、外国企业预提所得税的减免，必须严格依据现行税收法律、法规的法规执行，严禁超越税法及其有关法规，擅自扩大减免税范围。需要给予减免税的，必须严格按照《国家税务总局关于外国企业减征免征预提所得税管理程序的通知》（国税发[1993]50号）法规的要求办理。没有办理减免税的，或者减免税申请在没有得到批准之前，扣缴义务人发生支付款项的，一律按税法及其他有关法规确定的税率代扣代缴税款。
五、外国企业预提所得税征管方式特殊、涉及面广，在国家税务总局与国家有关部门联合制定全面的控管措施之前，各级主管税务部门要积极主动加强同当地外经贸、海关、外汇管理局、银行等部门的联系，积极采取有效措施，建立必要的信息交换制度，制定必要的控管措施。同时，要多途径、多渠道调查、了解外国企业预提所得税税源情况，要通过报刊、杂志、广播电视新闻、往来信件等渠道收集信息，研究了解当地企业、部门引资情况，了解企业股权比例变动情况，积极查清税源，做到应征的税款及时足额解缴入库。对通知中所提出的各项要求，各地要认真组织贯彻、落实。总局将根据外国企业预提所得税的管理状况，规范管理程序，制定具体管理规程。为此，各地要注意总结经验，寻找不足，并在1999年1月31日之前，将1998年度加强外国企业预提所得税管理的工作，包括采取的措施、建立的控管制度、取得的成效、税款增减情况、存在的问题以及建议等，进行书面总结，在年终工作总结中一并报告总局。
小型微利企业所得税年度申报指引（2025年）
目录
01 政策提示及操作指引
07企业基础信息表及表单选择
14纳税调整明细表
38税收优惠明细表
42企业所得税年度纳税申报主表
47弥补亏损明细表
01 政策提示及操作指引
一、政策提示
(一)小型微利企业重点政策提示
1. 2024 年小型微利企业的判断标准
2019 年以后，小型微利企业的判断标准如下(需同时满足)：
(1) 从事国家非限制和禁止行业;
(2) 年度应纳税所得额不超过300万元;
(3) 从业人数不超过300人;
(4) 资产总额不超过5000万元。
其中：
资产总额：指资产总额的全年季度平均值。季度平均值=(季初值+季末值)/2，全年季度平均值 = 全年各季度平均值 /4。
从业人数：指全年季度平均从业人数(计算方法同上)。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。
2.2024 年小型微利企业重点所得税优惠政策
(1)小微企业所得税优惠政策
① 2023年1月1日至 2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。(财政部 税务总局公告2023年第12号)
② 分支机构不能单独享受小微企业所得税优惠政策：企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件，由总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。(国家税务总局公告2023年第6号)
③ 从事国家限制和禁止行业的企业不能享受小微企业政策，如纳税人生产经营情况发生变化，以后年度符合了相关政策享受条件，应先修改相关行业后，再申报享受相关政策。
(2)研发费用加计扣除优惠政策
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体享受条件及相关要求请按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第7号)等文件的相关规定执行。
集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除政策，按照文件规定需符合相应条件或由相关管理部门进行清单认定，不符合相应条件的小微企业不能享受有关政策。
(3)设备、器具一次性扣除
企业在2018年1月1日至2020年12月31日(财政部税务总局公告2023年第37号延长至2027年12月31日)期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
选择享受一次性扣除优惠政策，会带来折旧计提和扣除的税会差异。对于该项资产而言，在享受优惠政策的当年，对允许一次性扣除的金额与会计核算计提折旧金额之间的差额要进行纳税调减;在以后年度，则要对会计核算计提折旧的金额进行纳税调增。
此处主要列举小型微利企业常见扣除项目，具体扣除条件及相关要求可参考下文各纳税调整项目明细表的填报要点。如企业发生其他扣除项目，可依据相关政策规定做纳税调整。
(二)涉及纳税调整的常见限额扣除项目清单
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附件：
小型微利企业所得税年度申报指引（2025年）.pdf（请在网页端打开）
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