《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第17号)发布了新的企业所得税预缴纳税申报表，报表变化较大，其中新增了“已计入成本费用的职工薪酬”项目。

　　这里的职工薪酬，不仅局限于工资薪金，而且还包括职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等累计金额。除此之外，填报说明及公告解读，均未对新增填报“计入成本的职工薪酬”有更多的说明。

　　然而，置身于当下“以数治税”的背景下，此处的细微变动，对很多企业来讲，可能会潜藏着很大的风险。

　　一、成本构成

　　从企业的成本构成看，能正常计入当期成本的内容通常包括如下事项：

　　1、本期发生的采购支出(取得了发票)，且计入了本期成本项。

　　2、前期发生的采购支出(取得了发票)，本期领用计入了本期成本。同时，本期也会发生采购(取得了发票)，可能会有部门要计入未来期的成本。

　　对于一个稳定发展的企业而言，本期计入成本的采购支出和本期取得发票的金额会有差异，但差异通常不会太大。

　　3、本期与成本相关人员的人工支出(即上述职工薪酬)。

　　4、本期与成本相关的固定资产折旧额、无形资产摊销额、长期待摊费用摊销额及其他需要摊销计入本期成本的金额。对于多数企业而言，该项计入成本的金额通常在成本总额中占比不会太高。

　　二、风险筛查

　　基于上述分析，我们可以看一个案例。

　　【案例】A公司在年度汇算清缴时，填报的营业成本1500万元。汇算清缴年度第四季度预缴企业所得税申报表，填写的“已计入成本费用的职工薪酬”合计400万元(年度累计)。

　　金税系统显示A公司在汇算清缴年度取得发票金额合计700万元。

　　“以数治税”分析：假设A公司取得的700万元发票全部计入成本，折旧摊销额按150万元测算(占成本总额的10%)，A公司当年的成本合计也仅为1250万元(400+700+150)!多出去的250万元成本怎么出来的?

　　只有一种可能——A公司为了少缴企业所得税，大额暂估了成本!

　　若系统分析得出这个结论，剩下的就是“弹窗”，直接给企业提示风险，要求企业解释解释1500万元的成本具体构成。

　　如果A公司能对1500万元成本做出合理解释，也没有问题。

　　关键的问题就在于，实务中通过暂估成本少缴企业所得税并非个别现象。若确定A公司属于暂估成本，按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号公告)“企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证”的规定，A公司暂估成本在汇算清缴时未取得有效扣除凭证，税前不得扣除!

　　小提示：在“计入成本的职工薪酬”未在季度预缴企业所得税申报表中体现时，已经有企业因为年度取得的发票额远低于汇算清缴列支的成本额而被“弹窗”。如今在申报表调整后，若企业还通过“暂估成本”少交企业所得税，未来被弹窗的概率只能会更大!

增值税发票数据显示，去年一揽子增量政策实施一年来，全国企业采购机械设备类金额同比增长9.7%，其中高技术制造业采购机械设备类金额同比增长11.8%，保持良好增长势头;冰箱等日用家电零售业、电视机等家用视听设备零售业销售收入同比分别增长55.4%和35.3%。全国企业设备更新加快推进，消费品以旧换新政策持续释放消费活力。那么，对于企业来说，更新设备时取得与资产相关的政府补助，应如何合规进行会计处理和税务处理呢?

　　政策规定

　　企业更新设备取得相关政府补助的会计处理和税务处理，分别有明确的会计准则和税收政策规定。

　　《企业会计准则第16号——政府补助》第四条明确，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。第八条明确，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。企业会计中，总额法和净额法是确认收入的两种不同方法。总额法即确认递延收益，净额法即冲减相关资产的账面价值。

　　《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)第一条明确，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　也就是说，在税收实务中，企业若不能同时满足上述三个条件，其取得的大规模设备更新补助应确认为征税收入。例如，企业在收到财政补助后，若未进行单独核算，则该补助为征税收入。

　　常见情形

　　根据规定，企业因设备更新取得的与资产相关的政府补助，在会计核算上，按照总额法或净额法处理;在税务处理上，区分征税收入和不征税收入进行处理。企业进行不同的会计、税务处理时，会产生不同的税会差异。举例来说，A公司为对生产设备进行更新，于2024年12月购入一台检测仪并投入使用，采购价为500万元(不含增值税)，预计使用寿命为5年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当月，A公司收到相关政府补助款200万元。在实务中，企业应分不同情形处理。

　　情形一：会计上采用总额法、税务上为征税收入。假设A公司取得的补助在会计上采用总额法确认，在税务上为征税收入。在税务处理上，A公司在2024年取得的政府补助为征税收入，应在2024年企业所得税上全额确认200万元收入，后续5年不再确认收入。在会计处理上，A公司在2024年取得政府补助时计入递延收益，后续5年每年转入其他收益40万元，从而形成税会暂时性差异。在2024年企业所得税汇算清缴时，A公司财务人员需要在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)中“与资产相关的政府补助”栏次调增200万元，2025年—2029年在上述栏次每年调减40万元。

　　情形二：会计上采用总额法、税务上为不征税收入。假设A公司取得的补助在会计上采用总额法确认，在税务上为不征税收入。因会计上采用总额法，所以此时A公司的会计处理与情形一的会计处理一致。因税务上对该政府补助款以不征税收入进行处理，对应的成本也不得税前扣除。会计上固定资产原值为500万元，税务上资产计税基础为300万元。所以，A公司财务人员应在2025年—2029年汇算清缴时，在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)中“与资产相关的政府补助”栏次每年调减40万元，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)中“与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”栏次每年调增40万元。

情形三：会计上采用净额法、税务上为征税收入。假设A公司取得的补助在会计上采用净额法确认，在税务上为征税收入。A公司在2024年收到政府补助款时，企业所得税上全额确认200万元收入，会计上采用净额法不确认收入，从而形成税会永久性差异。那么，在2024年度企业所得税汇算清缴时，A公司财务人员应在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)中“与资产相关的政府补助”栏次调增200万元。与此同时，会计上采用净额法后固定资产原值为300万元，而税法上的资产计税基础为500万元。即在2025年—2029年汇算清缴时，A公司财务人员应在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)中“与生产经营活动有关的器具、工具、家具等”栏次每年调减40万元。

　　情形四：会计上采用净额法、税务上为不征税收入。假设A公司取得的补助在会计上采用净额法确认，在税务上为不征税收入。因会计上采用净额法，所以此时A公司的会计处理与情形三的会计处理一致。因税务上对该政府补助款以不征税收入进行处理，那么对应的成本也不得税前扣除，税务上资产计税基础为300万元。会计上采用净额法，政府补助款不确认收入，直接冲减固定资产，会计上固定资产原值为300万元。也就是说，在会计上采用净额法且税务上符合不征税收入情形下，不存在税会差异，无须进行纳税调整。

　　合规建议

　　大规模更新设备的企业，取得政府补助后入账时，应严格依照会计准则判断其适用总额法或净额法，不得随意变更核算方法，确保入账依据充分，核算金额准确。税务处理上，必须明确政府补助是否同时符合不征税收入的三个条件，避免归集错误，不得混淆征税收入与不征税收入。同时，企业须准确核算政府补助对应的成本，防范产生不征税收入对应的成本错误扣除风险，保障企业财务数据的真实性与税务处理的合规性。

　　鉴于政府补助的不同处理方法可能会产生永久性或暂时性税会差异，笔者建议企业建立完善的台账，详细记录政府补助的金额、用途、处理方式及差异情况，涉及到资产折旧的，须按折旧年限进行数据追踪。在企业所得税年度汇算清缴时，根据税法规定对差异进行准确调整，确保应纳税所得额的计算正确，使税务申报与会计处理相互衔接，有效防范税务风险。

　　此外，如果企业财务报表和税务申报表中涉及政府补助的项目众多，务必准确填报。在会计报表中，根据总额法或净额法正确列示政府补助相关项目，清晰反映经济实质。税务申报时，涉及到税会差异调整的，须按不同情况准确填报《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)和《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)等表格。企业可以定期对报表填报情况进行自查，与税务机关及时沟通，保证信息披露的真实性、完整性，维护良好的纳税信用。