黔地税函[2016]167号 贵州省地方税务局关于印发《贵州省地方税务局突发事件信息报告工作管理办法[试行]》等4项制度的通知
发文时间:2016-05-24
文号:黔地税函[2016]167号
时效性:全文有效
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各市、州地方税务局,贵安新区地方税务局,仁怀市、威宁县地方税务局,省局机关各单位:


  《贵州省地方税务局突发事件信息报告工作管理办法(试行)》《贵州省地方税务局涉税舆情应急预案(试行)》《贵州省地方税务局门户网站管理办法(试行)》《贵州省地方税务局新媒体信息发布平台运行管理办法(试行)》等4个制度已经省地税局2016年第4次局长办公会议通过,现印发给你们,请认真组织实施。


  贵州省地方税务局

  2016年5月24日


贵州省地方税务局突发事件信息报告工作管理办法(试行)


  第一章总 则


  第一条 突发事件信息报告工作是应急管理运行机制的重要环节。为切实规范全省地税系统突发事件的信息报告、处理、反馈工作,依据国家税务总局《关于印发<全国税务系统突发事件信息报告工作管理办法>的通知》(税总函[2015]523号)、省人民政府办公厅《关于印发贵州省突发事件预警信息发布管理办法(试行)的通知》(黔府办函[2015]188号),结合全省地税系统应急工作的实际情况,制定本办法。


  第二条 贵州省地方税务局办公室负责全省地税系统突发事件信息报告的综合管理工作,并建立突发事件信息报送收集、分析处理、反馈督促工作机制。


  第三条 突发事件信息报告应坚持“实事求是、快报事实、慎报原因、依法处置”的原则,准确报送突发事件有关情况。


  第四条 本办法适用于全省各级地税机关向省地税局办公室报送突发事件和紧急重大情况。


  第二章信息报告种类及内容


  第五条 突发事件信息报告分为自然灾害、事故灾难、公共卫生事件、社会安全事件四大基本类别。各地发生其他影响面大、涉及面广的紧急重要情况,应报告突发事件信息。


  第六条 突发事件信息实行分级报告。按照《税务系统特别重大、重大突发事件分级标准(试行)》规定,各地发生符合Ⅰ级和Ⅱ级突发事件的,应向省地税局报告信息。


  第七条 税务系统工作人员因自杀、他杀、意外事故、不明原因身故等非因病死亡特殊事件,应按突发事件向省地税局报告工作人员非正常死亡情况。


  第八条 税务系统工作人员发生违纪违法情况,按干部管理权限和纪检监察有关规定报告信息,涉嫌、涉案人员有以下情形之一的,应按突发事件特殊情况向省局报送重大情况报告:


  (一)副处级以上干部;


  (二)各单位领导班子成员;


  (三)同一案件涉案3人以上。


  第九条 突发事件信息报告的主要内容:


  (一)已经发生、预判可能发生的突发事件的时间、地点、单位和涉及的相关人员;


  (二)突发事件的简要经过、伤亡人数、直接经济损失的初步估计;


  (三)突发事件发生原因的初步判断;


  (四)突发事件发生后已采取的初步处置措施、下一步将采取的处置措施、事故控制情况及未来走势预测;


  (五)突发事件信息报送单位、联系人及联系电话。


  第三章信息报告方式和时间


  第十条 突发事件信息报告实行首报、续报和终报制度。根据应急管理有关规定和突发事件具体情况,实行向上级税务机关和事发地人民政府有关部门同时报告制度。


  报告涉密突发事件信息,应当遵守国家和税务系统有关保密规定。


  第十一条 首报是在发现或获悉突发事件后的初次报告,主要报告事发时间、地点、简要过程、造成或可能造成的危害、应急处置救援情况、负责现场指挥处置的部门、负责人及其联系方式等。


  第十二条 续报是对需要阶段性处置的突发事件,在处置过程中及时报告事发单位基本情况、事件起因和性质、基本过程、影响范围、发展趋势、处置情况以及请求事项和工作建议等。


  第十三条 终报是在重大级别以上突发事件处置结束后的总结评估报告,主要报告事件基本情况与事发原因分析、处置过程与结果、责任划分与处理、教训与整改措施等。


  第十四条 各级地税机关报告突发事件信息,可以通过电话、传真、税务系统内部办公系统(OA)等方式向省地税局办公室报告。突发事件信息的书面报告应按照《税务系统紧急重大情况报告》(见附件1)格式报送。


  第四章信息报告工作责任制


  第十五条 突发事件发生地税务机关应认真履行信息报告职责,其主要负责人是第一责任人,办公室(综合部门)主任(负责人)负责具体组织突发事件信息的报送工作。


  第十六条 突发事件报送过程中,事发地税务机关办公室主任或授权专人负责与省局办公室保持联系,及时、主动报告突发事件经过、处置情况及后续情况等。在突发事件处置完毕前,要执行续报、终报制度。


  第十七条 省地税局办公室要加强应急工作衔接协调,接到各地突发事件信息报告后,要立即核实、研判,确认后以书面形式呈报省地税局有关领导,并按规定上报省委办、省政府办和国家税务总局办公厅;紧急情况下,可先口头报告省地税局领导。省地税局局领导作出的有关处置突发事件的指示、批示,省地税局办公室要迅速传达告知相关部门和单位加以贯彻落实,并动态跟踪报告情况。


  第十八条 全省各级地税机关要重视普及应急管理知识,规范掌握和落实应急管理法律法规和有关文件规定。建立突发事件信息报告员制度,选配政治可靠、责任心强、熟悉业务、作风过硬的干部充实值守应急工作队伍,加强岗位变动时的工作衔接和业务培训,提高突发紧急事件信息报告质量。


  第十九条 建立信息报送通报和责任追究制度。省地税局实行应急管理和突发事件信息报告工作绩效考评机制,加强对各地紧急重大情况报告工作核报和督促检查,定期分析通报。


  第二十条 各级地税机关要切实加强对突发事件信息报告工作的组织领导,建立落实应急值守工作机构和制度。严格实行领导干部24小时带班和工作人员24小时应急值守制度,健全与省地税局办公室应急电话联络渠道,保持信息报告、反馈通讯畅通,不断提升突发事件信息报送工作质量和水平。


  第五章附 则


  第二十一条 各市、州(区)地方税务局可参照本办法制订本地区突发事件信息报告工作管理办法或实施细则。


  第二十二条 本办法自发文之日起施行。


  附件:贵州地税系统紧急重大情况报告


贵州省地方税务局涉税舆情应急预案(试行)


  第一章总则


  第一条为建立健全贵州省地方税务局涉税舆情应急工作机制,有效预防、减少和消除涉税舆情造成的负面影响,有序引导涉税舆论,营造有利于税收事业科学发展的舆论环境,依照国家税务总局、省政府关于舆情管理的要求制定本预案。


  第二条本预案适用于全省地税系统各级地税机关应对处置各类报刊、广播、电视、互联网等媒体上出现的对税务系统造成负面影响的涉税舆情。


  第二章管理职责


  第三条贵州省地方税务局办公室负责统筹全省地税系统涉税舆情管理工作,各相关部门按照职能分工,加强协调配合,共同做好涉税舆情管理工作。


  第四条 舆情监测由国家税务总局统一监测与各单位自行监测相结合,涉税舆情产生后,各级地税机关要及时按照省地税局的统一部署,依照相关法律法规对涉税舆情进行分析研判,为应对处置提供法律依据。


  第三章 舆情监测


  第五条监测范围。涉税舆情的监测对象主要有报刊、广播、电视、网络等媒体。网络媒体应作为监测重点,包括主要商业网站、新闻网站、搜索引擎、社区论坛、网站博客、微博等。


  第六条监测方式。借助现代信息技术手段,采取人机结合等方式,实行工作日、节假日不间断监测。汇总整理各类涉税信息,进行分类预警排序。


  第七条分析研判。根据涉税舆情监测结果,分析涉税舆情对税收工作产生的影响,对涉税舆情的发展趋势做出判断,提出应对处置建议。


  第八条 信息推送。建立涉税舆情信息双向沟通共享机制,对重要涉税舆情信息及时进行推送,做到上情下达,下情上报。


  第九条涉税舆情事件发生后,省地税局相关部门、各市、州、区地方税务局应认真配合省地税局办公室快速有效应对处置涉税舆情事件。


  第十条省地税局办公室由专人负责涉税舆情管理工作,各市、州、区地方税务局应明确专人负责涉税舆情处置工作。


  第三章应对处置


  第十一条 整理分析。按照及时公正、客观理性的要求,以认真负责的态度,调查核实涉税舆情的相关情况,采取及时有效措施,提出处理涉税舆情事件的初步意见。


  第十二条 调查核实。对于监测到的负面涉税舆情,及时进行调查核实。对需要深入调查的涉税舆情事件,由相关部门组成调查组,开展调查工作。包括基本情况、产生的原因、造成的后果等,并认定责任,提出处置意见。


  第十三条 组织会商。要根据调查核实情况,结合实际,分析涉税舆情的性质、产生的影响等,召集相关部门会商,制定应对处置方案,明确工作步骤、工作方式、责任单位和责任人等。


  第十四条 妥善处置。涉税舆情发生后,事发地地税机关应区分涉税舆情性质和严重程度,按照会商方案,及时采取措施,控制事态发展,减少负面影响。


  第十五条 信息发布。应结合实际选择信息发布方式、发布平台和发布时机,准确、客观地发布信息。主要包括发布调查核实情况、地税机关态度以及处理意见等。


  第十六条 舆论引导。根据税收舆情事态发展变化情况,采取相应的引导措施。主要包括发布新闻通告和权威解读,发挥税收评论员和网络宣传员的作用,正面引导舆论。


  第十七条协调配合。涉税舆情发生地地税机关要及时向上级地税机关和当地党委、政府上报情况,并加强与新闻宣传主管部门、网管网监、新闻媒体等部门的沟通协调,争取指导和支持。


  第十八条 及时报告。对于产生的涉税舆情,要在事发后24小时内向省地税局和当地党委、政府及相关部门报告。报告内容主要包括时间、地点、事件性质、影响范围以及应对处置措施等,并及时续报相关情况。


  第四章责任追究


  第十九条 涉税舆情处理不及时,引发并造成严重社会影响和后果的,依法依纪追究当事人和有关领导责任。


  第二十条 对在涉税舆情管理中有失职、渎职行为并造成严重社会影响的,按照有关规定追究相关人员责任。


  第五章附则


  第二十一条各市、州、区地方税务局可以参照本预案,结合工作实际,制定相应的涉税舆情管理制度。


  第二十二条 本预案自发布之日起执行。


    贵州省地方税务局门户网站管理办法(试行)


  第一章 总 则


  第一条为了加强贵州省地方税务局门户网站(以下简称省局网站)管理,明确职责分工,规范管理流程,建立网站管理工作的长效机制,促进网站健康有序发展,根据《互联网信息服务管理办法》、《信息网络传播权保护条例》等有关规定,结合全省地方税收工作实际,制定本办法。


  第二条省局网站是贵州省地方税务局的唯一官方网站,是贵州省人民政府网站、国家税务总局门户网站的重要组成部分,是贵州各级地税机关互联网站的龙头,是全省地税系统推行政府信息公开的第一平台、开展税收宣传的重要媒体、服务纳税人的重要窗口、展示地税部门形象的重要渠道。


  第三条省局网站以服务纳税人、服务社会、服务基层为宗旨,按照国家税务总局总体框架和税收信息化建设总体要求,以纳税人和社会公众需求为导向,遵循及时、权威、规范、便捷的原则,推行政府信息公开,加强税法宣传,优化纳税服务,增进征纳互动,努力营造良好税收环境,减轻纳税人的办税负担,提高纳税人的税法遵从度,构建和谐税收征纳关系。


  第二章 职责分工


  第四条贵州省地方税务局局内各单位在省局网站工作中的职责分工:


  (一)办公室是省局网站管理工作的主管部门,负责组织、协调省局网站的建设和管理,具体负责以下工作:


  1.牵头制定省局网站建设和维护的各项管理制度,并协调、督促省局网站各项管理制度的落实;


  2.根据省局网站的发展要求适时提出网站业务发展规划,对涉及省局网站建设和管理的有关事项提出意见和建议;


  3.省局网站栏目规划、版面设计和功能设置;


  4.省局网站信息的日常维护和监控工作,协调、组织和督促各相关责任部门做好信息维护工作;


  5.牵头做好网站安全维护工作。


  (二)纳税服务处负责省局网站12366纳税服务平台维护工作,并保持及时更新相关信息。


  (三)征管和科技发展处负责省局网站网上办税服务厅(网报系统)及贵州地税发票查验系统等涉税查询系统的正常运行。


  (四)电税中心负责省局网站硬件设备及网络的日常维护和保障,确保网站正常畅通。


  (五)省局网站各个栏目的更新维护由局内各相关单位提供材料,经局内相关单位负责人审核签字后,交办公室分管负责人审定后交网站管理人员予以更新。


  第五条各市、州、区地方税务局负责省局网站的以下工作:


  (一)做好省局网站内容保障工作,及时报送新闻动态,税务文化作品等信息内容。


  (二)做好省局网站各市、州、区地税局子站的维护工作,保持信息及时更新。


  第六条省局网站实行网站联络员管理制度。


  (一)网站联络员承担与省局网站主管部门的日常联络工作,包括相关栏目的内容保障和业务需求管理等工作。


  (二)省地税局机关各单位和各市、州、区地方税务局要指定一名工作人员作为省局网站联络员。


  (三)网站联络员因换岗、调动等原因调整时,要在 5个工作日内确定新的网站联络员并报省局办公室。


  第三章 信息发布


  第七条 网站的信息发布由省地税局办公室负责。各市、州、区地方税务局,省地税局局内各单位按照《国家税务总局关于全面推进政务公开工作的意见》(税总发〔2016〕50号文件)要求主动公开14类信息,负责提供本单位主管业务的相关信息和网站相关栏目的内容保障工作。属于《中华人民共和国政府信息公开条例》规定需要发布的政府信息,按规定程序发布。


  第八条省地税局局内各单位要定期报送相关信息,时效性强的信息应及时报送,信息报送需经部门负责人审批,通过税务综合办公信息系统报送。


  第四章 网络安全与信息安全


  第九条按照国家税务总局、省政府办公厅关于门户网站信息安全和应急处置预案的要求,省地税局办公室、电子税务中心共同做好网络安全工作。


  第十条网站发布信息要严格执行国家《保密法》、《中华人民共和国政府信息公开条例》等有关法律法规,凡国家秘密、涉及国家秘密内容的相关资料及文件、内部办公信息或暂不宜向公众公开的事项不得上网,载有秘密信息的计算机不得上网,上网计算机不得处理、保存涉密内容的信息。


  第五章 附 则


  第十一条本办法适用于省局门户网站外网及内网。


  第十二条 本办法由贵州省地方税务局办公室负责解释。


  第十三条本办法自发布之日起实施。


贵州省地方税务局新媒体信息发布平台运行管理办法(试行)


  第一章总则


  第一条贵州省地方税务局微信公众平台、贵州省地方税务局微博平台(以下简称新媒体信息发布平台)是面向社会、面向纳税人,宣传税收法律法规、发布贵州地税最新工作动态,树立地税形象,加强征纳互动,不断提升信息共享、促进学习交流的信息宣传平台。


  第二条新媒体信息发布平台管理及信息维护遵循统一管理、统筹规划、分级负责的原则。


  第三条为适应全省地税系统税收宣传工作的需要,充分发挥新媒体对外宣传和信息交流的积极作用,规范管理,树立良好的地税形象,结合实际制定本办法。


  第二章 管理机构及职责


  第四条新媒体信息发布平台由省地税局办公室指派专人负责统一管理及更新维护。


  第五条根据实际情况,各市(州、区)地税局,省局机关各单位设置1名兼职信息员,负责本地区本部门信息内容的搜集、整理、编辑及上报等工作,确保省地税局新媒体信息发布平台信息内容发布的真实性、可靠性和规范性。


  第三章内容要求及信息发布程序


  第六条在新媒体信息发布平台发布信息应严格履行审核程序,未经审核的信息不得发布。


  第七条发布、转载有关信息必须遵守国家有关规定。涉密信息不得发布。


  第八条发布信息范围包括:


  (一)按照国家税务总局关于全面推进政务公开工作的意见(税总发〔2016〕50号)要求,主动公开权力责任清单、税务行政许可、决策执行、政策法规内容、政策发布和解读、政策落实情况、征管改革措施、税收数据、税收执法、纳税人权利义务、重大服务举措、办税服务、机构职能、财政资金等14类需要公开的信息。


  (二)省地税局机关工作动态、重大活动等政务信息;


  (三)最新发布的相关税收政策、通知、公告;


  (四)纳税辅导、税收热点、12366问答;


  (五)税收工作中重要活动的图片、视频;


  (六)涉及民生的各项工作举措和取得的成效;


  (七)市、县级地税机关纳税服务动态;


  (八)记录工作、生活中的故事(散文或诗歌等);


  (九)其他需要发布的内容。


  第九条 禁止发布的信息的内容包括:


  (一)违反宪法基本原则,危害国家安全,泄露国家秘密,颠覆国家政权,破坏国家统一的;


  (二)煽动民族仇恨、民族歧视,宣扬邪教和封建迷信,破坏国家民族政策和宗教政策的;


  (三)散布谣言、侮辱或者诽谤他人、侵害他人合法权益,破坏社会稳定的;


  (四)传播淫秽、色情、暴力或者教唆犯罪的;


  (五)煽动非法集会、结社、游行、示威等聚众扰乱安全生产秩序和社会秩序的;


  (六)未经确认的信息和未经审定的行政管理事项(公开征求意见的除外);


  (七)法律法规禁止发布的其他内容。


  第十条为确保信息的准确性、时效性和适用性,内容应简洁、文字表达要清晰(发布的新闻稿件控制在1000字内,诗歌散文类稿件控制在3000字内),并做到图文并茂。


  第十一条省地税局机关各单位在新媒体信息发布平台发布信息,由机关各单位信息员收集、整理信息并提出发布申请,所在部门负责人审定后送办公室审批方可发布。省地税局机关各单位、各市、州、区地税局发布信息通过税务综合办公信息系统(OA系统)报送。


  第十二条新媒体信息发布平台采用的文章纳入“贵州地税信息”考核。


  第四章 附则


  第十三条经审批流程后,在新媒体信息发布平台发布的信息、图片、视频等,一经发布成功,任何单位和部门将不能修改其内容。


  第十四条新媒体信息发布平台由省地税局办公室指定专人负责,不得向任何部门或个人私自泄漏账号密码。


  第十五条新媒体信息发布平台管理人员按照有关要求更新发布内容。


  第十六条 本办法由贵州省地方税务局办公室负责解释。


  第十七条本办法自发布之日起施行。


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严征管时代的股权与并购税务(三):股权代持还原的税务定性与避险

  【摘要】 股权代持还原——将登记于名义股东名下的股权变更回实际出资人——是否构成应税转让,是各地口径分歧最大的疑难问题。本文以国税函〔2005〕130号为线索,借鉴司法实践对股权“实际收入认定”的态度,厘清“形式转让”与“实质所有”的冲突、不同还原程序的税务后果,并就证据留痕与程序选择提出前置合规建议。

  【关键词】 股权代持;代持还原;个人所得税;国税函130号;实际收入认定;司法解除

  【本系列】 本文为《严征管时代的股权与并购税务》系列第(三)篇,全系列共三篇,建议依序阅读:

        (一)个人股权转让个税;

       (二)并购重组交易税务风险与合规;

      (三)股权代持还原的税务定性与避险。

   股权代持,在商业实践中十分常见:创始人借名持股,员工经持股平台间接持股,或为规避持股限制而设代持。当公司拟上市、被并购,或实际出资人欲将股权变更回自己名下时,一个棘手的问题随之浮现:

  代持还原——将登记于名义股东名下的股权,变更回实际出资人——此一环节,是否须缴纳个人所得税。

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  一、问题的根源:形式与实质的冲突

  代持还原的税务难点,本质上是“实质所有”与“形式登记”之间的冲突:

  · 就实质而言,股权自始属于实际出资人,还原仅使登记与实质一致,并未发生真正的财产转移;

  · 就形式而言,工商变更呈现为一次股权转让,依《中华人民共和国个人所得税法》与国家税务总局公告2014年第67号,转让即可能产生“财产转让所得”并触发核定(详见本系列前文)。

  若税务机关仅认形式,实际出资人即可能为“取回本属于自己之物”而缴一笔税。问题在于:法律与实践,于何种程度上认可“实质”、从而豁免此项税负。

  二、可资依据的规则线索及其边界

  我国目前并无针对“个人间股权代持还原”的统一、明确的征免税规定,但有两条关键线索。

  (一)国税函〔2005〕130号:转让“是否真正完成”为分水岭

  《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)确立了一项关键区分:

  · 股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁裁决解除合同及补充协议、停止执行原合同,并原价收回已转让股权的——因转让行为尚未完成、收入未完全实现,随转让关系解除,股权收益不复存在,纳税人不应缴纳个人所得税;

  · 股权转让合同已履行完毕、其后再解除合同收回股权的,属于另一次股权转让,原已缴个税不予退还。

  该批复所确立的逻辑——转让是否真正完成、收入是否实现、是否经法定程序解除——对代持还原极具参考价值:它指向“经法定程序恢复原状”与“另一次应税转让”之间的根本区别。

  (二)国家税务总局公告2011年第39号:特定代持的明确口径

  对一类特定代持,规则是清晰的。国家税务总局公告2011年第39号规定:因股权分置改革造成、原由个人出资而由企业代持的限售股,企业转让该限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税,完税后再向实际所有人分配。惟其适用范围有限(仅限股改造成、企业代持的限售股),不能简单套用于一般自然人间的代持。

  (三)一般代持还原:仍属“视地方、凭证据”的疑难领域

  对最为常见的自然人间的代持还原,因缺乏全国统一规定,各地税务机关口径不一:有的认可“实质所有、不视为转让”,有的坚持“形式变更、按转让课税”,亦有要求充分举证证明代持关系真实存在者。需要客观指出的是,目前尚无直接就“代持还原是否征收个人所得税”作出认定的、公开的具名生效判例,争议更多停留在税务机关的征管口径层面——这也意味着,结果在很大程度上取决于个案证据与事前沟通。此种地区差异与不确定性,正是代持还原最大的风险来源,亦是律师前置判断最能创造价值之处。

  不过,这并不意味着代持“无处安放”。在中国境内首发上市(IPO)审核实践中,“股权清晰”是基本要求,发行人历史上的股权代持,通常须在申报前彻底还原,并在招股说明书中如实披露代持的形成原因、还原过程与相关税务处理;只要代持关系真实、还原属于“恢复原状”而非新的利益安排,实践中基本不构成IPO的实质性障碍。这说明,代持本身并非“无解”——关键始终在于关系真实、还原清晰、税务处理经得起检验。

  三、关键变量:还原是否构成“真实、已实现的转让”

  将上述线索贯通,可得一项对实操极为重要的判断:代持还原是否被课税,根本上取决于它是否构成一次“真实、已实现的股权转让”——若实际出资人自始享有股权、还原只是让登记回归实质、并未发生真正的财产转移与所得实现,就不应被简单视为一次新的应税转让。

  这一判断的落点在“实质”:国税函〔2005〕130号所确立的,正是“转让尚未完成、收入未实现即不课税”的精神——它指向的是交易的真实状态(股权自始归属、并未发生真正的转移与所得实现),而非某一种形式或程序。

  这里可以借鉴司法实践对“股权实际收入认定”的态度。需要说明的是,以下案件本身并非代持还原纠纷,而是一起因转让价款经补充协议变更而引发的退税争议;但其对“股权转让的实际收入如何认定、收入尚未真正实现时能否课税”的处理,对分析代持还原是否构成应税转让,具有借鉴意义。在该案中(江苏省宿迁市宿城区人民法院〔2018〕苏1302行初191号),转让方在部分收款、办理工商变更并缴纳个人所得税后,因受让方逾期付款,双方签订补充协议、对转让比例与价格作出调整;转让方申请退税,税务机关仅部分退还,转让方不服涉诉。法院认为,退税之争根本在于股权转让收入的认定——税务机关将转让方在合同履行中收到的阶段性款项径行作为转让收入计税,因双方并未将该款项确定为交易价,缺乏事实及法律依据,遂撤销原退税决定、责令重新处理。

  该案的启示在于:收入是否真正实现,直接影响税务处理能否成立。 这与国税函〔2005〕130号“转让尚未完成、收入未实现则不课税”的逻辑相通——代持还原若要主张“非应税”,同样要落到“是否存在真实、已实现的转让所得”这一根本问题上。

  但须看清一条边界:“解除合同、原价收回”与“另一次转让、事后减价”是两回事。130号的免税待遇,对应者为“交易自始未真正完成、经法定程序回归原点”,而非“先行完成、其后反悔”。代持还原欲援用此一逻辑,关键在于证据与程序的真实性:能否证明代持关系自始存在、还原系“恢复原状”而非“新的转让”。

  须予警示:代持还原的税务认定,看的是“实质”而非“形式”。任何安排都必须建立在真实的代持关系之上;切不可为税务目的而虚构交易或诉讼——否则非但不能免税,更可能触及偷税乃至虚假诉讼的法律责任。

  四、律师前置方案:将本不该缴的税负挡于门外

  “代持还原”并无放之四海而皆准的答案,但有一套可予前置的合规动作。

  1.代持期间即建好证据链:书面代持协议、实际出资凭证、资金流水、分红与表决权实际行使的记录——此为日后证明“实质所有”之根本,远较还原之时临时补证为有力。

  2.还原之前先作税务定性评估:判断本次还原更接近“恢复原状、非应税”抑或“应税转让”,预估核定风险与本地口径。

  3.夯实代持关系的真实性与证据:还原能否被认可为“恢复原状”,根本上取决于代持关系是否真实、证据是否完整,而非依赖某种特定形式或程序;切忌为税务目的而虚构交易或诉讼。

  4.认清边界、不逾红线:130号的免税对应“未完成的转让经法定程序解除并原价收回”,事后减价、已完成交易的反悔不在此列,更不得虚构诉讼。

  5.事前沟通本地口径:因各地实践不一,重大还原之前即就税务处理与主管机关沟通,必要时争取书面确认或预约裁定。

  6.并购、上市语境下尤须审慎:拟上市或被并购前的代持还原,会同时受到IPO合规审查与税务监管的双重审视,务必将税务处理与还原方式一并设计、一并前置。

  代持还原的税务问题,高度依赖代持关系的真实性、还原的方式与程序、以及主管机关的口径。但有一条原则是确定的:真实、留痕、择定正确的程序,是将本不该缴的税负挡于门外的稳妥路径——而此三者,皆须于还原之前,由专业判断预先布置。


  作者简介

  张 乐   合伙人

  le.zhang@allbrightlaw.com

  邵 帅   合伙人

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房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

  解答:

  下面根据2026年最新规定予以说明。

  一、精准划分可抵扣与不得抵扣项目

  (一)不得抵扣项目判定标准(依据:《增值税法》第二十二条、《增值税法实施条例》第十九条至第二十二条)

  纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣:

  1.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额;

  2.免征增值税项目对应的进项税额;

  3.非正常损失项目对应的进项税额;

  4.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额;

  5.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额;

  6.国务院规定的其他进项税额。

  (二)混用项目进项分摊规则(依据:《增值税法实施条例》第二十三条、财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项)

  成本、费用同时用于一般计税应税项目与不得抵扣项目、无法单独划分用途的,按月计算不得抵扣进项税额,计算公式政策依据为财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项:

  不得抵扣进项税额 = 当期无法划分全部进项税额 ×(当期简易计税销售额 + 免税销售额)÷ 当期全部销售额

  年度清算要求(依据:《增值税法实施条例》第二十三条):次年 1 月纳税申报期,按全年销售额重新清算,多转出税额可转回抵扣,少转出需补做进项税额转出。

  固定资产、无形资产、不动产同时混用一般 / 简易计税项目,进项税额可全额抵扣,无需分摊转出。

  (三)会计处理流程(依据:财会〔2016〕22 号)

  取得不得抵扣项目增值税专用发票时,同步借记开发成本/管理费用、借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”;完成发票勾选认证后,将待认证进项税额转入成本费用,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

  (四)准予正常抵扣项目范围

  开发成本类:钢筋、混凝土等建筑材料(13% 税率专票)、建筑工程服务(9% 税率专票)、有形动产设备租赁(13% 专票)、勘察、设计、监理服务(6% 专票)。

  期间费用类:广告宣传、测绘、审计、法律咨询、办公设备、公务出差住宿费(6%/13% 专票)。

  二、规范取得、保管法定抵扣凭证(依据:《增值税法实施条例》第十一条、第十二条)

  (一)法定有效扣税凭证清单

  增值税专用发票(开发成本、现代服务主流抵扣凭证);

  海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴增值税完税凭证;

  收费公路通行费增值税电子普通发票;

  农产品收购 / 销售发票(采购苗木、建材农产品适用)。

  (二)票据全流程管控要求

  业务合同、资金流、货物 / 服务流、发票信息保持一致,杜绝虚开发票风险;

  报销单据备注支出用途、对应计税项目(一般计税 / 简易计税),留存合同、付款凭证、项目进度资料备查;

  纳税申报前,通过增值税发票综合服务平台完成扣税凭证用途勾选确认;现行政策已取消勾选确认期限,发票取得后任意所属期均可勾选抵扣,但长期滞留未勾选发票会触发税务风险核查,建议按项目进度及时完成勾选。

  三、土地价款差额计税特殊处理(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号)

  (一)政策逻辑

  房企一般计税项目支付的土地出让金、征地拆迁补偿款,无法取得增值税抵扣凭证,不适用进项抵扣,采用销项税额抵减方式扣减当期销售额,减少销项税额。

  (二)标准计算公式

  当期销售额 =(当期全部房款及价外费用 - 当期允许扣除土地价款)÷(1+9%)

  当期允许扣除土地价款 =(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

  (三)合法扣除备查凭证

  省级及以上财政部门监制土地出让金票据、拆迁补偿协议、银行付款流水、拆迁户签收凭证。

  四、各类服务类费用进项抵扣细分规则

  (一)可全额抵扣服务(用于一般计税应税项目)

  设计、监理、造价咨询、广告推广、前期策划、审计评估、办公不动产租赁,取得 6% 增值税专用发票,票面税额全额抵扣。

  (二)住宿服务抵扣区分(依据:《增值税法》第二十二条)

  准予抵扣:员工公务出差住宿费,取得合规 6% 专票,进项正常抵扣;

  不得抵扣:客户招待住宿、员工团建旅游、职工探亲住宿(归属于集体福利、个人消费),需做进项税额转出。

  (三)餐饮、娱乐、居民日常服务统一规则(依据:《增值税法》第二十二条第五项)

  所有餐饮、娱乐、居民日常服务,无论业务招待、员工就餐、团建用途,进项税额一律不得抵扣,无需勾选抵扣,直接全额计入成本费用。

  (四)贷款利息及配套融资费用抵扣规则(依据:《增值税法实施条例》第二十一条)

  1.房企各类银行、信托、民间借贷产生的利息支出,属于购进贷款服务,对应进项税额暂不得抵扣;

  2.向贷款方支付、与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费,进项税额同步不得抵扣;

  3.补充区分:向第三方担保机构支付的担保费,不属于贷款方收取的配套费用,取得增值税专用发票可正常抵扣进项。

  五、落实留抵退税政策,缓解开发资金占用(依据:《增值税法》第二十一条)

  (一)法定基础规则

  当期进项税额合计大于当期销项税额形成期末留抵的,企业二选一:①结转下一纳税期继续抵扣;②按配套公告规定申请退还留抵税额。

  (二)房企实操管理要点

  分项目建立进项税额台账,区分一般计税、简易计税项目对应的进项税额,简易计税项目进项不得计入留抵退税基数;

  退税申报前完成全部发票勾选、混用项目进项分摊与进项转出调整,留存项目开发进度表、销售计划、成本合同备查;

  符合增量、存量留抵退税条件的,按财政部 税务总局配套公告规定计算可退税额,按期提交退税申请。

  六、资产重组业务进项留抵结转抵扣规则(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号,2026 年 1 月 30 日发布,2026 年 1 月 1 日施行)

  (一)法定适用前置条件

  房企发生合并、分立、业务整体划转,同步转让对应资产、关联债权负债、全部从业人员,转让方、接收方均为增值税一般纳税人,且转让方完成税务注销登记。仅转让资产、无配套负债与人员的,不适用本政策。

  (二)进项结转操作流程

  转让方注销前未抵扣的期末留抵税额,凭税务机关出具《资产重组进项留抵税额转移单》,全额结转至接收方,由接收方后续申报抵扣。