财政部 税务总局公告2020年第2号（以下简称2020年第2号）自2020年1月20日发布实施以来，引起了各界关注，其间，也出现了一些讨论，有人说2020年2号公告关于出口退税政策的改变就是“取消了出口退税申报期限”，但却又不得不承认通篇找不出这样的字眼，若高层果真是想表达这个意思，为何话到嘴边却不道破？下面就容笔者通过分析，试着为诸君解开谜底。

　　首先我们来看一下文件标题和公文类型。《关于明确国有农用地出租等增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第2号）的文体为较为常见的“公告”，为财政部和国家税务总局联合行文。何为“公告”，根据国务院关于发布《国家行政机关公文处理办法》的通知（国发〔2000〕23号）第二章第九条第（三）项的规定，“公告”适用于向国内外宣布重要事项或者法定事项。

　　接着，看一下公告正文中宣布了哪些跟出口退税有关的事项。公告第四条、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，未在规定期限内申报出口退(免)税或者开具《代理出口货物证明》的，在收齐退(免)税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退(免)税；未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的，在收汇或者办理不能收汇手续后，即可申报办理退(免)税。

　　《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第六条第（一）项第3点、第七条第（一）项第6点“出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销”及第九条第（二）项第2点的规定相应停止执行。

　　第七条、本公告自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行。（笔者注：发布之日为2020年1月20日）

　　我们必须注意以下五个关键点：

　　一、公告中第四条分为两款，第一款“纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，未在规定期限内申报出口退(免)税或者开具《代理出口货物证明》的，在收齐退(免)税凭证及相关电子信息后，即可申报办理出口退(免)税；未在规定期限内收汇或者办理不能收汇手续的，在收汇或者办理不能收汇手续后，即可申报办理退(免)税。”正面指出了本次政策调整包含了两个方面，中间用一分号“；”隔开，按照国家标准化委员会关于标点符号用法的使用规范（国家标准GB/T 15834-2011），分号用于（1）复句内部并列分句之间的停顿，（2）非并列关系(如转折关系、因果关系等)的多重复句，第一层的前后两部分之间，（3）分行列举的各项之间等三个场景，第2号公告第四条中的这个分号显然是属于第（1）种场景，分号后的描述是对分号前描述的一种补充，这是理解公告的关键之一。如果人为割裂第四条完整文义，将产生重大曲解，直接得出“取消出口退税申报期限”这样一个似是而非的结论，正确方式应按文法将第四条分号前后的文义结合起来理解，方得“真经”。

　　二、公告第四条第一款若没有分号后的描述，容易给人一个感觉：出口退税没有期限限制了，可以无限期申报了。有了分号及后面的描述，是对分号前的描述进行了一个的限定，这个限定不可或缺，是完整体现高层的意志的保证，理由如下：我们开展出口贸易，除了赚取销售利润外，还有一个重要的作用就是通过开展贸易活动及结汇实现国家层面外汇储备的战略性目的，任何时候，不会单方面强调出口即退税，必定要联系上出口收汇管理，实现企业利益与国家利益的最佳契合，而国家税务总局公告2013年第30号（以下简称2013年第30号公告）恰恰是现行出口退税与出口收汇挂钩的一个重要文件。为了领会2020年2号公告，必须对仍属有效的2013年第30号公告进行一个联线：除相关企业在申报出口退免税时必须提供收汇凭证外，绝大部分出口企业在申报退（免）税时是不必提供收汇凭证的，但这不代表官方对收汇问题不闻不问，出口退（免）税申报仍应遵循两个原则，要么在申报期限内完成足额合规收汇，要么在申报期限内填报《出口货物不能收汇申报表》及证明材料经主管税务机关审核确认后，视同收汇处理。如果既未在申报期内收汇也未在申报期内获得税务机关对自己报送不能收汇情况的认可，仍应当按照2013年第30号公告适用免税政策，这一规定的执行不受2020年2号公告实施的影响。但是，因上述原因进行了免税申报的出口企业，是否意味着永久失去申报退（免）税的权利了呢？答案是否定的，2020年2号公告第四条第一款分号后的部分正好解决了这一问题，只要出口企业积极按国家相关规定开展并合规完成足额收汇工作，便又使本已按照未收汇（含不能收汇申请未通过的情形）进行过免税申报的出口业务重新取得了申报退（免）税的权利，这对出口企业不能不说是一个重大利好，充分体现了高层对出口企业所作收汇努力的尊重和认可。

　　三、公告第四条第一款在规定出口企业可以逾越原有文件明确规定的申报期限后进行申报退税的同时，并未废除出口退（免）税申报期限这个概念，看似矛盾，其实大有玄机。假设采取简单粗暴的方式取消出口退（免）税申报期限这一规定，将会带来一系列的连锁反应，最明显莫过于使原有的出口退税与收汇管理挂钩的形式失去价值，申报期限都没有了，还何谈收汇管理挂钩。2号公告没有废除出口退（免）税申报期限这一概念，以公告形式规定出口企业可以在一定条件下逾越申报期限这条鸿沟申报出口退（免）税的做法，既让企业享受到红利，又避免了收汇管理上的被动，可谓一举两得，有理有节。

　　四、公告第四条第二款“《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第六条第（一）项第3点、第七条第（一）项第6点“出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销”及第九条第（二）项第2点的规定相应停止执行。”是对因2020年2号公告第四条第一款实施而引起相关联文件有关条款效力的及时说明，体现了公告的严谨性。

　　五、公告第七条，“此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行。”的规定，事实上形成了一定程度上的溯及力，也是从有利于纳税人的角度考量。

　　综上，2020年2号公告绝非“取消出口退免税申报期”那么简单，实质上是“附带前提条件的对出口退（免）税申报期的宽限”，为出口企业带来的实际利好可概括为：废止了原来出口业务必须在次年4月征期结束前申报上年退（免）税的硬杠杠，实现了在保证外汇收入前提下给予出口企业申报期更大弹性的软着陆，改变了企业原来因未在申报期限内申报退（免）税而转为免税甚至征税的待遇，同时又避免了放松收汇管控可能对外汇储备战略产生负面冲击，立意不谓不深远。若将2020年2号公告传递的深刻含义简单理解成“取消出口退税申报期限”，是对公告的曲解，与立意相悖，反为不美。

　　掩卷长思，高层的文件为避免朝令夕改往往立意深远、逻辑严密、语言简练，用字斟句酌来形容毫不为过。基层税务机关拿到文件，须先通读数遍，再实现精读——对遣词造句、标点、段落等细节均不能放过，对相关联的文件准备一旁，随时翻阅对照，力求领会高层意志，准确无误实施，切忌泛泛一读、大而化之，与诸君共勉之。

　一、促进融资优惠

　　（一）政策依据

　　1.根据财税[2017]77号文规定，自2017年12月l日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　2.根据《关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》（财税〔2018〕91号）规定，自2018年9月1日至2020年12月31日，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　1.小额贷款

　　小额贷款，是指单户授信小于1000万元（含本数）的小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在1000万元（含本数）以下的贷款。

　　2.小型企业、微型企业

　　根据《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）规定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。各行业划型标准为：……工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业……

　　（二）实务应用

　　例1.某金融机构向甲小型企业发放一年期贷款1000万元，取得利息收入80万元。人民银行同期贷款基准利率150%（含本数）的利息为75万元。

　　解析：该金融机构发放的单笔小额贷款取得的利息收入可以选择以下两种方法之一适用免税，一经选定，该会计年度内不得变更：

　　1.选择按“对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的，利率水平不高于人民银行同期贷款基准利率150%（含本数）的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；高于人民银行同期贷款基准利率150%的单笔小额贷款取得的利息收入，按照现行政策规定缴纳增值税”规定适用免税，类似于起征点优惠，则80万元全额按照现行政策规定缴纳增值税。

　　2.选择按“对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照人民银行同期贷款基准利率150%（含本数）计算的利息收入部分，免征增值税；超过部分按照现行政策规定缴纳增值税”规定适用免税，类似于免征额优惠，则75万元免税，5万元按照现行政策规定缴纳增值税。

　　二、促进投资

　　（一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　1.自2019年1月1日起，初创科技型企业，应同时符合以下条件，下同：

　　（1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

　　（2）接受投资时，从业人数不超过300人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元；

　　（3）接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；

　　（4）接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

　　（5）接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

　　2.对创业投资企业，应同时符合以下条件，下同：

　　（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；

　　（2）符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；

　　（3）投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%。

　　例2：某公司制创投企业于2017年1月1日以100万元投资了初创科技型企业，该笔投资符合财税〔2018〕55号文件规定的条件。2019年度汇算清缴时，应纳税所得额(抵扣前)为50万元，可抵扣多少应纳税所得额？

　　解析：公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　因此，该企业应纳税所得额(抵扣前)为50万元，可抵扣的投资额为70万元（100万元×70%），当年实际抵扣应纳税所得额50万元，剩余20万元可结转2020年及以后年度抵扣。

　　（二）有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：

　　1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　例3：某合伙创投企业2019年1月1日投资于A初创科技型企业500万元，截至2021年1月1日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人，2021年12月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该合伙创投企业2021年度实现经营所得200万元，对张某的分配比例为3%。张某2021年度实际抵扣投资额是多少？

　　解析：个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。张某对合伙创投企业的出资比例为5%，张某可抵扣投资额=500万元×70%×5%=17.5万元。2021年度张某自合伙创投企业分得的经营所得=200万元×3%=6万元＜17.5万元，因此，张某2021年实际抵扣投资额为6万元，还有11.5万元（17.5万元-6万元）结转以后年度抵扣。

　　（三）天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。

　　天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

　　对天使投资个人，应同时符合以下条件：

　　（1）不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；

　　（2）投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。

　　案例4：王某是天使投资个人，2019年1月注资2000万元直接投资到初创型科技企业乙公司，成为乙公司的股东，2021年1月，王某以3500万元转让其持有的乙公司的股权，需要计算缴纳个人所得税。应缴纳多少个人所得税？

　　解析：假设王某不是天使投资个人，转让股权缴纳个税时，应纳税所得额=3500-2000=1500万元，交个人所得税1500×20%=300万元，但王某是天使投资个人，根据财税〔2018〕55号规定，在正常扣除股权投资成本外，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额，当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣，即应纳税所得额=3500-2000-2000×70%=100万元，只需要缴纳个人所得税100×20%=20万元。

　　依据：《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）和财税〔2019〕13号