安老师，请问，节日买的充值卡直接送客户，开的预付卡充值发票是不是不能直接进费用，等消费才可以?

　　这个问题似乎很简单，但具有一定的迷惑性，本问题的提出者应该说是公司内部具有一定资历的财务人员。笔者当时对其进行了简单回复，在本公众号再予以详细的阐述。

　　一、会计上

　　预付充值卡本质上是预付性质的，是资产不同形态的转变，在实际消费之前，一般来说还属于资产的范畴，比如预付的材料采购款，先挂账预付账款，收到材料后在结转到存货;一次性预付一年的网费，金额具有重要性的前提下，不一次性计入到当期损益，可按月摊销分期计入损益;加油卡充值，在实际加油后再按照权责发生制的原则计入成本费用。

　　但预付的充值卡需要区分是否还在企业内部，如果仍处于企业的控制之下，以后可以用来采购，则需要等到实际消费时再计入成本费用;如果是赠送给公司外部的人员或企业，包括企业员工，则充值卡一次性实现损益，企业失去对资产的控制，也不会在未来带来经济利益的流入，不属于资产的范畴，应该一次性计入当期成本费用。

　　二、税务上

　　根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)：

　　(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

　　发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。

　　(二)支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　支付机构，是指取得中国人民银行核发的《支付业务许可证》，获准办理“预付卡发行与受理”业务的发卡机构和获准办理“预付卡受理”业务的受理机构。

　　多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。

　　三、结论

　　①由于企业已经对充值卡失去控制，未来也不能转换为其他资产，需要一次性计入当期损益;

　　②赠送非现金资产也涉及到代扣代缴个人所得税的问题，当然，这在实务上存在一定的困难;

　　③企业可凭购买充值卡的普通发票入账，后期即使获得了实际消费的专票，也不可抵扣进项税，对客户赠送与招待费一样，不属于可以抵扣进项税的范畴。

　　《增值税法》施行后，我接到的第一个咨询电话，就是一个被发票难住的财务。对方在电话那头说：“客户来公司，我们招待吃饭喝了两瓶酒，又给每位客户送了一盒茶叶当伴手礼。酒和茶叶发票都开在一起了，进项税额能抵吗？”

　　我没直接回答，想引导他学会思考，于是先是反问了一句：“酒喝了，茶叶带走了，你觉得是一回事吗？”

　　对方愣了一下。我说，你不是第一个把这两件事混在一起的人，市面上九成会计都在这栽跟头。但新法之下，“当场喝掉的酒”和“带回家的茶”，税务处理截然相反。搞混了，轻则多缴税，重则埋下少缴税或虚抵进项的雷。

　　我挂掉电话后，把这两类业务的边界，用几层逻辑拆清楚了，在此写出来以方便更多的人学会准确分辨和税务处理。

　　第一层：核心区分，不看送了什么，看东西去了哪儿

　　我说，新《增值税法》对“交际应酬消费”和“无偿赠送礼品”的界定，其实有一条特别朴素的判断标准——货物或服务，是当场消耗了，还是所有权转移了。

　　宴请客户时打开的酒水、招待时吃掉的水果、包间里消耗的餐食，这属于交际应酬消费。东西在接待现场就消耗完毕，没有离开你的控制范围。会议结束后赠送的伴手礼、节日拜访送出的礼盒、年终答谢给客户的实物礼品，这属于无偿赠送。受赠者把东西带走了，所有权发生了转移。

　　我说，这条线划出来之后，税务处理就像红绿灯一样清楚。

　　第二层：交际应酬消费，进项税额不能抵

　　我让财务先把那两瓶酒单拿出来。酒在饭桌上喝掉了，属于交际应酬消费。新法明确规定，交际应酬消费属于个人消费范畴，不视同应税交易，无需计提销项税额。但对应的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣了，必须做进项税额转出。

　　我说，你可以在心里默念一句话：喝了的不算卖，但税也别想抵。这是铁律。

　　第三层：无偿赠送礼品，要视同应税交易计提销项税额

　　茶叶呢？茶叶礼盒被客户带走了，东西离开了你的控制，所有权转移给了客户。增值税法规定，无偿赠送货物，视同应税交易，茶叶礼盒按市场价格计提销项税额。这批茶叶对应的进项税额可以正常抵扣。

　　你看，送出去的要当卖的缴税，买进来的税可以抵。很多人搞反了，送了礼品却不敢抵扣进项税额，又忘了计提销项税额，两边都错。

　　第四层：其他税种联动，别光盯着增值税

　　赠送礼品这件事，增值税只是其中一关。在企业所得税上，礼品赠送要视同销售，同时要区分是业务招待费还是业务宣传费，两者税前扣除限额不一样。在个人所得税上，送给客户的礼品，要按“偶然所得”代扣代缴20%的个税。

　　很多企业送了东西，增值税处理对了，企业所得税调了，却忘了个税的扣缴义务，照样埋着雷。

　　我送给财务的几行字

　　我当时挂掉电话后，还给那个财务发了条微信，写了几行字：

　　敬客户的酒、请客户的饭，属于交际应酬消费。不视同应税交易，不提销项税额。进项税额不得抵扣，抵扣了的要转出。

　　送客户的茶、给客户的礼盒，属于无偿赠送。视同应税交易，按市场价计提销项税额。进项税额可以正常抵扣。企税视同销售，调招待费或宣传费。别忘了代扣个税。

　　我说，你把这几行字记住，以后发票拿到手，先看一眼东西是进了肚子还是进了别人的包。这个动作，省去的是未来稽查时的无数解释。

　　财务又问了一句：“那如果我在会议室给客户泡的茶，和送他的那盒，开在同一张发票上怎么办？”

　　我说：“分开核算。一张发票上两种性质，就分开入账，分开处理。招待用的转出，赠送用的视同应税交易，别怕麻烦，现在麻烦一点，以后干净很多。”

　　我最后把这次咨询写成了一段话，发在工作群里，被很多人转到了朋友圈：“新法之下，‘交际应酬消费’和‘无偿赠送礼品’，一个是当场消耗，不视同应税交易但不能抵扣进项税额；一个是所有权转移，视同应税交易但能抵扣进项税额。界限就一条——东西带走了没有。分不清这个，发票贴得再整齐，账和税也是错的。”

　　判断关键就是八个字

　　送给大家八个字：“当场消费还是带走”，这是判断的关键，我说清楚了吧？希望大家都明白了!