么情况下可以放弃增值税免税、减税？笔者探究一番，找到了出处。不看不知道，看了吓一跳！

　　一是销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税的规定

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定；纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　《财政部 国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔2007〕127号）作了具体规定如下：

　　（一）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

　　（二）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

　　（三）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　（四）纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起12个月内不得申请免税。【注：已被《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）废止。】

　　（五）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　二是发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税的规定

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条第一款规定：纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　综上所述，纳税人销售货物或者应税劳务、发生应税行为，适用免税规定的，均可以放弃免税，并且受36个月内不得变更的限制。纳税人销售货物或者应税劳务适用减税规定的，并无是否可以放弃减税的有关规定，当然，也无限制其放弃减税且在36个月内不得变更的规定；而发生应税行为适用减税规定的，可以放弃减税，并且在36个月内不得变更，则是有据可查。

　　思考题：

　　如果说小规模纳税人在今年3至5月期间，湖北省的可以放弃免税，按照3%征收率申报纳税并开具专用发票，湖北省外地区的可放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%，那么，从2019年4月1日起将16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%。纳税人是否可以选择继续按16%、10%的税率计算缴纳税款？

　　附：

　　国务院总理李克强2019年3月20日主持召开国务院常务会议，为落实《政府工作报告》更大规模减税的部署，围绕从4月1日起将制造业等行业16%增值税率降至13%、交通运输和建筑等行业10%增值税率降至9%的举措，……

　　国务院总理李克强2020年2月25日主持召开国务院常务会议。会议确定，一是自3月1日至5月底，免征湖北省境内小规模纳税人增值税，其他地区征收率由3%降至1%。

　　国家税务总局12366纳税服务平台发布的《防控疫情税收优惠政策热点问答（第七期）》：

　　9.我公司是湖北省武汉市一家制造业小企业，属于按季度申报的增值税小规模纳税人，季度销售额通常在100万左右，可以享受这次支持复工复业政策中对湖北省小规模纳税人免征增值税优惠政策。但是因为我们大多是给一些大企业做配套生产，下游企业因为抵扣的需求，会要求我们开具专用发票。请问，我们可不可以放弃免税，开具专用发票?

　　答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。享受免征增值税优惠的，不能开具专用发票，只能开具普通发票。《增值税暂行条例实施细则》《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以按照规定放弃免税、减税，缴纳增值税。放弃免税、减税后，可以按适用税率或者征收率开具专用发票。

　　因此，你公司可以按照支持复工复业政策享受免税优惠;也可以放弃免税，按照3%征收率申报纳税并开具专用发票。

　　10.我公司是江苏省摩托车配件生产企业，属于按月申报的增值税小规模纳税人，月销售额通常在20万左右，可以享受这次支持复工复业政策中减征增值税优惠政策。但由于我企业与客户签订的是长期合同，合同中约定提供3%专用发票供购方抵扣税款。我们可不可以放弃减税，仍按3%征收率开具专用发票?

　　答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。《增值税暂行条例实施细则》《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以按照规定放弃免税、减税，缴纳增值税。放弃免税、减税后，可以按适用税率或者征收率开具专用发票。

　　因此，你公司取得适用3%征收率的应税销售收入，可以按照支持复工复业政策，享受减按1%征收率征收增值税优惠，并按1%征收率开具专用发票;也可以放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%。

对国务院的授权，是在坚持和落实税收法定原则基础上，寻找法律的确定性与立法灵活性的平衡点。

　　继11月27日增值税法公开征求意见一周时间，12月3日，财政部、国家税务总局又就《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》（以下称《征求意见稿》）向社会公开征求意见，引起社会的极大关注和热议。这说明落实税收法定原则，在立法过程中履行公开征求意见环节，对提升税收立法透明度、增加公众参与度和关注度具有直接意义。

　　《征求意见稿》中的三处授权

　　《征求意见稿》有三处对国务院的立法授权，是明显不同于其他税种立法的突出特点，预计也会是最受关注的一点。

　　第一处授权是第二条第二款：“根据宏观调控需要，国务院可以调整消费税的税率，报全国人民代表大会常务委员会备案。”2015年修订的《中华人民共和国立法法》第八条第六款规定：“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能制定法律。为此，《关于〈中华人民共和消费税（征求意见稿）〉的说明》（下称说明）中专门作了解释：根据消费税调控特点，授权国务院调整税率。消费税是调节税种，对生产和消费行为具有重要调节职能。国务院需要根据经济发展、产业政策、行业发展和居民消费水平的变化等因素，对消费税税率进行相机调整。因此，《征求意见稿》设置了对消费税税率的授权条款。

　　第二处授权是第十四条第二款：“根据国民经济和社会发展需要，国务院可以规定免征或减征消费税，报全国人民代表大会常务委员会备案。”关于税收优惠的授权条款，在其他多个税种的法律中都有类似的规定，如企业所得税法第三十六条；《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》第三十条；环境保护税法第十二条第五款；个人所得税法第四条第十款等。结合消费税的调节特点，消费税优惠政策的授权理由似乎更充分。可以进一步考虑的是，消费税中有哪些可以上升到法律层面的优惠内容，例如低碳排放型、节能环保型机动车是否可以在税法中明确给予一定方式的优惠鼓励？

　　第三处授权是第二十条：“国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。”对此，说明中也特别加以解释：“按照党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，后移消费税部分消费品征收环节等消费税改革工作一直在推进中。考虑到这些工作在消费税立法后仍将持续，需要依法授权国务院组织开展相关试点。”从改革的现实需要来看，调整消费税征收环节并下划地方的改革，不仅关系到纳税人和消费者的利益，也关系到地方政府之间的收入分配，影响很大，并且什么样的应税品目适合后移征收环节、下划地方，在学术界还存在较大分歧。确实需要国务院掌握较灵活的自主权来推动改革试点，设置授权条款有其正当性。

　　三项授权，缘由各有不同，但性质其实一样：都是在坚持和落实税收法定原则的基础上，寻找法律的确定性与立法的灵活性的平衡点。

　　税收法定有其重要的现实意义。正如说明中所表示，“制定消费税法，有利于完善消费税法律制度，增强其科学性、稳定性和权威性”。依法治税，最直接的意义就是有利于提供一个具有确定性的税收环境。法治有其巨大优越性，但同时确实存在一定的弊端，立法存在一定的效率损失。无论在哪个国家，立法过程都是不同利益集团博弈和妥协的结果。博弈得越厉害，立法过程就越缓慢，立法效率就越低下；妥协得越厉害，立法内容的科学性就越难以得到坚持。妥协的结果，往往不是最优方案。无论是理论上还是实践上，各国都在探索稳定性与灵活性的平衡点，尝试不同的措施来克服立法过程可能带来的效率损失。中国税法中对优惠的授权条款，以及消费税立法中的税率授权和改革试点授权，可以说是一种制度性尝试，本身值得肯定和鼓励。但应与立法法的精神做进一步的谨慎协调。

　　如何减少立法可能带来的效率损失

　　如何减少立法可能带来的效率损失，寻找稳定性与灵活性的比较理想的平衡点，归纳起来可以从两个层面寻找路径：

　　立法层面。比较常见的措施有两种。一是对政策制定、更新的立法周期固定化，不少国家把税收政策的制定和修改与年度预算法案相结合，通过年度法案的方式，比较及时地通过立法付诸实施。例如，英国通过每年的财政法案修改消费税税率。法国、日本、韩国等通常也是通过年度财政法案的方式周期性制定和修改税收政策。第二种是设置简易立法程序，以适应特殊情况的需要。不同的法案，往往立法程序和立法难度（如需要2/3多数通过还是过50%简单多数通过）不同，从而在制度设计上增加特定立法的灵活性。

　　授权层面。通过不同程度的授权适度增加政府的灵活性和自主性。比较常见的授权方式有幅度税率、幅度系数等。例如，印度尼西亚增值税法授权政府在5%~15%的幅度内确定具体的适用税率。或是允许政府依据每年的通货膨胀指数适度调整扣除标准等相关税收指标，这在消费税定额税率的调整中应用比较多，阿根廷、哥斯达黎加等国甚至实行按季度调整。

　　无论是给中央政府还是地方政府授权，都要有一定方式的制约，没有制约的授权会丧失法定的根基。结合《征求意见稿》，笔者建议从短期和长期考虑完善中国税收立法中的授权制度安排，探索和丰富符合中国特色的立法制度。

　　从短期看，对优惠授权建议根据立法法第十条的规定，明确授权期限，并在到期前6个月对授权实施效果进行评估，以确定是否需要继续授权，对比较成熟有效的优惠政策上升为法律；对税率授权，建议设置调整幅度，譬如上下20%以内，并定期对其效果进行评估，有效的上升为法律；对改革试点授权建议设置3年期的授权期限，到时进行效果评估。

　　从长期看，建议结合每年召开的中央经济工作会议的部署和全国人代会《政府工作报告》机制，实行年度财政法案制度，及时反应年度需要制定和修改的税收政策措施，与财政预算一同送3月份的全国人代会审议。尽可能取消优惠授权条款，将税收优惠政策纳入法定范畴。税率授权建议改为按消费物价指数水平为基础授权主管部门进行按年调整。随着立法程度的提高，今后应尽可能避免全局性的重大改革方案的授权，局部试点改革也应明确授权期限。