本报讯(记者程煜)11月23日，由北京市注册税务师协会主办的“论税经邦”第十六届企业所得税暨第二届增值税业务研讨会在北京举行。中国注册税务师协会、北京市注册税务师协会有关负责人，国家税务总局税收科学研究所有关负责人，北京市税务局企业所得税处、货物和劳务税处有关负责人及20多家税务师事务所的专业人士参加了研讨。

　　本次会议聚焦行业实务需求，从前期调研收集的251个真实案例中，筛选出8个企业所得税实务案例和10个增值税实务案例展开深入研讨。“本次会议中案例的收集、筛选、提炼都凝聚了税务师行业的集体智慧，也是行业协会帮助企业解决实际问题的又一次务实行动。”中国注册税务师协会副秘书长张维华说。

　　会议研讨的18个典型案例中，多数涉及资本交易税收问题。比如，甲公司拟将经营的保障房项目作为底层资产，发行不动产投资信托基金(REITs)。由于甲公司还持有非保障房项目，企业将保障房业务相关的资产、负债及人员作为经营业务包整体划转至全资子公司乙公司(转移的资产金额大于负债金额)。甲公司提出疑问：在企业所得税处理上，经营业务包整体转移中，能否以划转负债抵销资产后的差额作为甲公司持有乙公司股权的计税基础，即资产负债同步划转情况下，负债是否可比照资产适用特殊性税务处理?

　　北京洪海明珠税务师事务所所长文进分析，企业在对划转业务进行企业所得税处理时，应当严格区分资产和负债分别处理，不能相互抵销。根据《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号，以下简称40号公告)规定，100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积)处理，子公司按接受投资处理。案例中，甲公司与乙公司属于100%直接控制的母子公司关系，且甲公司没有获得任何股权及非股权支付，其向乙公司划转其持有的资产，可以适用特殊性税务处理政策。

　　对于此次划转业务中的负债，有关专家分析，根据《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)、40号公告等规定，在企业重组业务中，企业在进行股权或资产划转时，如满足具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择适用特殊性税务处理。据此，甲公司向乙公司划转负债，不符合政策文件中列举的情形，不能按资产划转的相关文件适用特殊性税务处理。

　　研讨中，部分案例还涉及新经济、新业态、新模式的税务问题。以直播电商行业为例，E公司在企业直播账号中出售自产商品，没有关闭直播打赏功能，一些收看直播的观众虽然未购买该商品，但为E公司的直播账号进行打赏，那么E公司收到的打赏收入是否应该缴纳增值税?

　　对此，有专家认为，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费。案例中，E公司没有为这些直播观众提供产品和服务，收到的打赏收入不属于增值税应税范围。

　　但是，也有专家认为，E公司的直播账号用途为销售自产商品，直播账号的打赏功能由企业自行决定是否开启，E公司如果自行开启打赏功能，其取得的打赏收入应视同E公司的个人主播在直播时提供了相应的服务，E公司获得了收益，应当根据具体服务内容按照“现代服务”对应的税目计算缴纳增值税。如果无法分清具体明细项目的，可以按照“现代服务—其他现代服务”计算缴纳增值税。对于新业态、新经济模式涉及的税务问题，与会专家一致认为，厘清业务的经济实质十分关键。如遇到不确定的事项，企业应及时咨询主管税务机关或涉税专业服务机构，以确保税务处理的合规性。

　　国家税务总局税收科学研究所副所长李平认为，近年来，税务部门深入推进依法治税、以数治税、从严治税，持续优化税收营商环境，着力营造诚信纳税、合规经营的良好生态。涉税专业服务机构需要牢牢守住合规底线，将依法合规作为提供涉税专业服务的重要准则，引导企业从短期逐利向长期稳健转变。

　　中国注册税务师协会副会长、北京市注册税务师协会会长胡军表示，本次会议是进一步深化落实三方沟通机制的重要实践，能够促进税务师行业执业的规范性和确定性。下一步，北京市注册税务师协会将继续扛牢主责主业，推动北京市税务师行业发挥专业优势，在促进经营主体健康发展过程中贡献力量。