财税[2014]6号 财政部 国家税务总局关于发布免征营业税的一年期以上返还性人身保险产品名单(第26批)的通知
发文时间:2014-01-10
文号:财税[2014]6号
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各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局,北京、西藏、宁夏、青海省(区、市)国家税务局,新疆生产建设兵团财务局:

根据财政部、国家税务总局《关于对若干项目免征营业税的通知》[(94)财税字第002号]和《财政部 国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》(财税字[2001]118号)的有关规定,经审核,决定对有关保险公司开办的符合免税条件的下列保险产品取得的保费收入免征营业税。


附件:

免征营业税的人身保险产品清单(第二十六批)


一、安邦人寿保险股份有限公司

1、安邦福寿延年终身寿险(分红型) 2、安邦裕富满堂2号终身寿险(万能型) 3、安邦财富赢家两全保险(分红型) 4、安邦财富尊享1号两全保险(分红型) 5、安邦财富尊享2号两全保险(分红型) 6、安邦呵护一生年金保险(分红型) 7、安邦慧宝宝少儿两全保险(万能型) 8、安邦花儿朵朵少儿两全保险(分红型) 9、安邦康宁定期重大疾病保险 10、安邦长寿7号两全保险(分红型) 11、安邦惠农5号终身寿险(万能型) 12、安邦惠农6号两全寿险(万能型) 13、安邦盛世8号终身寿险(万能型) 14、安邦盛世9号两全保险(万能型) 15、安邦E盛世终身寿险(万能型) 16、安邦附加安康6号住院津贴医疗保险 17、安邦附加安康7号门急诊医疗保险B款 18、安邦附加安康5号住院医疗保险A款 19、安邦附加安康5号住院医疗保险B款 20、安邦附加安康7号门急诊医疗保险A款 21、安邦附加盛世安康防癌疾病保险 22、安邦附加盛世安康护理保险 23、安邦附加盛世安康住院医疗保险A款 24、安邦附加盛世安康住院医疗保险B款 25、安邦盛世10号两全保险(万能型) 26、安邦长寿稳赢1号两全保险 27、安邦附加长寿稳赢两全保险 28、安邦盛世无忧终身寿险(万能型)

二、安联财产保险(中国)有限公司

1、安联康睿寰球医疗保险(团体)

三、百年人寿保险股份有限公司

1、百年安康宝两全保险 2、百年全家福年金保险(分红型) 3、百年附加全家福年金保险(万能型) 4、百年康泰终身重大疾病保险 5、百年关爱癌症疾病保险 6、百年附加安康宝提前给付重大疾病保险 7、百年财富一号年金保险(万能型)

四、长安责任保险公司

1、长安城镇职工大额医疗保险 2、长安附加学生、幼儿住院医疗费用补偿保险

五、长城人寿保险股份有限公司

1、长城附加智慧优选提前给付重大疾病保险 2、长城附加智慧优选提前给付重大疾病保险B款 3、长城鑫相随年金保险B款(分红型) 4、长城金鑫利年金保险(分红型) 5、长城附加鑫康重大疾病保险 6、长城鸿金宝两全保险C款(分红型) 7、长城附加定期重大疾病保险B款 8、长城赢向未来大学教育金两全保险(分红型) 9、长城附加赢向未来高中教育金两全保险(分红型) 10、长城爱相宜女性特定疾病保险 11、长城吉祥宝贝少儿特定疾病保险 12、长城金街1号终身寿险(万能型) 13、长城金元宝1号终身寿险(万能型) 14、长城金元宝2号终身寿险(万能型)

六、长生人寿保险有限公司

1、长生附加利多两全保险(万能型) 2、长生附加鑫天宁两全保险(分红型) 3、长生附加团体门急诊医疗保险(C);

七、大众保险股份有限公司

1、团体重大疾病保险 2、城镇职工补充医疗保险 3、安享尊荣健康团体医疗保险 4、安享尊荣健康团体医疗保险附加险 5、环球尊耀健康个人医疗保险 6、环球尊耀健康个人医疗保险附加险 7、团体补充住院医疗保险 8、个人住院医疗保险 9、附加个人住院医疗医药费扩展保险 10、附加建筑工程施工人员意外医疗保险

八、德华安顾人寿保险有限公司

1、德华安顾德惠两全保险(分红型) 2、德华安顾华盛重大疾病保险 3、德华安顾附加综合住院医疗保险 4、德华安顾附加豁免保险费重大疾病保险(A款) 5、德华安顾附加豁免保险费重大疾病保险(B款) 6、德华安顾附加意外伤害医疗保险

九、东吴人寿保险股份有限公司

1、东吴年年承意少儿两全保险(分红型) 2、东吴年年承安终身寿险(万能型) 3、东吴附加豁免保险费重大疾病保险 4、东吴如宁心e终身寿险A款(万能型) 5、东吴如宁心e终身寿险B款(万能型) 6、东吴盛朗舒馨住院津贴医疗保险 7、东吴附加年年承安提前给付重大疾病保险 8、东吴盛朗康健终身重大疾病保险 9、东吴附加定期重大疾病保险 10、东吴欣享恒安两全保险B款(万能型) 11、东吴欣享恒安两全保险C款(万能型) 12、东吴年年承瑞两全保险(分红型) 13、东吴年年承康两全保险(分红型) 14、东吴团体年金保险(分红型) 15、东吴附加住院费用医疗保险 16、东吴附加意外伤害医疗保险 17、东吴附加住院津贴医疗保险 18、东吴欣享宏福两全保险(分红型) 19、东吴附加安康重大疾病保险 20、东吴附加安康豁免保险费重大疾病保险 21、东吴吴悠E行两全保险 22、东吴转换年金保险(分红型) 23、东吴欣享恒安两全保险(万能型) 24、东吴医保健两全保险 25、东吴附加医保健提前给付重大疾病保险

十、复星保德信人寿保险有限公司
1、复星保德信三代无忧两全保险(分红型) 2、复星保德信附加一生无忧重大疾病保险 3、复星保德信一生无忧两全保险(分红型) 4、复星保德信财富守护两全保险(分红型)

十一、工银安盛人寿保险有限公司
1、工银安盛人寿保得盈年金保险(变额型) 2、工银安盛人寿福满安康医疗保险 3、工银安盛人寿附加保险费豁免重大疾病保险(A款) 4、工银安盛人寿附加保险费豁免重大疾病保险(B款) 5、工银安盛人寿附加金品全方位终身寿险(投资连结型) 6、工银安盛人寿附加金体安康住院医疗保险 7、工银安盛人寿附加康顺重大疾病保险 8、工银安盛人寿附加康逸重大疾病保险 9、工银安盛人寿附加母婴保障疾病保险 10、工银安盛人寿附加女性疾病保险 11、工银安盛人寿附加盛世安康重大疾病保险 12、工银安盛人寿附加盛世添财二代终身寿险(投资连结型) 13、工银安盛人寿附加盛世添财终身寿险(投资连结型) 14、工银安盛人寿附加盛世无忧多重给付重大疾病保险 15、工银安盛人寿附加团体公共保额医疗保险 16、工银安盛人寿附加团体每日住院现金收入保障医疗保险 17、工银安盛人寿附加团体门急诊医疗保险 18、工银安盛人寿附加团体女性妊娠及生育医疗保险 19、工银安盛人寿附加团体意外伤害医疗保险 20、工银安盛人寿附加团体重大疾病保险 21、工银安盛人寿附加团体住院医疗保险 22、工银安盛人寿附加意外伤害门急诊医疗保险 23、工银安盛人寿附加御立方多重给付重大疾病保险 24、工银安盛人寿附加重大疾病保险 25、工银安盛人寿金品全方位两全保险(分红型) 26、工银安盛人寿金生财智三代终身寿险(投资连结型) 27、工银安盛人寿金生赢家三代终身寿险(投资连结型) 28、工银安盛人寿金世如意终身寿险 29、工银安盛人寿全球团体医疗保险 30、工银安盛人寿全球医疗保险 31、工银安盛人寿盛世安康两全保险 32、工银安盛人寿盛世传家年金保险(分红型) 33、工银安盛人寿盛世丰年年金保险(分红型) 34、工银安盛人寿盛世佳人两全保险(分红型) 35、工银安盛人寿盛世添财二代两全保险(分红型) 36、工银安盛人寿盛世添财两全保险(分红型) 37、工银安盛人寿盛世无忧两全保险(分红型) 38、工银安盛人寿盛世盈门年金保险(分红型) 39、工银安盛人寿盛世盈年年金保险(分红型) 40、工银安盛人寿稳添金两全保险(分红型) 41、工银安盛人寿御立方两全保险(分红型) 42、工银安盛人寿附加团体住院医疗保险 43、工银安盛人寿如意宝两全保险(分红型) 44、工银安盛人寿加惠全方位两全保险(分红型) 45、工银安盛人寿附加加惠全方位终身寿险(投资连结型) 46、工银安盛人寿加惠盛世添财两全保险(分红型) 47、工银安盛人寿附加加惠盛世添财终身寿险(投资连结型) 48、工银安盛人寿御立方二号两全保险(分红型) 49、工银安盛人寿附加御立方二号多重给付重大疾病保险

十二、光大永明人寿保险有限公司
1、光大永明附加富贵延年综合疾病保险 2、光大永明富贵延年终身寿险 3、光大永明富鑫宝两全保险 4、光大永明金保富E两全保险 5、光大永明稳保盈两全保险

十三、国华人寿保险股份有限公司
1、国华畅行无忧两全保险 2、国华附加少儿意外门诊医疗保险 3、国华附加意外伤害医疗保险A款 4、国华附加意外伤害医疗保险B款 5、国华附加玉满堂重大疾病保险 6、国华金满堂终身寿险(万能型) 7、国华锦绣年年年金保险(分红型)C款 8、国华1号终身寿险(万能型) 9、国华2号终身寿险(万能型) 10、国华创富人生1号终身寿险(万能型) 11、国华创富人生1号增强版终身寿险(万能型) 12、国华理财宝两全保险(万能型) 13、国华创富人生2号终身寿险(万能型) 14、国华安康宝重大疾病保险 15、国华安康无忧两全保险 16、国华畅行无忧两全保险B款 17、国华附加安康无忧防癌疾病保险 18、国华附加财富金管家终身寿险(万能型)B款 19、国华附加淘气宝少儿重大疾病保险 20、国华佳利宝终身寿险(万能型) 21、国华理财宝两全保险(万能型)B款 22、国华盛世年年两全保险(分红型)B款 23、国华淘气宝两全保险条款 24、国华智多宝终身寿险(万能型)A款 25、国华智多宝终身寿险(万能型)B款 26、国华智多宝终身寿险(万能型)C款

十四、国元农业保险股份有限公司
1、师生平安保险附加意外伤害医疗保险 2、师生平安保险附加学生住院医疗补助保险 3、团体重大疾病保险 4、附加学生意外伤害医疗保险 5、学生意外伤害保险附加学生住院医疗保险 6、福康职工补充团体医疗保险 7、福泰补充团体医疗保险(B款) 8、附加疾病住院津贴保险 9、国元安康城乡居民大病团体医疗保险

十五、海康人寿保险有限公司
1、海康「乐逸人生」年金保险 2、海康附加「乐逸人生」重大疾病保险

十六、合众人寿保险股份有限公司
1、合众幸福年年定期防癌疾病保险(A)款 2、合众幸福年年定期防癌疾病保险(B)款 3、合众一年期少儿重大疾病保险 4、合众乐享优年生活年金保险(A)款 5、合众颐享优年生活年金保险(A)款 6、合众稳赢二号两全保险(万能型) 7、合众稳赢三号两全保险(万能型) 8、合众天天向上两全保险(万能型) 9、合众步步稳盈两全保险(万能型) 10、合众乐享优年生活年金保险(B)款 11、合众颐享优年生活年金保险(B)款 12、合众优年定期防癌疾病保险 13、合众富贵年年年金保险 14、合众富贵年年定期防癌疾病保险 15、合众至盈长红两全保险 16、合众贵族世家终身年金保险 17、合众附加贵族世家终身寿险

十七、和谐健康保险股份有限公司
1、和谐健康之路定期重大疾病保险 2、和谐一号护理保险(万能型)C款 3、和谐一号护理保险(万能型)D款 4、和谐附加意外伤害医疗保险 5、和谐附加额外给付重大疾病保险 6、和谐附加额外给付轻症疾病保险 7、和谐附加住院津贴医疗保险

十八、恒安标准人寿保险有限公司
1、恒安标准信步优享可转换年金保险(分红型)(A款) 2、恒安标准稳赢十年累积式分红保险

十九、弘康人寿保险股份有限公司
1、弘康零极限终身寿险A款(万能型) 2、弘康附加额外给付重大疾病保险A款 3、弘康附加住院津贴医疗保险 4、弘康稳赢一号终身寿险(投资连结型) 5、弘康稳赢二号团体年金保险(投资连结型) 6、弘康宝丰一号团体年金保险(万能型) 7、弘康灵动一号终身寿险(万能型) 8、弘康宝盈一号两全保险(投资连结型) 9、弘康灵动理财二号终身寿险(万能险) 10、弘康灵动理财一号终身寿险(万能险) 11、弘康稳赢一号两全保险(投资连结型) 12、弘康在线理财两全保险(投资连结型) 13、弘康灵动二号终身寿险(万能型) 14、弘康零极限B款增强版两全保险(万能型) 15、弘康幸福一号两全保险(万能型) 16、弘康慧理财两全保险(投资连结型) 17、弘康健康人生重大疾病保险A款 18、弘康健康人生两全保险B款 19、弘康附加健康人生重大疾病保险B款 20、弘康超极限两全保险D款 21、弘康附加两全保险D款 22、弘康超极限两全保险C款 23、弘康附加两全保险C款

二十、华泰财产保险有限公司
1、环球健康个人保险附加险 2、华泰大中华尊享健康团体医疗保险计划 3、全球至尊健康团体医疗保险计划保险 4、全球至尊健康团体医疗保险计划保险附加险 5、安怡健康团体医疗保险计划保险 6、安怡健康团体医疗保险计划保险附加险 7、环球健康个人保险(B款) 8、环球健康个人保险(B款)附加险 9、附加意外重症监护津贴保险 10、高新技术企业高管人员和关键研发人员住院医疗费用团体保险(A款) 11、高新技术企业高管人员和关键研发人员住院医疗费用团体保险(B款) 12、附加团体门(急)诊医疗费用保险 13、附加住院医疗费用保险

二十一、华泰人寿保险股份有限公司
1、金色蜂巢两全保险(分红型) 2、百万爱驾两全保险 3、附加百万爱驾意外住院津贴医疗保险 4、吉福年年两全保险(分红型) 5、附加财富金钥匙年金保险(万能型) 6、优选1号终身寿险(万能型) 7、百万财富年金保险(分红型) 8、安心年年终身寿险(万能型) 9、华泰人寿财富金账户年金保险(万能型) 10、华泰人寿福康相伴两全保险(分红型) 11、华泰人寿附加福康相伴重大疾病保险 12、华泰人寿附加团体意外伤害住院津贴医疗保险 13、华泰人寿附加团体住院津贴医疗保险

二十二、华夏人寿保险股份有限公司
1、华夏附加建筑工程意外伤害团体医疗保险 2、华夏鸿运两全保险(分红型,A款) 3、华夏聚宝盆团体年金保险(万能型) 4、华夏福临门年金保险(分红型) 5、华夏君安两全保险 6、华夏附加君安重大疾病保险 7、华夏一号两全保险(万能型) 8、华夏红双喜两全保险(分红型) 9、华夏附加金管家两全保险(万能型) 10、华夏附加住院费用补偿医疗保险(2013) 11、华夏长相随两全保险(分红型) 12、华夏附加长相随重大疾病保险 13、华夏i财两全保险(万能型) 14、华夏摇钱树两全保险(万能型,A款) 15、华夏金色童年两全保险 16、华夏附加金色童年重大疾病保险

二十三、汇丰人寿保险有限公司
1、汇丰汇财宝两全保险D款(投资连结型) 2、汇丰汇享连年年金保险B款(分红型) 3、汇丰附加无忧重大疾病保险B款

二十四、吉祥人寿保险股份有限公司
1、吉祥人寿吉祥宝贝两全保险(分红型) 2、吉祥人寿附加吉祥宝贝重大疾病保险 3、吉祥人寿祥和人生E款两全保险(分红型) 4、吉祥人寿附加祥和人生重大疾病保险 5、吉祥人寿女性安康团体疾病保险 6、吉祥人寿美满两全保险 7、吉祥人寿附加美满安康重大疾病保险 8、吉祥人寿附加美满佳人女性疾病保险 9、吉祥人寿世纪吉祥个人住院医疗保险 10、吉祥人寿鼎盛1号两全保险(万能型) 11、吉祥人寿世纪吉祥团体住院医疗保险 12、吉祥人寿世纪吉祥终身重大疾病保险 13、吉祥人寿吉祥一生个人住院医疗保险 14、吉祥人寿吉美人生终身重大疾病保险 15、吉祥人寿美满童年重大疾病保险 16、吉祥人寿吉美人生B款终身重大疾病保险 17、吉祥人寿祥和安康终身重大疾病保险 18、吉祥人寿美满无忧B款两全保险 19、吉祥人寿附加美满无忧B款住院定额给付医疗保险 20、吉祥人寿社保补充团体医疗保险 21、吉祥人寿附加意外伤害团体医疗保险 22、吉祥人寿附加学生儿童住院费用补偿医疗保险 23、吉祥人寿附加意外伤害费用补偿医疗保险 24、吉祥人寿附加意外伤害住院津贴医疗保险 25、吉祥人寿附加学生儿童意外伤害费用补偿医疗 26、吉祥人寿附加学生儿童意外伤害住院定额给付医疗保险 27、吉祥人寿附加学生儿童重大疾病保险 28、吉祥人寿团体医疗保险A款(管理型)条款 29、吉祥人寿附加住院定额给付团体医疗保险 30、吉祥人寿美呈祥癌症疾病保险 31、吉祥人寿祥和人生意外伤害住院津贴医疗保险 32、吉祥人寿团体医疗保险B款(管理型) 33、吉祥人寿团体重大疾病保险 34、吉祥人寿附加意外伤害住院定额给付团体医疗保险条款 35、吉祥人寿附加住院团体医疗保险 36、吉祥人寿附加交通工具意外伤害医疗保险 37、吉祥人寿附加交通意外伤害费用补偿医疗保险 38、吉祥人寿附加交通意外伤害住院津贴医疗保险 39、吉祥人寿附加意外伤害医疗保险: 40、吉祥人寿附加美满童年特定疾病保险 41、吉祥人寿祥和利多宝两全保险 42、吉祥人寿祥乐年年年金保险

二十五、交银康联人寿保险有限公司
1、交银康联交银宝贝成长两全保险(A)(分红型) 2、交银康联交银宝贝成长两全保险(B)(分红型) 3、交银康联附加交银少儿重大疾病保险 4、交银康联附加交银意外住院补贴医疗保险

二十六、锦泰财产保险股份有限公司
1、补充住院团体医疗保险 2、附加疾病身故保险 3、附加疾病住院医疗保险 4、团体重大疾病保险 5、附加补充门诊急诊团体医疗保险 6、团体住院医疗保险 7、附加学生幼儿住院医疗保险

二十七、君龙人寿保险有限公司
1、君龙安心无忧两全保险 2、君龙附加安心无忧防癌疾病保险 3、君龙附加手术医疗保险 4、君龙百万护身福两全保险 5、君龙金享人生年金保险(分红型)

二十八、昆仑健康保险股份有限公司
1、昆仑健康保险股份有限公司长寿宝长期护理保险 2、昆仑健康保险股份有限公司附加长寿宝长期护理保险(万能型) 3、昆仑健康保险股份有限公司存乐长期护理保险(万能型) 4、昆仑健康保险股份有限公司安心宝长期护理保险 5、昆仑健康保险股份有限公司糖尿病人群终身疾病保险 6、昆仑健康保险股份有限公司附加学生幼儿意外伤害团体医疗保险(A)款 7、昆仑健康保险股份有限公司附加学生幼儿住院团体医疗保险(A)款

二十九、利安人寿保险股份有限公司
1、学生幼儿重大疾病保险 2、幸福金秋年金保险(分红型) 3、附加爱家提前给付重大疾病保险 4、利安盈(C款)两全保险(万能型) 5、转换年金保险 6、幸福盈门两全保险(分红型) 7、利安康终身重大疾病保险 8、金禧连连年金保险(分红型) 9、利祥安康(B款)两全保险 10、附加利祥安康(B款)多重给付疾病保险 11、利安盈(D款)两全保险(万能型) 12、康无忧定期重大疾病保险 13、金禧连连(B款)年金保险(分红型) 14、利祥安心住院补贴医疗保险 15、附加个人意外伤害住院补贴医疗保险 16、利安鑫年金保险(分红型) 17、保驾百万两全保险 18、利安红(D款)两全保险(分红型) 19、利安红(E款)两全保险(分红型)

三十、民生人寿保险股份有限公司
1、民生附加康乐意外伤害医疗保险 2、民生金如意两全保险(分红型) 3、民生金康福两全保险(分红型) 4、民生附加金康福提前给付重大疾病保险 5、民生富贵福泽A款养老年金保险(分红型) 6、民生富贵福泽B款养老年金保险(分红型) 7、民生富贵金鼎两全保险(分红型) 8、民生富贵齐添尊享版两全保险(分红型) 9、民生附加额外给付尊享版重大疾病保险 10、民生金彩双赢终身寿险(万能型) 11、民生附加康馨额外给付重大疾病保险 12、民生如意金康终身重大疾病保险

三十一、农银人寿保险股份有限公司
1、农银财富天下两全保险(分红型) 2、农银财富人生年金保险(分红型) 3、农银鸿康重大疾病保险(2013) 4、农银寰宇至尊高端医疗保险 5、农银健康人生重大疾病保险 6、农银如意人生两全保险(分红型) 7、农银金色人生年金保险(分红型) 8、农银金太阳两全保险(分红型) 9、农银附加学生平安住院费用医疗保险 10、农银附加学生平安意外伤害医疗保险 11、农银附加团体重大疾病保险 12、农银社会医疗企业补充团体医疗保险 13、农银附加团体意外伤害住院津贴医疗保险 14、农银附加吉祥意外伤害医疗保险 15、农银附加吉祥意外伤害住院津贴医疗保险 16、农银爱相守重大疾病保险 17、农银爱相随年金保险 18、农银爱自由两全保险 19、农银专属版爱一生防癌疾病保险

三十二、平安健康保险股份有限公司
1、平安智胜全球团体医疗保险 2、平安新尊享医疗保险(A) 3、平安新尊享医疗保险(B) 4、平安新尊享医疗保险(C)

三十三、平安养老保险股份有限公司
1、平安城乡居民大病团体医疗保险(A款) 2、平安城乡居民大病团体医疗保险(B款) 3、平安意外伤害骨折津贴医疗保险 4、平安团体失能收入损失保险 5、平安长期综合健康团体医疗保险

三十四、前海人寿保险股份有限公司
1、前海附加定期重大疾病保险(B) 2、前海附加康泰无忧提前给付重大疾病保险 3、前海附加旅行意外伤害医疗保险 4、前海附加祥泰一生提前给付重大疾病保险 5、前海聚富二号终身寿险(万能型) 6、前海聚富一号终身寿险(万能型) 7、前海康泰无忧两全保险 8、前海祥福报备少儿两全保险(分红型) 9、前海祥贵人生年金保险(分红型) 10、前海祥瑞年年两全保险(分红型) 11、前海祥泰一生终身寿险(分红型) 12、前海卓越理财年金保险(万能型)

三十五、瑞泰人寿保险有限公司
1、瑞泰安康之选两全保险 2、瑞泰附加安康之选住院津贴医疗保险 3、瑞泰附加团体意外伤害医疗保险 4、瑞泰惠安之选意外住院津贴医疗保险 5、瑞泰瑞泉云涌终身寿险(万能型) 6、瑞泰女性团体重大疾病保险 7、瑞泰鸿禧年年(A款)两全保险(分红型) 8、瑞泰附加意外住院津贴团体医疗保险 9、瑞泰招财宝终身寿险(万能型) 10、瑞泰瑞智人生终身寿险(万能型) 11、瑞泰智盛人生终身寿险(万能型) 12、瑞泰悦享人生团体终身寿险(万能型) 13、瑞泰财智人生终身寿险C款(投资连结型) 14、瑞泰健康安享团体健康保障委托管理产品(B款)

三十六、生命人寿保险股份有限公司
1、生命附加富贵一生长期护理保险 2、生命附加定期重大疾病保险(C款) 3、生命e理财年金保险(万能型) 4、生命附加福相随提前给付重大疾病保险 5、生命理财二号两全保险(万能型) 6、生命康逸人生防癌疾病保险 7、生命安康无忧重大疾病保险 8、生命附加安康无忧两全保险 9、生命智赢一生两全保险(分红型) 10、生命附加定期重大疾病保险(B款) 11、生命附加定期重大疾病保险(D款) 12、生命如意宝一号年金保险 13、生命红满堂年金保险

三十七、太平人寿保险
1、太平附加南水一号两全保险(万能型) 2、太平康颐金生B款终身寿险(分红型) 3、太平附加康颐B款提前给付重大疾病保险 4、太平康颐金生C款终身重大疾病保险 5、太平盛世龙腾终身年金保险(分红型) 6、太平金账户终身寿险(万能型) 7、太平稳赢一号两全保险(分红型) 8、太平路路顺两全保险 9、太平附加财富颐康提前给付重大疾病保险 10、太平财富颐康两全保险(分红型) 11、太平智富金生两全保险 12、太平智富怡康两全保险 13、太平附加智富怡康提前给付重大疾病保险 14、太平稳得赢两全保险(分红型) 15、太平幸福成长教育金两全保险(分红型) 16、太平安宁意外住院津贴医疗保险 17、太平安逸无忧意外伤害医疗保险 18、太平安逸无忧意外住院津贴医疗保险 19、太平吉福安康两全保险 20、太平附加吉福安康提前给付重大疾病保险 21、太平守护一生终身年金保险 22、太平E淘金终身寿险(万能型) 23、太平附加无忧提前给付重大疾病保险 24、太平宝安康意外伤害医疗保险 25、太平乐成长少儿医疗保险 26、太平幸福安康防癌疾病保险 27、太平城乡居民大病团体医疗保险(A型) 28、太平城乡居民大病团体医疗保险(B型) 29、太平附加驾驶员团体意外医疗保险B款 30、太平附加安心启航出国留学及交流人员救援医疗保险

三十八、太平养老保险股份有限公司
1、太平盛世乐享人生团体长期护理保险 2、太平盛世团体终身重大疾病保险(B款)

三十九、泰康人寿保险股份有限公司
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四十、泰康养老保险股份有限公司
1、泰康汇享有约团体养老年金保险(分红型) 2、泰康汇享有约(A)养老年金保险(分红型) 3、泰康汇享有约(B)养老年金保险(分红型) 4、泰康汇享有约(C)养老年金保险(分红型) 5、泰康汇享有约(D)养老年金保险(分红型) 6、泰康汇享有约(E)养老年金保险(分红型) 7、泰康汇享有约(F)养老年金保险(分红型) 8、泰康汇享有约(G)养老年金保险(分红型) 9、泰康养老团体年金保险(分红型) 10、泰康养老团体年金保险(万能型) 11、泰康团体投资连结保险 12、泰康附加学生疾病住院医疗保险 13、泰康新生活A款重大疾病保险 14、泰康新生活B款重大疾病保险 15、泰康新生活C款少儿重大疾病保险

四十一、天安人寿保险股份有限公司
1、天安人寿天保利Ⅱ号A款两全保险(万能型) 2、天安人寿天保利Ⅱ号B款两全保险(万能型) 3、天安人寿天保利Ⅱ号C款两全保险(万能型) 4、天安人寿长泰永恒终身寿险(分红型) 5、天安人寿附加长泰永恒提前给付重大疾病保险 6、天安人寿附加天福防癌疾病保险 7、天安人寿附加住院费用医疗保险 8、天安人寿附加住院津贴医疗保险 9、天安人寿安行天下两全保险 10、天安人寿福禄双全A款两全保险(分红型) 11、天安人寿福禄双全B款两全保险(分红型) 12、天安人寿福禄双全C款两全保险(分红型) 13、天安人寿天保盈e管家终身寿险(万能型) 14、天安人寿保利多两全保险

四十二、新华人寿保险股份有限公司
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四十三、信诚人寿保险有限公司
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四十四、信泰人寿保险股份有限公司
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四十五、英大泰和人寿保险股份有限公司
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四十六、友邦保险有限公司北京分公司
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四十八、友邦保险有限公司广东分公司
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四十九、友邦保险有限公司江门支公司
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五十一、友邦保险有限公司上海分公司
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五十二、友邦保险有限公司深圳分公司
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五十三、招商信诺人寿保险有限公司
1、招商信诺精英版附加团体失能收入损失保险 2、招商信诺加强版附加团体失能收入损失保险 3、招商信诺附加畅享金生重大疾病保险 4、招商信诺附加悠享康健重大疾病保险 5、招商信诺附加康健无忧第三代重大疾病保险B款 6、招商信诺附加安逸无忧第三代癌症疾病保险B款 7、招商信诺附加尊享无忧重大疾病保险 8、招商信诺附加今生之诺重大疾病保险 9、招商信诺心意保一年期重大疾病保险 10、招商信诺附加畅顺五年意外住院津贴医疗保险 11、招商信诺悠享康健两全保险 12、招商信诺康健无忧第三代两全保险B款 13、招商信诺安逸无忧第三代两全保险B款 14、招商信诺尊享无忧两全保险 15、招商信诺精英版全球员工团体医疗保险 16、招商信诺加强版全球员工团体医疗保险 17、招商信诺精英版附加全球员工牙科团体医疗保险 18、招商信诺优享安康高端个人医疗保险 19、招商信诺寰球精英高端个人医疗保险 20、招商信诺寰球精致高端个人医疗保险 21、招商信诺畅享金生年金保险(分红型) 22、招商信诺今生之诺终身寿险(分红型) 23、招商信诺一诺相随终身寿险(分红型) 24、招商信诺附加意外伤害医疗保险 25、招商信诺附加畅顺意外住院津贴医疗保险 26、招商信诺运筹帷幄终身寿险(投资连结型)

五十四、正德人寿保险股份有限公司
1、正德龙旺两全保险 2、正德幸福人生两全保险D款(分红型) 3、正德龙丰两全保险B款(分红型) 4、正德龙家宝年金保险 5、正德附加龙家宝重大疾病保险

五十五、中德安联人寿保险有限公司
1、安联超级随心年金保险(分红型) 2、安联逸升稳盈两全保险(分红型) 3、安联逸升传承终身年金保险(分红型) 4、安联超级随心终身寿险(分红型) 5、安联安福两全保险(分红型) 6、安联逸升传福两全保险(分红型) 7、安联安康长福两全保险 8、安联安康福瑞两全保险 9、安联附加安康福佑长期重大疾病保险 10、安联附加安康长福长期重大疾病保险 11、安联安康至臻全球团体医疗保险 12、安联附加安康福瑞长期重大疾病保险 13、安联附加安康逸生轻症重疾疾病保险 14、安联附加团体意外伤害医疗保险(2009) 15、安联安盈祥瑞两全保险(万能型) 16、安联成长有约教育金两全保险(分红型)

五十六、中法人寿保险有限责任公司
1、中法人寿金松鼠两全保险(分红型)

五十七、中国平安人寿保险股份有限公司
1、平安尊越人生两全保险(分红型) 2、平安鑫盛尊享版终身寿险(分红型) 3、平安聚添利两全保险(分红型) 4、平安随享人生年金保险(分红型) 5、平安附加随享人生终身寿险(万能型) 6、平安附加随享人生终身寿险 7、平安聚富优选两全保险(万能型) 8、平安康佑英才少儿两全保险 9、平安关爱人生两全保险 10、平安祥瑞年年养老年金保险(分红型) 11、平安附加尊越人生提前给付重大疾病保险 12、平安附加鑫盛尊享版提前给付重大疾病保险 13、平安附加康佑英才重大疾病保险 14、平安附加金俪佳人防癌提前给付疾病保险 15、平安平安福终身寿险 16、平安附加平安福提前给付重大疾病保险 17、平安福满盈两全保险 18、平安福稳盈年金保险 19、平安世纪天使少儿两全保险(分红型,2013) 20、平安附加少儿重大疾病保险 21、平安附加少儿豁免保险费重大疾病保险 22、平安附加金运人生防癌提前给付疾病保险 23、平安鸿寿如意两全保险 24、平安附加鸿寿意外伤害住院日额医疗保险 25、平安鸿寿安行两全保险 26、平安如意两全保险(2013) 27、平安安行两全保险(2013) 28、平安附加意外伤害住院日额医疗保险(2013) 29、平安财富尊崇两全保险(分红型) 30、平安安悦人生两全保险 31、平安附加安悦人生重大疾病保险

五十八、中国人民财产保险股份有限公司
1、中国人民财产保险股份有限公司城乡居民大病团体医疗保险(A款) 2、中国人民财产保险股份有限公司城乡居民大病团体医疗保险(B款) 3、中国人民财产保险股份有限公司附加学生、幼儿重大疾病保险 4、中国人民财产保险股份有限公司附加职业病保险 5、中国人民财产保险股份有限公司附加扩展特定疾病保险 6、中国人民财产保险股份有限公司附加特约重大疾病保险 7、中国人民财产保险股份有限公司附加意外伤害骨折津贴保险 8、中国人民财产保险股份有限公司附加高原病保险 9、中国人民财产保险股份有限公司附加法定传染病保险 10、中国人民财产保险股份有限公司附加扩展承保自费医疗费用保险 11、中国人民财产保险股份有限公司附加停工留薪期工资津贴保险 12、中国人民财产保险股份有限公司附加停工留薪期护理津贴保险

五十九、中国人民健康保险股份有限公司
1、好日子个人重大疾病保险 2、附加好日子个人护理保险 3、健康人生个人护理保险(万能型,H款) 4、基本医疗团体医疗保险 5、附加豁免保费个人疾病保险 6、惠享连年个人护理保险(万能型) 7、百万安行个人护理保险 8、《城乡居民大病团体医疗保险(A型)》 9、《城乡居民大病团体医疗保险(B型)》 10、天使之翼少儿重大疾病保险 11、附加天使之翼少儿护理保险 12、康乐人生个人重大疾病保险(A款) 13、附加康乐人生个人护理保险(A款) 14、福利双全个人护理保险

六十、中国人民人寿保险股份有限公司
1、人保寿险乐享人生团体年金保险(分红型)(B款) 2、人保寿险长寿相伴养老年金保险 3、人保寿险长寿无忧养老年金保险 4、人保寿险和谐人生终身寿险(万能型)(B款) 5、人保寿险附加安心提前给付重大疾病保险(B款) 6、人保寿险金鼎富贵两全保险(分红型)(C款)(重新备案) 7、人保寿险百万身价惠民两全保险(重新备案) 8、人保寿险附加百万身价惠民意外伤害住院定额给付医疗保险 9、人保寿险惠民理财两全保险(分红型)(B款) 10、人保寿险鑫瑞两全保险(分红型) 11、人保寿险补充团体医疗保险(D款) 12、人保寿险惠民财富一号年金保险 13、人保寿险鑫利年金保险(A款) 14、人保寿险鑫利年金保险(B款) 15、人保寿险福寿年丰年金保险(分红型) 16、人保寿险附加品质生活年金保险(万能型) 17、人保寿险附加小额交通意外伤害医疗保险 18、人保寿险附加小额团体重大疾病保险 19、人保寿险附加小额重大疾病保险 20、人保寿险富贵年年两全保险(分红型) 21、人保寿险美好生活年金保险(分红型)

六十一、中国人寿保险股份有限公司
1、国寿康顺护理保险 2、国寿福寿年年两全保险(分红型) 3、国寿康盈团体补充医疗保险 4、国寿附加小额意外费用补偿医疗保险 5、国寿附加小额意外费用补偿团体医疗保险 6、国寿金盾三号武装警察团体医疗保险 7、国寿鑫丰两全保险(分红型) 8、国寿城乡居民大病团体医疗保险(A型) 9、国寿城乡居民大病团体医疗保险(B型) 10、国寿爱心呵护住院定额给付医疗保险 11、国寿爱心护理保险 12、国寿爱心两全保险 13、国寿安欣无忧两全保险(分红型) 14、国寿附加安欣无忧提前给付重大疾病保险 15、国寿康欣终身重大疾病保险 16、国寿美满人生至尊版年金保险(分红型) 17、国寿个人养老年金保险(分红型) 18、国寿附加鸿康提前给付重大疾病保险(2013版) 19、国寿附加境外紧急救援团体医疗保险 20、国寿附加康宁两全保险(2013版)(B款) 21、国寿附加绿洲疾病住院费用补偿团体医疗保险(2013版) 22、国寿附加绿洲门诊费用补偿团体医疗保险(2013版) 23、国寿附加绿洲团体重大疾病保险(2013版) 24、国寿附加绿洲意外费用补偿团体医疗保险(2013版) 25、国寿附加绿洲意外住院定额给付团体医疗保险(2013版) 26、国寿附加绿洲重症监护定额给付团体医疗保险(2013版) 27、国寿附加绿洲住院定额给付团体医疗保险(2013版) 28、国寿附加绿洲住院费用补偿团体医疗保险(2013版) 29、国寿附加瑞鑫提前给付重大疾病保险(2013版) 30、国寿附加通泰交通团体意外费用补偿医疗保险 31、国寿附加通泰交通团体意外住院定额给付医疗保险 32、国寿附加学生儿童意外伤害费用补偿医疗保险(A款)(2013版) 33、国寿关爱银行职员定期疾病保险 34、国寿鸿福稳盈年金保险(分红型) 35、国寿鸿康两全保险(2013版) 36、国寿金账户年金保险(万能型) 37、国寿康宁定期重大疾病保险(2013版) 38、国寿康宁定期重大疾病保险(2013版)(B款) 39、国寿瑞鑫两全保险(分红型)(2013版) 40、国寿瑞盈两全保险(万能型) 41、国寿神舟团体补充医疗保险(万能型) 42、国寿鑫丰新两全保险(A款) 43、国寿保险金转换年金保险(2014版) 44、国寿金如意年金保险(分红型) 45、国寿金帐户年金保险(万能型)(豪华版)

六十二、中国太平洋人寿保险股份有限公司
1、长顺保两全保险 2、鸿发年年全能年金保险(分红型)A款(2013版) 3、附加财富管家年金保险(万能型)(2013版) 4、红利盈(A款)两全保险(分红型) 5、守护安康防癌疾病保险B款 6、鸿发年年全能年金保险(分红型)B款(2013版) 7、城乡居民大病团体医疗保险(A型) 8、子女安心住院团体医疗保险(2013版) 9、附加特定疾病住院补贴医疗保险 10、领先一号两全保险(分红型) 11、附加小额意外伤害医疗费用医疗保险 12、附加小额团体意外医疗费用医疗保险 13、附加鸿鑫额外给付重大疾病保险 14、优生优育疾病保险(B款) 15、附加(2008)意外伤害住院补贴团体医疗保险

六十三、中韩人寿保险有限公司
1、中韩智赢财富两全保险(分红型)A款 2、中韩智赢财富两全保险(分红型)B款 3、中韩卓越财富两全保险(分红型) 4、中韩永泰两全保险(分红型) 5、中韩永盈两全保险(分红型) 6、中韩永裕丰年年金保险(分红型) 7、中韩附加永泰提前给付重大疾病保险 8、中韩附加瑞祥重大疾病保险 9、中韩团体终身重大疾病保险 10、中韩团体重大疾病保险 11、中韩团体费用补偿医疗保险 12、中韩保驾护航两全保险A款 13、中韩保驾护航两全保险B款 14、中韩富宝宝少儿两全保险(分红型) 15、中韩附加意外伤害医疗保险 16、中韩附加住院医疗保险 17、中韩附加团体意外伤害医疗保险 18、中韩附加团体意外伤害住院津贴医疗保险 19、中韩附加意外伤害住院津贴医疗保险 20、中韩附加住院津贴医疗保险 21、中韩附加团体住院津贴医疗保险 22、中韩附加投保人豁免保险费重大疾病保险

六十四、中航三星人寿保险有限公司
1、中航三星财富通两全保险(万能型) 2、中航三星附加领先财智额外给付重大疾病保险 3、中航三星附加C款意外伤害医疗保险 4、中航三星财富通年金保险(万能型) 5、中航三星稳聚财两全保险 6、中航三星附加女性特定疾病保险

六十五、中荷人寿保险
1、中荷稳健成长两全保险(万能型)D款(代码BUED) 2、中荷稳健成长两全保险(万能型)E款(代码BUEE) 3、中荷金利两全保险E款(代码BEAE) 4、中荷附加安馨无忧防癌疾病保险(代码BCDA) 5、中荷无忧人生两全保险(代码ECA) 6、中荷附加无忧人生防癌疾病保险(代码CDA)

六十六、中宏人寿保险有限公司
1、中宏丰利年年两全保险(分红型) 2、中宏附加康佑住院赔偿医疗保险 3、中宏附加康佑综合住院医疗保险 4、中宏长保健康两全保险(分红型) 5、中宏附加长保健康甲款长期疾病保险 6、中宏长保健康终身寿险(分红型) 7、中宏附加长保健康乙款长期疾病保险 8、中宏金彩人生Ⅱ终身寿险(分红型) 9、中宏金玉吉祥Ⅱ两全保险(分红型) 10、中宏富贵年华A款两全保险(分红型) 11、中宏富贵年华B款两全保险(分红型)

六十七、中意人寿保险有限公司
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六十八、中英人寿保险有限公司
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严征管时代的股权与并购税务(三):股权代持还原的税务定性与避险

  【摘要】 股权代持还原——将登记于名义股东名下的股权变更回实际出资人——是否构成应税转让,是各地口径分歧最大的疑难问题。本文以国税函〔2005〕130号为线索,借鉴司法实践对股权“实际收入认定”的态度,厘清“形式转让”与“实质所有”的冲突、不同还原程序的税务后果,并就证据留痕与程序选择提出前置合规建议。

  【关键词】 股权代持;代持还原;个人所得税;国税函130号;实际收入认定;司法解除

  【本系列】 本文为《严征管时代的股权与并购税务》系列第(三)篇,全系列共三篇,建议依序阅读:

        (一)个人股权转让个税;

       (二)并购重组交易税务风险与合规;

      (三)股权代持还原的税务定性与避险。

   股权代持,在商业实践中十分常见:创始人借名持股,员工经持股平台间接持股,或为规避持股限制而设代持。当公司拟上市、被并购,或实际出资人欲将股权变更回自己名下时,一个棘手的问题随之浮现:

  代持还原——将登记于名义股东名下的股权,变更回实际出资人——此一环节,是否须缴纳个人所得税。

  就直觉而言,股权本即属于实际出资人,变更登记回其名下,似无课税之理;然税务机关所见者,是工商登记上一次“由名义股东向实际出资人”的股权变更,形式上即为一次转让。其间张力,正是代持还原税务问题的核心,亦是各地口径分歧最大、最需专业前置判断的领域。

  一、问题的根源:形式与实质的冲突

  代持还原的税务难点,本质上是“实质所有”与“形式登记”之间的冲突:

  · 就实质而言,股权自始属于实际出资人,还原仅使登记与实质一致,并未发生真正的财产转移;

  · 就形式而言,工商变更呈现为一次股权转让,依《中华人民共和国个人所得税法》与国家税务总局公告2014年第67号,转让即可能产生“财产转让所得”并触发核定(详见本系列前文)。

  若税务机关仅认形式,实际出资人即可能为“取回本属于自己之物”而缴一笔税。问题在于:法律与实践,于何种程度上认可“实质”、从而豁免此项税负。

  二、可资依据的规则线索及其边界

  我国目前并无针对“个人间股权代持还原”的统一、明确的征免税规定,但有两条关键线索。

  (一)国税函〔2005〕130号:转让“是否真正完成”为分水岭

  《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)确立了一项关键区分:

  · 股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁裁决解除合同及补充协议、停止执行原合同,并原价收回已转让股权的——因转让行为尚未完成、收入未完全实现,随转让关系解除,股权收益不复存在,纳税人不应缴纳个人所得税;

  · 股权转让合同已履行完毕、其后再解除合同收回股权的,属于另一次股权转让,原已缴个税不予退还。

  该批复所确立的逻辑——转让是否真正完成、收入是否实现、是否经法定程序解除——对代持还原极具参考价值:它指向“经法定程序恢复原状”与“另一次应税转让”之间的根本区别。

  (二)国家税务总局公告2011年第39号:特定代持的明确口径

  对一类特定代持,规则是清晰的。国家税务总局公告2011年第39号规定:因股权分置改革造成、原由个人出资而由企业代持的限售股,企业转让该限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税,完税后再向实际所有人分配。惟其适用范围有限(仅限股改造成、企业代持的限售股),不能简单套用于一般自然人间的代持。

  (三)一般代持还原:仍属“视地方、凭证据”的疑难领域

  对最为常见的自然人间的代持还原,因缺乏全国统一规定,各地税务机关口径不一:有的认可“实质所有、不视为转让”,有的坚持“形式变更、按转让课税”,亦有要求充分举证证明代持关系真实存在者。需要客观指出的是,目前尚无直接就“代持还原是否征收个人所得税”作出认定的、公开的具名生效判例,争议更多停留在税务机关的征管口径层面——这也意味着,结果在很大程度上取决于个案证据与事前沟通。此种地区差异与不确定性,正是代持还原最大的风险来源,亦是律师前置判断最能创造价值之处。

  不过,这并不意味着代持“无处安放”。在中国境内首发上市(IPO)审核实践中,“股权清晰”是基本要求,发行人历史上的股权代持,通常须在申报前彻底还原,并在招股说明书中如实披露代持的形成原因、还原过程与相关税务处理;只要代持关系真实、还原属于“恢复原状”而非新的利益安排,实践中基本不构成IPO的实质性障碍。这说明,代持本身并非“无解”——关键始终在于关系真实、还原清晰、税务处理经得起检验。

  三、关键变量:还原是否构成“真实、已实现的转让”

  将上述线索贯通,可得一项对实操极为重要的判断:代持还原是否被课税,根本上取决于它是否构成一次“真实、已实现的股权转让”——若实际出资人自始享有股权、还原只是让登记回归实质、并未发生真正的财产转移与所得实现,就不应被简单视为一次新的应税转让。

  这一判断的落点在“实质”:国税函〔2005〕130号所确立的,正是“转让尚未完成、收入未实现即不课税”的精神——它指向的是交易的真实状态(股权自始归属、并未发生真正的转移与所得实现),而非某一种形式或程序。

  这里可以借鉴司法实践对“股权实际收入认定”的态度。需要说明的是,以下案件本身并非代持还原纠纷,而是一起因转让价款经补充协议变更而引发的退税争议;但其对“股权转让的实际收入如何认定、收入尚未真正实现时能否课税”的处理,对分析代持还原是否构成应税转让,具有借鉴意义。在该案中(江苏省宿迁市宿城区人民法院〔2018〕苏1302行初191号),转让方在部分收款、办理工商变更并缴纳个人所得税后,因受让方逾期付款,双方签订补充协议、对转让比例与价格作出调整;转让方申请退税,税务机关仅部分退还,转让方不服涉诉。法院认为,退税之争根本在于股权转让收入的认定——税务机关将转让方在合同履行中收到的阶段性款项径行作为转让收入计税,因双方并未将该款项确定为交易价,缺乏事实及法律依据,遂撤销原退税决定、责令重新处理。

  该案的启示在于:收入是否真正实现,直接影响税务处理能否成立。 这与国税函〔2005〕130号“转让尚未完成、收入未实现则不课税”的逻辑相通——代持还原若要主张“非应税”,同样要落到“是否存在真实、已实现的转让所得”这一根本问题上。

  但须看清一条边界:“解除合同、原价收回”与“另一次转让、事后减价”是两回事。130号的免税待遇,对应者为“交易自始未真正完成、经法定程序回归原点”,而非“先行完成、其后反悔”。代持还原欲援用此一逻辑,关键在于证据与程序的真实性:能否证明代持关系自始存在、还原系“恢复原状”而非“新的转让”。

  须予警示:代持还原的税务认定,看的是“实质”而非“形式”。任何安排都必须建立在真实的代持关系之上;切不可为税务目的而虚构交易或诉讼——否则非但不能免税,更可能触及偷税乃至虚假诉讼的法律责任。

  四、律师前置方案:将本不该缴的税负挡于门外

  “代持还原”并无放之四海而皆准的答案,但有一套可予前置的合规动作。

  1.代持期间即建好证据链:书面代持协议、实际出资凭证、资金流水、分红与表决权实际行使的记录——此为日后证明“实质所有”之根本,远较还原之时临时补证为有力。

  2.还原之前先作税务定性评估:判断本次还原更接近“恢复原状、非应税”抑或“应税转让”,预估核定风险与本地口径。

  3.夯实代持关系的真实性与证据:还原能否被认可为“恢复原状”,根本上取决于代持关系是否真实、证据是否完整,而非依赖某种特定形式或程序;切忌为税务目的而虚构交易或诉讼。

  4.认清边界、不逾红线:130号的免税对应“未完成的转让经法定程序解除并原价收回”,事后减价、已完成交易的反悔不在此列,更不得虚构诉讼。

  5.事前沟通本地口径:因各地实践不一,重大还原之前即就税务处理与主管机关沟通,必要时争取书面确认或预约裁定。

  6.并购、上市语境下尤须审慎:拟上市或被并购前的代持还原,会同时受到IPO合规审查与税务监管的双重审视,务必将税务处理与还原方式一并设计、一并前置。

  代持还原的税务问题,高度依赖代持关系的真实性、还原的方式与程序、以及主管机关的口径。但有一条原则是确定的:真实、留痕、择定正确的程序,是将本不该缴的税负挡于门外的稳妥路径——而此三者,皆须于还原之前,由专业判断预先布置。


  作者简介

  张 乐   合伙人

  le.zhang@allbrightlaw.com

  邵 帅   合伙人

  shaoshuai@allbrightlaw.com

房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

  解答:

  下面根据2026年最新规定予以说明。

  一、精准划分可抵扣与不得抵扣项目

  (一)不得抵扣项目判定标准(依据:《增值税法》第二十二条、《增值税法实施条例》第十九条至第二十二条)

  纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣:

  1.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额;

  2.免征增值税项目对应的进项税额;

  3.非正常损失项目对应的进项税额;

  4.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额;

  5.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额;

  6.国务院规定的其他进项税额。

  (二)混用项目进项分摊规则(依据:《增值税法实施条例》第二十三条、财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项)

  成本、费用同时用于一般计税应税项目与不得抵扣项目、无法单独划分用途的,按月计算不得抵扣进项税额,计算公式政策依据为财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项:

  不得抵扣进项税额 = 当期无法划分全部进项税额 ×(当期简易计税销售额 + 免税销售额)÷ 当期全部销售额

  年度清算要求(依据:《增值税法实施条例》第二十三条):次年 1 月纳税申报期,按全年销售额重新清算,多转出税额可转回抵扣,少转出需补做进项税额转出。

  固定资产、无形资产、不动产同时混用一般 / 简易计税项目,进项税额可全额抵扣,无需分摊转出。

  (三)会计处理流程(依据:财会〔2016〕22 号)

  取得不得抵扣项目增值税专用发票时,同步借记开发成本/管理费用、借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”;完成发票勾选认证后,将待认证进项税额转入成本费用,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

  (四)准予正常抵扣项目范围

  开发成本类:钢筋、混凝土等建筑材料(13% 税率专票)、建筑工程服务(9% 税率专票)、有形动产设备租赁(13% 专票)、勘察、设计、监理服务(6% 专票)。

  期间费用类:广告宣传、测绘、审计、法律咨询、办公设备、公务出差住宿费(6%/13% 专票)。

  二、规范取得、保管法定抵扣凭证(依据:《增值税法实施条例》第十一条、第十二条)

  (一)法定有效扣税凭证清单

  增值税专用发票(开发成本、现代服务主流抵扣凭证);

  海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴增值税完税凭证;

  收费公路通行费增值税电子普通发票;

  农产品收购 / 销售发票(采购苗木、建材农产品适用)。

  (二)票据全流程管控要求

  业务合同、资金流、货物 / 服务流、发票信息保持一致,杜绝虚开发票风险;

  报销单据备注支出用途、对应计税项目(一般计税 / 简易计税),留存合同、付款凭证、项目进度资料备查;

  纳税申报前,通过增值税发票综合服务平台完成扣税凭证用途勾选确认;现行政策已取消勾选确认期限,发票取得后任意所属期均可勾选抵扣,但长期滞留未勾选发票会触发税务风险核查,建议按项目进度及时完成勾选。

  三、土地价款差额计税特殊处理(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号)

  (一)政策逻辑

  房企一般计税项目支付的土地出让金、征地拆迁补偿款,无法取得增值税抵扣凭证,不适用进项抵扣,采用销项税额抵减方式扣减当期销售额,减少销项税额。

  (二)标准计算公式

  当期销售额 =(当期全部房款及价外费用 - 当期允许扣除土地价款)÷(1+9%)

  当期允许扣除土地价款 =(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

  (三)合法扣除备查凭证

  省级及以上财政部门监制土地出让金票据、拆迁补偿协议、银行付款流水、拆迁户签收凭证。

  四、各类服务类费用进项抵扣细分规则

  (一)可全额抵扣服务(用于一般计税应税项目)

  设计、监理、造价咨询、广告推广、前期策划、审计评估、办公不动产租赁,取得 6% 增值税专用发票,票面税额全额抵扣。

  (二)住宿服务抵扣区分(依据:《增值税法》第二十二条)

  准予抵扣:员工公务出差住宿费,取得合规 6% 专票,进项正常抵扣;

  不得抵扣:客户招待住宿、员工团建旅游、职工探亲住宿(归属于集体福利、个人消费),需做进项税额转出。

  (三)餐饮、娱乐、居民日常服务统一规则(依据:《增值税法》第二十二条第五项)

  所有餐饮、娱乐、居民日常服务,无论业务招待、员工就餐、团建用途,进项税额一律不得抵扣,无需勾选抵扣,直接全额计入成本费用。

  (四)贷款利息及配套融资费用抵扣规则(依据:《增值税法实施条例》第二十一条)

  1.房企各类银行、信托、民间借贷产生的利息支出,属于购进贷款服务,对应进项税额暂不得抵扣;

  2.向贷款方支付、与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费,进项税额同步不得抵扣;

  3.补充区分:向第三方担保机构支付的担保费,不属于贷款方收取的配套费用,取得增值税专用发票可正常抵扣进项。

  五、落实留抵退税政策,缓解开发资金占用(依据:《增值税法》第二十一条)

  (一)法定基础规则

  当期进项税额合计大于当期销项税额形成期末留抵的,企业二选一:①结转下一纳税期继续抵扣;②按配套公告规定申请退还留抵税额。

  (二)房企实操管理要点

  分项目建立进项税额台账,区分一般计税、简易计税项目对应的进项税额,简易计税项目进项不得计入留抵退税基数;

  退税申报前完成全部发票勾选、混用项目进项分摊与进项转出调整,留存项目开发进度表、销售计划、成本合同备查;

  符合增量、存量留抵退税条件的,按财政部 税务总局配套公告规定计算可退税额,按期提交退税申请。

  六、资产重组业务进项留抵结转抵扣规则(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号,2026 年 1 月 30 日发布,2026 年 1 月 1 日施行)

  (一)法定适用前置条件

  房企发生合并、分立、业务整体划转,同步转让对应资产、关联债权负债、全部从业人员,转让方、接收方均为增值税一般纳税人,且转让方完成税务注销登记。仅转让资产、无配套负债与人员的,不适用本政策。

  (二)进项结转操作流程

  转让方注销前未抵扣的期末留抵税额,凭税务机关出具《资产重组进项留抵税额转移单》,全额结转至接收方,由接收方后续申报抵扣。