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352 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
2008年各地财政厅（局）按照财政部统一安排，积极组织、认真开展了年度关税调整方案建议工作，深入广泛地征求了有关部门和企业关于调整进出口税则税目税率的意见，取得了较好的成绩。为进一步做好年度关税实施方案拟订工作，现将2008年各地开展年度关税调整方案建议工作总结和2009年的工作要求通知如下：
一、2008年各地开展年度关税调整方案建议工作的主要经验
2008年，各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）提出有关关税税目和税率调整的建议274条，其中86条建议被采纳。总结过去一年各地的工作经验，主要有以下几个方面：
（一）各地财政厅（局）领导高度重视，加强组织协调，积极创新工作方式和方法。根据《财政部关于2007年度关税调整方案建议工作总结和2008年工作的通知》（财关税[2008]48号），2008年各地认真履行职责，精心组织，积极加强各相关职能部门之间的沟通协调，广泛征求有关部门和企业对关税调整的意见。如北京市财政局在征求各部门意见的基础上，还采取召开企业座谈会的形式收集意见，逐户辅导企业填报申请表格，细化上报数据。广东省财政厅就2009年关税调整方案意见和建议征集工作做了专门部署，要求各市财政部门创新工作方式和方法，广泛、深入地征求有关部门和企业的意见和建议，通过加强与有关部门和行业协会合作，多方落实。由于组织工作开展得较好，各地在时间紧、任务重的情况下，及时高效地完成了上报关税调整建议的任务。
（二）各地财政厅（局）加大宣传力度，努力创造条件帮助企业更好地理解国家进口税收政策。2008年各地在加强关税政策的宣传和指导，引导企业及时准确地理解国家关税政策方面做了大量工作。由于宣传力度加大，企业对关税政策理解更到位，提出的关税调整建议更具有针对性和可行性。如河北省财政厅针对各市税政工作人员进行辅导培训，通过培训提高了工作人员的业务水平，此外，各市税政部分人员分组上门对企业财务人员进行培训，财政厅还专门设立服务热线，解答相关问题，从而为企业更有效地提出针对性建议奠定了很好的基础。山东省财政厅通过座谈会等方式向企业宣传国家关税政策调整的最新动态和重要意义，通过《财政情况》进行宣传，编辑并印刷近千本《关税知识宣传手册》，向全省关税联络单位免费发放，大力宣传国家关税政策和财政部门关税职能，提高了各级、各部门和各企业对关税工作重要性的认识。
（三）各地财政厅（局）加强对建议的审核力度，全面考虑政策影响，提高政策的针对性和可行性。各地财政厅（局）对建议的审核是确保建议质量的重要环节。2008年，各地针对部分企业上报的税则税目和关税税率调整建议存在的一些局限性，以及缺乏对国家宏观调控政策及上下游产业的统筹考虑的实际情况，在加强对企业宣传的同时更加重视对建议的审核，如山东省财政厅根据国家产业政策和财政部关税司的具体要求，加大审核力度，在提高完备性、合理性、可行性上下功夫，特别考虑了税率调整对上下游产业的影响。通过反复征求行业协会、海关的意见，确保上报建议分析全面、论据充足。
（四）各地财政厅（局）根据经济形势需要和宏观调控要求，统筹兼顾，所提建议更具参考价值。主要建议包括：
1.深入贯彻落实科学发展观，促进高新技术产业和先进制造业发展方面的建议。如江苏省财政厅考虑到气体激光发生器是激光数控切割机床的动力源，为进一步提高国内数控机床的技术水平和加工质量，建议调整气体激光器发生器的进口暂定税率。北京市财政局考虑到国内液晶显示器产业的原材料配套率较低，液晶显示屏背光模组的光学元件在一段时间内尚依赖进口，为扶持国内产业发展，建议调整液晶显示屏背光模组光学元件的进口关税税率。
2.支持农业发展、促进农民增收方面的建议。如福建省财政厅和宁波市财政局考虑到竹子生产周期短、再生能力强，增列税目便于将其与木制品加以区分，可促进竹制品深加工、生态建设和农民增收，建议增列竹制餐具及厨房用具税目。
3.促进节能减排，建立资源节约型、环境友好型社会方面的建议。如广东省财政厅考虑到国产风力发电机设备行业在一段时间内尚不能满足配套大功率风力机的需要，为提高国内大功率风力发电设备整机装备水平，同时鼓励关键部件的进一步国产化，建议调整风力驱动交流发电机的进口暂定税率。
4.加强环境保护，调整经济结构和转变发展方式方面的建议。如吉林省财政厅考虑到小轿车用无级自动换档变速箱具有传动效率高的特点，对降低燃油效率和降低排放具有重要作用，是一项具有节能环保意义的技术。为支持环境保护，建议调整小轿车用无级自动换档变速箱进口暂定税率。
5.发展公共卫生事业，保护人类健康方面的建议。如厦门市财政局考虑到为便于在进出口环节实行差别化政策，支持抗艾滋病药中间体出口，进而稳定国内生产，促进艾滋病防控工作，建议增列抗艾滋病药中间体税目。
综上所述，2008年各地开展年度关税调整方案建议工作取得了明显成绩，为鼓励先进，在此对工作成绩比较突出的财政厅（局）特予以通报表扬（名单见附件）。
二、存在的不足
各地报送关税调整建议时，也存在一些不足。一是企业上报的建议表填写不规范，增列税目或调整税率的理由不清楚或不充分；二是部分财政厅（局）行文不够规范，来文不是厅（局）正式文件、缺少文号或者将企业申请直接报送等；三是部分财政厅（局）对企业上报的建议审核不足；四是部分财政厅（局）将重点产品国际竞争力调查报告和关税调整建议合并一文报送，不便研处。
三、2009年各地开展年度关税调整方案建议工作的具体要求
2009年各地财政部门要以深入贯彻落实科学发展观为统领，在认真总结过去几年工作经验的基础上，根据国家经济发展的需要和宏观调控精神，结合当前经济形势，深入企业加强调查研究，进一步开展好今年的关税调整建议收集、整理和报送工作。有关具体要求如下：
（一）关税调整建议包括税则税目调整及年度暂定进出口关税税率调整两方面。各地要根据《关于加强地方财政部门关税工作的通知》（财关税[2004]25号）中的有关要求，征求本地区有关部门、行业协会和企业的意见和建议，并从全局、全行业发展的高度，对建议进行认真审核，并整理出详细的书面材料。上报建议要求理由充分、数据详实、资料完整。
（二）各地要继续对近年来开展关税调整建议工作的有关经验进行认真归纳总结，力争形成一套结合当地实际科学有效的工作方式和方法，尤其提高关税联络员对企业建议的审核筛选能力，进一步提高报送关税调整建议的质量。
（三）现行进出口关税暂定税率均属于年度暂定税率，原则上只在本年度内有效。因此，各地对建议在明年继续执行进出口暂定税率的商品，应提出明确的理由和意见，一并报送。
（四）各地要抓紧布置落实相关工作，对企业反映的问题要深入进行调查研究，对企业提出的建议及时汇总、核实和整理，于今年8月底前上报有关调整建议和相关材料，准确详细填写附表，上报材料必须为厅（局）正式文件，一式五份，并同时上报电子版材料。
四、其他调研工作安排
（一）关税作为宏观调控的重要手段之一，在应对危机、促进增长、调整结构、保持稳定等方面具有重要调控作用。近年来，国家针对宏观经济形势出台了一系列宏观调控措施，为更好的掌握宏观调控措施的实施效果，各地应针对以前年度税则税目和进口关税税率调整对本地有代表性的相关行业和企业的影响进行调研。此外，随着去年以来世界经济形势发生了较大变化，我外贸出口也受到不同程度的影响，各地应针对本地有代表性的一至两项产品目前的生产经营情况和出口情况以及出口关税对当地相关行业或企业的影响，抓紧进行深入调研。上述调研均需形成报告，及时另文上报。
（二）2008年底，财政部会同有关部门联合发布了《国内投资项目不予免税的进口商品目录（2008年调整）》（财政部2008年第39号公告），新目录总条目842个，其中调整条目涉及276条，对部分国内不能满足要求的设备的技术规格适当下调，同时对国内取得突破性进展的设备提高了不予免税技术规格要求。该目录是执行进口设备免税政策的重要依据，企事业单位依据调整后目录享受进口先进技术装备免税政策。各地应汇总企事业单位对新目录中设备名称、税号、技术规格等方面的意见和建议，对新目录执行情况及对地方企事业或产业影响进行研究分析，选择重点企事业单位认真开展调研工作，及时行文上报。
附件：
关税调整方案建议工作通报表扬名单
北京市财政局 河北省财政厅 山西省财政厅 内蒙古自治区财政厅 大连市财政局
吉林省财政厅 上海市财政局 江苏省财政厅 宁波市财政局 安徽省财政厅
福建省财政厅 厦门市财政局 山东省财政厅 青岛市财政局 湖北省财政厅
湖南省财政厅 广东省财政厅 重庆市财政局 云南省财政厅 陕西省财政厅
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境外投资者境内利润再投资税收抵免新政解析
在进一步鼓励境外投资者在华投资，优化稳定外资税收环境的背景下，财政部、税务总局与商务部于2025年6月27日联合发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)，该公告自2025年1月1日起施行。
为推动该政策有效落地，2025年7月起，各相关部门密集发布配套文件，包括国家发展改革委等七部门印发的《关于实施鼓励外商投资企业境内再投资若干措施的通知》(发改外资[2025]928号，以下简称“928号通知”)、商务部发布的《关于做好境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策落实工作的通知》(商办资函[2025]380号，以下简称“380号通知”)，以及国家税务总局发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号，以下简称“18号公告”)。上述举措充分体现出我国对鼓励境外投资者在华持续投资的政策支持力度。本文拟梳理境外投资者境内利润再投资相关的税收政策，从符合新政条件的再投资的合规要点、操作流程及监管特征三个方面进行分析。本文拟从新政适用条件、操作流程管理及合规要点三个维度，梳理境外投资者适用税收抵免政策的关键考量，以协助企业在享受优惠的同时有效防范风险。
一、境外投资者境内利润再投资的税收政策
(一)税收抵免政策新政：可叠加适用原有递延纳税政策
现行《企业所得税法》规定，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，适用源泉扣缴制度，按10%的税率，或依据税收协定适用优惠税率征收预提所得税。
为鼓励境外投资者持续在华投资，自2017年1月1日起，我国已实施境外投资者境内利润再投资递延纳税政策，即对符合条件的境内再投资暂不征收预提所得税(下称“递延纳税政策”)。而根据2025年1月1日起施行的2号公告，符合条件的境外投资者通过境内利润直接用于再投资的，可以按投资额的10%或税收协定规定的更低税率，自境外投资者当年应纳税额中抵免，未抵完部分可结转以后年度继续抵免(下称“税收抵免政策”)。新出台的税收抵免政策为阶段性政策，执行期间为2025年1月1日至2028年12月31日，可与原有递延纳税政策叠加适用。
(二)税收抵免政策的适用条件
虽然税收抵免政策可以与现行的递延纳税政策叠加适用，但两者在适用条件上并不完全一致。2号公告对税收抵免政策的适用条件作出了系统规定，18号公告则对执行层面的关键问题进行了进一步明确。为更准确把握该政策的适用范围，本文将结合递延纳税政策，从适用条件的异同角度，对税收抵免政策的具体要求进行梳理与分析。
| 适用条件 （同时满足） | 税收抵免政策 | 递延纳税政策 | 异同 |
| 境外投资者 | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 相同 |
| 利润分配企业 | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 相同 |
| 分得的利润 | 中国境内居民企业向投资者实际分配的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 相同 |
| 可抵免的应纳税额 | 从利润分配企业自利润分配再投资之日以后取得的《企业所得税法》第三条第三款规定的股息红利、利息、特许权使用费等所得应缴纳的企业所得税 | 不适用 | 不适用 |
| 投资方式 | 境内直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权。 | 直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；4.财政部、税务总局规定的其他方式。 | 相同 |
| 被投资企业的产业 | 《鼓励外商投资产业目录》内产业 [1] | 无 | 更为严格 |
| 分配利润的支付形式 | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 相同 |
| 持股时限 | 连续持股5年（60个月）以上 | 无 | 更为严格 |
| 执行期限 | 2025年1月1日至2028年12月31日 | 暂无明确期限 | 阶段性 |
18号公告进一步明确了税收抵免政策的执行细节，包括：
(一)明确补缴已认缴注册资本增加实收资本或资本公积属于符合条件的直接投资方式，使得税收抵免政策与递延纳税政策在投资方式适用范围上一致。
(二)鉴于税收抵免政策对境外投资者再投资有5年(60个月)的持股期限要求，18号公告明确了再投资开始和停止的时间，开始时间以商务主管部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资时间当月，停止时间以收回投资款与被投资企业按规定完成法律形式变更手续月份中较早的月份为准。
(三)明确了抵免额度的计算细节：境外投资者可在计算抵免额度时自主选择10%的法定预提税率或较低的协定税率，但在未来收回投资并补缴递延税款时，不得适用较低的协定税率;若利润来源于多个企业，应按各利润分配企业分别归集计算抵免额度;如使用外币进行再投资，应以实际支付日的汇率中间价折算确定抵免额度。值得留意的是，如果计算抵免额度时选择协定优惠税率，但是之后被税务机关认定不符合协定待遇条件的，可以调增抵免额度。
(四)如不符合税收抵免政策条件(包括未满足5年持股期限)但实际享受抵免政策导致少缴税款的，境外投资者除应补缴相应税款，并自其实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。
二、税收抵免政策的程序性要求
结合2号公告、380号通知和18号公告，适用税收抵免政策的操作流程及程序性要求如下：
(一)境外投资者自行判断适用条件
境外投资者应根据自身情况，判断是否符合税收抵免政策的适用条件，并明确再投资的基本信息(包括选择用于计算抵免额度的适用税率)。
(二)被投资企业向商务主管部门报送再投资信息
被投资企业应通过商务部业务系统统一平台，向所在地商务主管部门报送相关再投资信息。
(三)商务主管部门核实并出具《利润再投资情况表》
所在地商务主管部门对报送信息进行核实后，报送省级商务主管部门，由其会同财政、税务等相关部门确认，并出具《利润再投资情况表》。
(四)境外投资者填写税收抵免信息报告表
境外投资者应填写18号公告附件中的《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》，并提供给利润分配企业。
(五)利润分配企业办理税收抵免手续
利润分配企业在办理扣缴企业所得税申报时，申报抵减境外投资者应缴纳的企业所得税，并填写和/或提交相关材料，尤其包括：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》(由境外投资者提供);《利润再投资情况表》(商务主管部门出具，见步骤3)。
(六)境外投资者收回投资时的税务处理
再投资满5年(60个月)的，境外投资者应在收回投资后7日内，向利润分配企业所在地税务主管机关申报补缴递延的税款;再投资不满5年(60个月)的，境外投资者除上述补缴递延税款之外，应重新计算抵免额度，对已抵免税额超过抵免额度的，应同时补缴超出抵免额度的税款并加收滞纳金。
(七)被投资企业向商务主管部门报送投资收回信息
在境外投资者收回投资时，被投资企业应通过商务部业务系统统一平台账户，向所在地商务主管部门报送相关信息。
(八)商务主管部门汇总确认与信息共享
所在地商务主管部门核实回收信息后，报送省级商务主管部门确认。省级商务主管部门应按季度将信息与统计、财政、税务等部门共享，并统一上报商务部。
三、适用税收抵免政策时应关注的合规要点
相较于现有的递延纳税政策，税收抵免政策在优惠力度上对境外投资者更为有利，但同时对其适用条件和后续监管提出了更高要求。若适用不当，不仅需补缴税款，还可能加收滞纳金并承担相应法律责任。因此，在适用该政策时，应特别关注以下合规要点：
(一)把握关键时间节点，准确判断适用条件。2号公告虽未限制境内利润产生和分配年份，但再投资应发生在2025年1月1日至2028年12月31日期间;此外，可用于抵免的应纳税额应对应于再投资发生之后取得的所得，且最早不超过2号公告发布之日(即2025年6月27日);关于持股期限的计算，则应严格按照18号公告明确的开始时间和停止时间确认。
(二)合理选择适用税率，平衡短期与长期利益。境外投资者可在抵免额度计算时选择10%的法定预提税率或适用的协定优惠税率，但由于选定后，在未来收回投资并补缴递延税款时不得再适用协定税率。因此，应综合考虑将来可抵免的应纳税额高低、现金流影响及长远税收安排，谨慎作出选择。
(三)持续关注产业政策变化的影响。如被投资企业的产业类型或所依据的鼓励类目录发生变化，是否影响税收抵免政策的税收待遇，境外投资者应密切关注相关政策调整并评估其对税收待遇的影响。
(四)妥善处理投资收回时的政策叠加适用问题。在一项再投资同时符合税收抵免政策与递延纳税政策适用条件的情况下，收回投资时应同步评估两项政策的适用后果，并分别按照相关规定进行税务处理，防止出现合规疏漏。
综上，税收抵免政策在适用条件判定、信息报送、资料准备和操作流程等方面均提出了更高的合规要求。境外投资者及相关境内企业(包括被投资企业、利润分配企业及其他扣缴义务人)应确保各环节操作规范、材料完备，建立有效的内部审查和存档机制，并在有疑问时及时咨询专业人士，以防范税务与合规风险。
提示：[1] 现行有效的适用文本为《鼓励外商投资产业目录(2022年版)》(国家发展和改革委员会、商务部令第52号)。
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