企业研发支出主要是指企业在研发过程中所发生的资产折旧、材料消耗、人员工资以及各项费用等，随着我国经济持续发展，目前我国企业用于研发的资金支出已经超过全球研发总支出的20%，排名世界第二。企业对于研发支出的处理有费用化和资本化两种方式，不同的财务处理方式，不仅对企业本身影响巨大，也会对社会监管造成困扰。

　　目前税法对企业研发费用的处理基本沿用会计准则的规定，企业会计准则第6号规定：“企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资产的目的。

　　(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场;无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　(五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。”

　　由此可见，税法对企业研发支出的要求是研究阶段的支出必须费用化，开发阶段的支出有条件的资本化。根据上市公司披露信息看，大部分的企业选择全部费用化，费用化处理更符合会计的谨慎性原则，通过加计扣除，能降低企业当期的所得税税负，优化企业现金流，但同时也减少了企业的无形资产，使得企业的财务报表无法真实地反映企业价值。

　　目前主要存在问题：

　　一是税务处理主观性较强。研发费用在会计处理上采用的是有条件的资本化，这种方法符合配比性和谨慎性的会计原则，但是目前资本化的五个条件都是定性条件，最大的缺陷就是可操作性较差，基本依靠财务人员的主观判断，其研发费用的确认与计量存在较大弹性，影响了研发支出核算与处理的准确性。

　　二是降低了企业财务透明度。虽然新会计准则对研究与开发阶段进行了明确，但由于科研项目所需时间较长，且研究与开发同时交叉进行，所以区分企业研究与开发阶段存在较大难度，存在费用分配人为控制的可能;即使支出符合资本化条件，也是“可”资本化，也为企业税收筹划提供了空间。以上市公司恒生电子为例，该公司研发支出全部费用化处理，2016年亏损5000多万元，如将55%的研发费资本化，那么当期可以增加5.8亿的利润，当年将扭亏为盈5.3亿。

　　建议：

　　一是增加企业研发支出资本化的量化条件。目前研发支出资本化的条件都是定性条件，建议增加定量条件，减少财务人员的主观性因素，增加核算的客观性。

　　二是统一企业研发支出资本化规定，符合条件的研发支出“必须”资本化。“可”资本化为企业税收筹划提供了巨大空间，既降低了企业的财务透明度，也增加了企业的税收风险，不利于政府和社会对企业的监督。“必须”资本化，统一企业会计处理要求，有利于同类型企业的财务数据比较，提高企业透明度。

　　三是缩短非外购无形资产的折旧期限。很多企业倾向于研发支出费用化的原因之一就是非外购无形资产的折旧期限太长，不符合企业的实际收益年限。根据企业所得税法的相关规定，企业自己形成的无形资产的折旧年限不低于十年，但是在技术更新换代越来越快的今天，十年的折旧期限已经不符合很多无形资产的收益年限，建议缩短税法规定的企业无形资产的折旧年限，比如不低于两年。

　　作者：陈涛 南京江北新区税务局

近日发布的《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2021年第28号，简称“28号公告”)对研发支出辅助账进行优化，并允许选择采用样式和自行设计样式。

一、辅助账样式分三种

1.2015版研发支出辅助账样式。28号公告明确，《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2015年第97号)发布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式继续有效。该样式对方便企业准备合规的研发费用辅助账，帮助纳税人准确归集研发费用和享受优惠政策起到了积极作用。

2.2021版研发支出辅助账样式。28号公告明确，增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式。具体样式及填写说明见28号公告附件。该样式是对2015版的简化优化，主要是考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，准确归集、填写2015版研发支出辅助账有一定难度，为了降低了填写难度而增设的。

简化优化的主要内容是：

(1)简并辅助账样式。将“4张辅助账+1张汇总表”合并为“1张辅助账+1张汇总表”。

(2)精简辅助账信息。将填写人员人工等六大类费用的各项明细信息的要求，简化为仅要求企业填写人员人工等六大类费用合计，不再填写具体明细费用。将填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息的要求中，删除了部分会计信息，减少了企业填写工作量。

(3)调整优化操作口径。2021版研发支出辅助账样式，充分考虑了税收政策的调整情况，增加了委托境外研发的相关列次，体现其他相关费用限额的计算方法的调整。《公告》还对填写口径进行了详细说明，便于纳税人准确归集核算。

3.自行设计研发支出辅助账样式。28号公告明确，企业按照研发项目设置辅助账时，可以参照2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，自行设计研发支出辅助账样式。

二、企业使用哪种辅助账样式?

研发支出辅助账样式的定位是为企业享受加计扣除政策提供一个参照使用的样本，不强制执行。

企业可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

需要说明，2015版研发支出辅助账样式未体现2015年之后的政策变化情况，如未明确委托境外研发费用的填写要求，企业需自行调整样式或分析填报。因此，企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用、其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。

三、自行设计研发支出辅助账样式必须满足的基本条件

纳税人可以自行设计辅助账样式。但设计的样式必须满足几个基本条件：

1.必需的基本数据项。应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项。

2.保证逻辑关系一致。设计的数据项与《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的数据项相匹配，确保逻辑关系一致。

3.保证准确归集费用。自行设计辅助账样式必需要能准确归集允许加计扣除的研发费用。