加计抵减政策在2019年也先后出台了两个政策，而且政策有重叠。先出台的政策包含在《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）中，后出台的真正包含在《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第87号）中。

　　加计抵减，是指生产、生活性服务业增值税的一般纳税人在当期可抵扣进项税额的基础上再加计10%（生活服务业从2019年10月1日起调整为15%）抵减应纳税额。要注意，是“抵减应纳税额”而不是“增加进项税额”。

　　上述生产性服务业包括邮政服务、电信服务、现代服务等三项服务，与生活服务并称“四项服务”。

　　另外，判断某纳税人是否符合加计抵减的条件是以四项服务取得的销售额是否超过50%为判断标准，而不是以纳税人的工商登记信息作为标准。以2019年4月1日为界，之前设立的纳税人，以2018年4月1日至2019年3月31日取得的销售额作为判断标准（不足12个月按实际经营期），2019年4月1日以后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。举例：

　　例一、某纳税人一直从事餐饮服务，2018.4.1-2019.3.31期间的餐饮销售额超过50%，2019年4月1日以后开始转型，从事食品加工业。该纳税人2019年可以享受加计抵减政策。

　　例二、某从事餐饮服务的纳税人2019年6月1日设立并登记为一般纳税人，2019年6月至8月餐饮服务收入超过50%，不仅当年9-12月纳税期间可以享受，6-8月期间可抵扣进项税额也可以享受加计抵减。

　　上述纳税人在2020年是否可以享受政策，以2019年销售额作为判断标准，下同。

　　让我们记住，39号公告中有一句话“纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整”。但不是我不明白，这世界变化快。政策出台半年后，财政部又出台了87号公告：将生活性服务业的加计抵减额从10%提高到15%，而且不仅仅是抵减比例的变化，判断的期间也发生了变化，以下为文件原文：

　　2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

　　如果将两个文件结合在一起看，2019年就会有以下情况：

　　1、按照39号公告判断符合加计抵减10%的条件，按照87号公告判断符合加计抵减15%的条件。

　　举例：餐饮服务的一般纳税人自2018年3月31日至2019年9月30日每个月餐饮服务收入均超过50%。则4-9月适用加计10%，10-12月适用15%。

　　2、按照39号公告判断符合加计抵减10%的条件，按照87号公告判断不符合加计抵减15%的条件。

　　举例1：某纳税人2018年4月至2019年3月电信服务销售额占比30%、餐饮服务销售额占比30%。其后比例没有变化，则4-12月均按10%加计。

　　举例2：某纳税人2018年4月至2019年3月餐饮服务销售额占比60%，但2018年10月至2019年9月餐饮服务销售额占比40%，则4-12月均按10%加计。

　　3、按照39号公告判断不符合加计抵减10%的条件，按照87号公告判断符合加计抵减15%的条件。按87号公告的判断期间执行15%加计至年末。

　　举例：某纳税人2018年4月至2019年3月四项服务销售额占比40%，而2018年10月至2019年9月餐饮销售额超过50%，则10-12月适用加计15%。

　　小编提醒：

　　加计的基数是可以抵扣的进项税额，这一点与留抵退税中的“进项构成比例”有区别。举例如下：

　　某餐饮一般纳税人符合加计抵减的政策，2019年10月可抵扣进项税额20万元，其中取得增值税专票的进项税额15万元，购进农产品计算扣除的进项税额5万元，购进农产品中，10%用于集体福利，则可以加计抵扣进项税额=（15+5*90%）*15%=2.925万。如果当期应纳税额超过2.925万，则29250可以在当期全额抵减。会计分录如下：

　　借：应交税费——未交增值税 29250

　　　　贷：其他收益 29250

　　假设当期应交增值税不足29250，则差额部分结转以后期抵减。

　　要注意的是，加计抵减本质上属于政府补助，与留抵退税不同，要计入其他收益科目。另外，当期不足抵减的金额不涉及会计处理，需要纳税人自行设立台账进行登记。

　　如果发生作为加计抵减基数的进项税额发生转出，相应的抵减税额要冲回。借：其他收益，贷：应交税费——未交增值税。

企业所得税法实施条例此篇分析的是在《CAS21-租赁》准则（以下称“新租赁准则”）下，承租人应思考的税会差异即企业所得税纳税调整的问题。

　　碍于篇幅也便于直入主题，对新租赁准则中，理念的改变不一一赘述。仅就大家所熟知的，承租人不再区分融资租赁与经营租赁这一模式及会计处理，简要分析税会差异。

　　在新租赁准则下，但凡符合租赁的定义，对承租人而言，模型固定，会计处理便不再区分融资租赁或经营租赁了。

　　承租人的的会计处理如下：

　　此处引入了新的会计科目（应用短期租赁或低价值资产租赁的简化处理除外）：

　　（1）使用权资产

　　（2）租赁负债

　　①租赁负债—租赁付款额

　　②租赁负债—未确认融资费用

　　引入了新的会计科目，那对应的会计处理是什么呢？

　　（1）租赁负债：

　　A、初始计量：

　　应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

　　B、后续计量:

　　后续计量需要用到折现率，折现率首选租赁内含利率，无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

　　租赁内含折现率的基本计算模型是：

　　A×（P/A，r，n）+B×（P/F，r，n）=C+D

　　即，通过“出租人的租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用”计算。

　　承租人支付每年租金时：

　　借：租赁负债—租赁付款额（合同约定每年应支付租赁付款额）

　　贷：银行存款

　　同时，确认租赁负债的利息：

　　借：财务费用—利息费用

　　贷：租赁负债—未确认融资费用（租赁负债年末金额×折现率）

　　（2）使用权资产：

　　A、初始计量：

　　包括下列四项：

　　①租赁负债的初始计量金额

　　②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额

　　③承租人发生的初始直接费用

　　④承租人为拆卸及移除租赁资产，复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

　　B、后续计量（采用成本模式计量=成本－累计折旧－累计资产减值损失）

　　（1）对使用权资产计提折旧

　　（2）若使用权资产发生减值，计提减值

　　以上只是简单的对计算模型和会计核算方法做了概述，但从使用权资产的后续计量中，我们又见“折旧”及“资产减值”，此处就是未来可能会产生税会差异从而需要纳税调整之处。

　　新租赁准则下对承租人不再区分经营租赁及融资租赁，但是税法上依然会做以区分：

　　《企业所得税法实施条例》：

　　第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

　　（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

　　（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　如此一来，如果税务上认为是经营租赁，那企业所得税税前扣除的只能是按照租赁期限均匀扣除的租赁费支出，而会计对该税务上认为的经营租赁资产依然计提折旧，所以此处首先会产生税会差异。而计提减值这种类型，本身也属于税会差异的经常项目。

　　在企业所得税汇算清缴中，固定资产计提折旧的税会差异一直都是汇算清缴中多有涉及的内容。加之，近年来先后出台了一系列固定资产加速折旧及一次性税前扣除的政策，若与某些特定企业类型下的会计核算相叠加，调整起来还是需要一番思量的。

　　但，万变不离其宗，企业所得税纳税调整究其原因是税会差异。税收政策，会计准则及企业采用的核算方式，都需明确，调整起来才能心中有数。

　　所以，“税”与“会”从来不是两极，有的只是融合后的辨析。随着会计准则的更新，更是需要我们从根本上了解税会差异，从而才能理清纳税调整的思路。