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1149 海关总署广东分署、各直属海关，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局，中国人民银行上海总部、各分行、营业管理部、省会（首府）城市中心支行、大连、青岛、宁波、厦门、深圳市中心支行：
为了做好进口税收先征后返审批工作，规范审批程序，财政部会同中国人民银行、海关总署、国家税务总局制定了《进口税收先征后返管理办法》，现印发给你们，请遵照执行。
附件： 进口税收先征后返管理办法
第一章 总 则
第一条 为做好进口税收先征后返（以下简称返税）审批工作，规范报送审批程序，明确各有关部门在审批和监督过程中的责任，根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国海关法》、《中华人民共和国税收征管法》、《中华人民共和国预算法实施条例》（国务院令第186号）、《中华人民共和国国家金库条例》（国发[1985]96号）等法律法规，制定本办法。
第二条 经国务院及国务院有关部门批准的所有进口关税、进口环节增值税和消费税先征后返的办理，均适用本办法。
第三条 各级财政、海关、税务、人民银行在办理返税过程中应密切协作，严格按照本办法和有关政策的要求，认真把关，堵塞漏洞，防止税款流失。
第四条 符合返税政策规定的进口企业（以下简称进口企业）应严格按照国家相关政策文件规定的货物名称、进口额度和实施时间申请办理返税手续。
第五条 进口货物应返税款为海关填发的《海关专用缴款书》中缴纳入库的全部或部分税款，已经作为进项税抵扣的税款仍然可以享受返税政策。
第二章 职责分工
第六条 纳税地海关负责对进口企业报送的返税申请材料进行初审，出具初审文件，依据财政部批复文件开具《收入退还书》。
第七条 直属地海关负责对纳税地海关初审文件和进口企业申请材料进行复审，出具复审文件，转发财政部批复文件。
第八条 财政部负责对直属海关复审文件和进口企业申请材料进行最终审核，批复返税文件。
第九条 纳税地国库负责向进口企业划拨返税款项。
第十条 税务部门负责对进口企业收到返还税款后的核查，追缴进口企业骗取或未按规定用途使用的返税款。
第三章 申报、审批工作规程
第十一条 进口企业一般应在货物报关进口一年内，向纳税地海关申请办理返税。政策文件对返税期限另有规定的，按文件规定执行。进口时间以海关接受企业正式申报的时间为准。
第十二条 进口企业在申请办理返税时，应当提供以下材料：
（一）申请返税的书面报告；
（二）进口货物返税申请表（纸质和电子版光盘各一份、格式见附件1、2）；
（三）经海关、国库经收处（银行）盖章齐全的《海关专用缴款书》原件和复印件各一份；
（四）“进口货物报关单”复印件（付汇证明联，加盖企业公章）；
（五）进口配额证明或国家规定的其他证件复印件（加盖企业公章）；
（六）进口合同复印件（加盖企业公章）；
（七）有关文件规定的其他材料。
第十三条 纳税地海关应在收齐进口企业返税申请材料后15个工作日内完成以下工作；
（一）对返税申请材料进行初次审核，需要审核确认的内容包括：
1.进口企业及进口货物可以享受返税政策；
2.进口企业在规定时间内进口；
3.进口货物数量在进口配额证明或其他证明允许的范围内；
4.《海关专用缴款书》原件真实准确，所列税款已经全部缴入国库，此前没有办理过返税；
5.企业报关的其他材料完事、真实，已按要求加盖企业公章；
6.其他需要审核的内容。
（二）确认无误后以关发文的形式出具初审文件（格式见附3）；
（三）在进口企业《进口货物返税申请表》上签署审核意见并加盖海关单证专用章；
（四）将初审文件连同进口企业申请材料密封报送所在地直属海关。
（五）如发现进口企业报送材料不符合本办法的规定，应将材料退回申请企业，并在企业返税申请表上注明不予受理的原因。
第十四条 直属海关应在收齐返税申请材料后20个工作日内完成以下工作：
（一）对纳税地海关报关的初审文件及进口企业申请材料进行复审；
（二）确认无误后以关发文的形式出具复审文件（格式见附3）；
（三）将复审文件及进口企业返税申请材料以机要方式报送财政部（预算司），同时抄报海关总署（关税征管司）。
待具备条件后，财政和海关部门应通过电子方式交换税单信息，取消纸质税单的寄送。
（四）如发现纳税地海关报送材料不符合本办法的规定，应将材料退回纳税地海关，并在企业返税申请表上注明不予受理的原因。
第十五条 财政部应在收齐返税申请材料后30个工作日内完成以下工作：
（一）对直属海关报送的复审文件及进口企业申请材料进行最终审核；
（二）确认无误后以部发文的形式出具批复文件；
（三）将批复文件连同《海关专用缴款书》原件通过机要方式传递至直属海关，并抄送海关总署、国家税务总局、中国人民银行（国库局）和纳税地省级人民银行分支机构。
（四）如发现直属海关报送材料不符合本办法的规定，应将材料退回直属海关，并在《进口货物返税申请表》上注明不予受理的原因。
第十六条 直属海关收到财政部批复文件后，应在10个工作日内将财政部批复文件转发至纳税地海关；国家税务总局收到财政部批复文件后，应在10个工作日内将财政部批复文件转发至企业所在地税务部门；省级人民银行分行机构收到财政部批复文件后，应在10个工作日内将财政部批复文件转发至纳税地国库。
第十七条 纲税地海关收到直属海关转发的财政部批复文件后，应在10个工作日内完成以下工作：
（一）核对批复文件中的应返税款数额；
（二）确认无误后向申请返税企业开具《收入退还书》并注明财政部的批复文号；
（三）将《海关专用缴款书》复印件和《收入退还书》送纳税地国库办理返税资金划拨事宜。
第十八条 纲税地国库收到财政部批复文件和海关出具的《收入退还书》、《海关专用缴款书》复印件后，应在2个工作日内完成以下工作：
（一）审核《收入退还书》、《海关专用缴款书》和财政部批复文件的相关内容是否相符；
（二）审核返税款项是否已经入库，以前是否办理过退库；
（三）确认无误后办理返税资金划款；
（四）将《收入退还书》（付款通知联）盖章后退纳税地海关。
第十九条 纳税地海关收到国库盖章退还的《收入退还书》后，在《海关专用缴款书》原件上盖“已返税”章，并退还给进口企业。
第四章 违规处理
第二十条 进口企业收到的返税税款，应当按照政策文件规定的用途使用。政策文件没有规定用途的，应按照会计准则及相关规定进行账务处理。
第二十一条 进口企业所在地税务部门应根据财政部批复文件核查进口企业是否存在骗取返税款行为，是否将返税款用于文件规定的用途。发现进口企业弄虚作假骗取返税款或返税款未按照规定用途使用的，应及时追回返税款，并移交财政部根据《财政违法行为处罚处分条例》（国务院令第427号）进行处理。
第五章 附 则
第二十二条 本办法由财政部会同中国人民银行、海关总署、国家税务总局负责解释，自发布之日起施行。1994年财政部、原国家经贸委、国家税务总局、海关总署发布的《关于对部分进口商品予以退税的通知》[（94）财预字第42号]同时废止。
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境外投资者境内利润再投资税收抵免新政解析
在进一步鼓励境外投资者在华投资，优化稳定外资税收环境的背景下，财政部、税务总局与商务部于2025年6月27日联合发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)，该公告自2025年1月1日起施行。
为推动该政策有效落地，2025年7月起，各相关部门密集发布配套文件，包括国家发展改革委等七部门印发的《关于实施鼓励外商投资企业境内再投资若干措施的通知》(发改外资[2025]928号，以下简称“928号通知”)、商务部发布的《关于做好境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策落实工作的通知》(商办资函[2025]380号，以下简称“380号通知”)，以及国家税务总局发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号，以下简称“18号公告”)。上述举措充分体现出我国对鼓励境外投资者在华持续投资的政策支持力度。本文拟梳理境外投资者境内利润再投资相关的税收政策，从符合新政条件的再投资的合规要点、操作流程及监管特征三个方面进行分析。本文拟从新政适用条件、操作流程管理及合规要点三个维度，梳理境外投资者适用税收抵免政策的关键考量，以协助企业在享受优惠的同时有效防范风险。
一、境外投资者境内利润再投资的税收政策
(一)税收抵免政策新政：可叠加适用原有递延纳税政策
现行《企业所得税法》规定，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，适用源泉扣缴制度，按10%的税率，或依据税收协定适用优惠税率征收预提所得税。
为鼓励境外投资者持续在华投资，自2017年1月1日起，我国已实施境外投资者境内利润再投资递延纳税政策，即对符合条件的境内再投资暂不征收预提所得税(下称“递延纳税政策”)。而根据2025年1月1日起施行的2号公告，符合条件的境外投资者通过境内利润直接用于再投资的，可以按投资额的10%或税收协定规定的更低税率，自境外投资者当年应纳税额中抵免，未抵完部分可结转以后年度继续抵免(下称“税收抵免政策”)。新出台的税收抵免政策为阶段性政策，执行期间为2025年1月1日至2028年12月31日，可与原有递延纳税政策叠加适用。
(二)税收抵免政策的适用条件
虽然税收抵免政策可以与现行的递延纳税政策叠加适用，但两者在适用条件上并不完全一致。2号公告对税收抵免政策的适用条件作出了系统规定，18号公告则对执行层面的关键问题进行了进一步明确。为更准确把握该政策的适用范围，本文将结合递延纳税政策，从适用条件的异同角度，对税收抵免政策的具体要求进行梳理与分析。
| 适用条件 （同时满足） | 税收抵免政策 | 递延纳税政策 | 异同 |
| 境外投资者 | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 相同 |
| 利润分配企业 | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 相同 |
| 分得的利润 | 中国境内居民企业向投资者实际分配的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 相同 |
| 可抵免的应纳税额 | 从利润分配企业自利润分配再投资之日以后取得的《企业所得税法》第三条第三款规定的股息红利、利息、特许权使用费等所得应缴纳的企业所得税 | 不适用 | 不适用 |
| 投资方式 | 境内直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权。 | 直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；4.财政部、税务总局规定的其他方式。 | 相同 |
| 被投资企业的产业 | 《鼓励外商投资产业目录》内产业 [1] | 无 | 更为严格 |
| 分配利润的支付形式 | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 相同 |
| 持股时限 | 连续持股5年（60个月）以上 | 无 | 更为严格 |
| 执行期限 | 2025年1月1日至2028年12月31日 | 暂无明确期限 | 阶段性 |
18号公告进一步明确了税收抵免政策的执行细节，包括：
(一)明确补缴已认缴注册资本增加实收资本或资本公积属于符合条件的直接投资方式，使得税收抵免政策与递延纳税政策在投资方式适用范围上一致。
(二)鉴于税收抵免政策对境外投资者再投资有5年(60个月)的持股期限要求，18号公告明确了再投资开始和停止的时间，开始时间以商务主管部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资时间当月，停止时间以收回投资款与被投资企业按规定完成法律形式变更手续月份中较早的月份为准。
(三)明确了抵免额度的计算细节：境外投资者可在计算抵免额度时自主选择10%的法定预提税率或较低的协定税率，但在未来收回投资并补缴递延税款时，不得适用较低的协定税率;若利润来源于多个企业，应按各利润分配企业分别归集计算抵免额度;如使用外币进行再投资，应以实际支付日的汇率中间价折算确定抵免额度。值得留意的是，如果计算抵免额度时选择协定优惠税率，但是之后被税务机关认定不符合协定待遇条件的，可以调增抵免额度。
(四)如不符合税收抵免政策条件(包括未满足5年持股期限)但实际享受抵免政策导致少缴税款的，境外投资者除应补缴相应税款，并自其实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。
二、税收抵免政策的程序性要求
结合2号公告、380号通知和18号公告，适用税收抵免政策的操作流程及程序性要求如下：
(一)境外投资者自行判断适用条件
境外投资者应根据自身情况，判断是否符合税收抵免政策的适用条件，并明确再投资的基本信息(包括选择用于计算抵免额度的适用税率)。
(二)被投资企业向商务主管部门报送再投资信息
被投资企业应通过商务部业务系统统一平台，向所在地商务主管部门报送相关再投资信息。
(三)商务主管部门核实并出具《利润再投资情况表》
所在地商务主管部门对报送信息进行核实后，报送省级商务主管部门，由其会同财政、税务等相关部门确认，并出具《利润再投资情况表》。
(四)境外投资者填写税收抵免信息报告表
境外投资者应填写18号公告附件中的《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》，并提供给利润分配企业。
(五)利润分配企业办理税收抵免手续
利润分配企业在办理扣缴企业所得税申报时，申报抵减境外投资者应缴纳的企业所得税，并填写和/或提交相关材料，尤其包括：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》(由境外投资者提供);《利润再投资情况表》(商务主管部门出具，见步骤3)。
(六)境外投资者收回投资时的税务处理
再投资满5年(60个月)的，境外投资者应在收回投资后7日内，向利润分配企业所在地税务主管机关申报补缴递延的税款;再投资不满5年(60个月)的，境外投资者除上述补缴递延税款之外，应重新计算抵免额度，对已抵免税额超过抵免额度的，应同时补缴超出抵免额度的税款并加收滞纳金。
(七)被投资企业向商务主管部门报送投资收回信息
在境外投资者收回投资时，被投资企业应通过商务部业务系统统一平台账户，向所在地商务主管部门报送相关信息。
(八)商务主管部门汇总确认与信息共享
所在地商务主管部门核实回收信息后，报送省级商务主管部门确认。省级商务主管部门应按季度将信息与统计、财政、税务等部门共享，并统一上报商务部。
三、适用税收抵免政策时应关注的合规要点
相较于现有的递延纳税政策，税收抵免政策在优惠力度上对境外投资者更为有利，但同时对其适用条件和后续监管提出了更高要求。若适用不当，不仅需补缴税款，还可能加收滞纳金并承担相应法律责任。因此，在适用该政策时，应特别关注以下合规要点：
(一)把握关键时间节点，准确判断适用条件。2号公告虽未限制境内利润产生和分配年份，但再投资应发生在2025年1月1日至2028年12月31日期间;此外，可用于抵免的应纳税额应对应于再投资发生之后取得的所得，且最早不超过2号公告发布之日(即2025年6月27日);关于持股期限的计算，则应严格按照18号公告明确的开始时间和停止时间确认。
(二)合理选择适用税率，平衡短期与长期利益。境外投资者可在抵免额度计算时选择10%的法定预提税率或适用的协定优惠税率，但由于选定后，在未来收回投资并补缴递延税款时不得再适用协定税率。因此，应综合考虑将来可抵免的应纳税额高低、现金流影响及长远税收安排，谨慎作出选择。
(三)持续关注产业政策变化的影响。如被投资企业的产业类型或所依据的鼓励类目录发生变化，是否影响税收抵免政策的税收待遇，境外投资者应密切关注相关政策调整并评估其对税收待遇的影响。
(四)妥善处理投资收回时的政策叠加适用问题。在一项再投资同时符合税收抵免政策与递延纳税政策适用条件的情况下，收回投资时应同步评估两项政策的适用后果，并分别按照相关规定进行税务处理，防止出现合规疏漏。
综上，税收抵免政策在适用条件判定、信息报送、资料准备和操作流程等方面均提出了更高的合规要求。境外投资者及相关境内企业(包括被投资企业、利润分配企业及其他扣缴义务人)应确保各环节操作规范、材料完备，建立有效的内部审查和存档机制，并在有疑问时及时咨询专业人士，以防范税务与合规风险。
提示：[1] 现行有效的适用文本为《鼓励外商投资产业目录(2022年版)》(国家发展和改革委员会、商务部令第52号)。
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