粤财法[2017]2号 广东省财政厅、广东省国家税务局、广东省地方税务局、广东省民政厅关于公布2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格确认名单的通知
发文时间:2017-01-16
文号:粤财法[2017]2号
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各地级以上市财政局、国税局、地税局、民政局,顺德区财税局,财政省直管县(市)财政局、横琴新区地税局,深汕合作区国税局、地税局,省地税局直属分局(大企业管理局): 

 

  根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税[2015]141号)、省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅《关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关事项的通知》(粤财法[2016]24号)有关规定,对在省民政厅登记注册的社会组织,经省民政厅结合登记管理情况提出符合条件的公益性捐赠税前扣除资格名单,省财政厅牵头组织公示无异议,省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅联合确认了2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格名单,现予以公布。在市县登记注册的社会组织,其公益性捐赠税前扣除资格(含2015年度以前由省认定公布资格但在市县登记的团体)由市级财税、民政部门确认公布。 

 

  附件:2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格确认名单 

 

  广东省财政厅

 广东省国家税务局

  广东省地方税务局

 广东省民政厅

  2017年1月16日

附件:

2016年广东省省级获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单

 

(共374家)

 

一、2008年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(61家)

 

1.    广东省扶贫基金会

 

2.    广东省国家安全基金会

 

3.    深圳市青少年发展基金会

 

4.    广东省公安民警医疗救助基金会

 

5.    广州市老龄事业发展基金会

 

6.    广东省青少年发展基金会

 

7.    广东省困难职工帮扶基金会

 

8.    广州市残疾人福利基金会

 

9.    深圳市见义勇为基金会

 

10.  揭阳市见义勇为基金会

 

11.  深圳市新浩爱心基金会

 

12.  东莞市医疗救济基金会

 

13.  深圳市警察基金会

 

14.  广州市白云区科技进步基金会

 

15.  广东省人口基金会

 

16.  广州市教育基金会

 

17.  广东省禁毒基金会

 

18.  广州市公安民警基金会

 

19.  广东省繁荣粤剧基金会

 

20.  广州市振兴粤剧基金会

 

21.  佛山市建设文化事业基金会

 

22.  广东省金秋慈善基金会

 

23.  广东省侨界仁爱基金会

 

24.  广东省教育基金会

 

25.  广东省见义勇为基金会

 

26.  广州市见义勇为基金会

 

27.  广东省老区建设基金会

 

28.  广州市合力科普基金会

 

29.  广东省潮剧发展与改革基金会

 

30.  东莞市见义勇为基金会

 

31.  广州市时代地产公益基金会

 

32.  佛山市炽昌慈善基金会

 

33.  广东省志愿者事业发展基金会

 

34.  深圳市综研软科学发展基金会

 

35.  广东省豪爵慈善基金会

 

36.  广东省华南理工大学教育发展基金会

 

37.  广东省桂贤慈善基金会

 

38.  广东省易方达教育基金会

 

39.  广东省华美教育慈善基金会

 

40.  广州市职工济难基金会

 

41.  广东省潮汕星河奖基金会

 

42.  深圳市人口基金会

 

43.  广州市促进文化艺术发展繁荣基金会

 

44.  从化市见义勇为基金会

 

45.  广东省东风日产阳光关爱基金会

 

46.  广州市人口福利基金会

 

47.  广东省吴远溪慈善基金会

 

48.  汕头市见义勇为基金会

 

49.  湛江市见义勇为基金会

 

50.  龙川县教育发展基金会

 

51.  广东省绿景慈善基金会

 

52.  广东省南粤广播电视发展基金会

 

53.  江门市五邑侨乡文化基金会

 

54.  深圳市教育发展基金会

 

55.  深圳市社会福利基金会

 

56.  深圳市拥军优属基金会

 

57.  汕头市澄海区教育基金会

 

58.  广东省林若熹艺术基金会

 

59.  深圳市弘法寺慈善功德基金会

 

60.  深圳市腾邦慈善基金会

 

61.  广东省广东警官学院教育发展基金会

 

二、2009年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(42家)

 

1.    广东省中山大学教育发展基金会

 

2.    广州市青少年发展基金会

 

3.    汕头市公益基金会

 

4.    汕头市困难职工福利基金会

 

5.    广东省宋庆龄基金会

 

6.    广东省老年基金会

 

7.    广东省侨心慈善基金会

 

8.    广州市禁毒基金会

 

9.    广东省利海绿色基金会

 

10.  深圳市社会公益基金会

 

11.  广东省骏安慈善基金会

 

12.  广东省妇女儿童基金会

 

13.  广东省陈绍常慈善基金会

 

14.  东莞市金胜教育发展基金会

 

15.  广东省农工商职业技术学院教育发展基金会

 

16.  中山市教育基金会

 

17.  广东省星海音乐学院教育发展基金会

 

18.  广东省消防救助基金会

 

19.  佛山市金盾救助基金会

 

20.  揭阳市志英助学基金会

 

21.  广东省顺丰慈善基金会

 

22.  广东省隆江慈善基金会

 

23.  广东省富迪慈善基金会

 

24.  广东省千禾社区公益基金会

 

25.  深圳市博时慈善基金会

 

26.  广东省春桃慈善基金会  

 

27.  广东省建滔慈善基金会

 

28.  广东省卓越慈善基金会

 

29.  广东省钻石世家慈善基金会

 

30.  广东省吴小兰慈善基金会

 

31.  广东省鹏城拥军优抚基金会

 

32.  广东省青年创业就业基金会

 

33.  广东省甲中慈善基金会

 

34.  广州市羊城志愿服务基金会

 

35.  广东省华南师大附中教育基金会

 

36.  广东省汕头大学教育基金会

 

37.  广东省惠民慈善基金会

 

38.  广东公益恤孤助学促进会

 

39.  广东省慈善总会

 

40.  广东中华民族文化促进会

 

41.  广东省儿童福利会

 

42.  广东省公益事业促进会

 

三、2010年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(32家)

 

1.    广东省暨南大学教育发展基金会

 

2.    广东省百川慈善基金会

 

3.    珠海市禁毒基金会

 

4.    广州市南山自然科学学术交流基金会

 

5.    广东省合生珠江教育发展基金会

 

6.    广东省环境保护基金会

 

7.    广州市花都区教育基金会

 

8.    肇庆市教育基金会

 

9.    东莞市东莞理工学院教育发展基金会

 

10.  深圳市华侨公益基金会

 

11.  广东省大成慈善基金会

 

12.  广东省从化中学教育基金会

 

13.  广东省南澳岛扶贫助学基金会

 

14.  广东省广东外语外贸大学教育发展基金会

 

15.  广东省茂华慈善基金会

 

16.  陆河县振兴教育基金会

 

17.  珠海市扶贫基金会

 

18.  广州市新塘群众文化基金会

 

19.  广东省珠江航运事业发展基金会

 

20.  广东省源本善慈善基金会

 

21.  广东省贤能堂世界文化与自然遗产基金会

 

22.  罗定市泷州教育基金会

 

23.  广东省麦田教育基金会

 

24.  广东省嘉宝莉助学基金会

 

25.  汕尾市扶贫基金会

 

26.  广州市平恩慈善基金会

 

27.  广东省陆叶慈善基金会

 

28.  广东省肇庆学院教育发展基金会

 

29.  广东省中庆文体慈善基金会

 

30.  广东省青蒿医药科技基金会

 

31.  广东省金匙救助基金会

 

32.  广东省华南农业大学教育发展基金会

 

四、2011年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(49家)

 

1.    广东狮子会

 

2.    广东省优秀科技专著出版基金会

 

3.    汕尾市教育基金会

 

4.    广州市科技进步基金会

 

5.    广州市番禺见义勇为基金会

 

6.    深圳市绿色基金会

 

7.    孙中山基金会

 

8.    广州市交通建设管理基金会

 

9.    广东省广发证券社会公益基金会

 

10.  汕头市平东肖华松慈善基金会

 

11.  广州市广袤园慈善基金会

 

12.  东莞市残疾人福利基金会

 

13.  广东省方圆公益基金会

 

14.  广东省慈阳慈善基金会

 

15.  广东省王素贤教育基金会

 

16.  广东省保利地产和谐文化基金会

 

17.  广东省刘柏权慈善基金会

 

18.  广东省广东实验中学教育基金会

 

19.  广东省唯品会慈善基金会

 

20.  广东省首善文化发展基金会

 

21.  广东省海鸥文教基金会

 

22.  广东省南山医学发展基金会

 

23.  广东省粤安公共卫生安全事业发展基金会

 

24.  广东省怀仁慈善基金会

 

25.  广东省肇庆市高要区教育基金会

 

26.  广东省鸿光心脏医疗救助基金会

 

27.  广东省山海源慈善基金会

 

28.  广东省卓如医疗慈善救助基金会

 

29.  广东省德良慈善基金会

 

30.  广东省南方基金慈善基金会

 

31.  广东省国际生命科学基金会

 

32.  广东省广州中医药大学教育发展基金会

 

33.  广东省执信教育发展基金会

 

34.  广东省华南师范大学教育发展基金会

 

35.  广东省岭南教育慈善基金会

 

36.  普宁市新坛慈善基金会

 

37.  广东省北京师范大学珠海校区教育发展基金会

 

38.  广东省金东海公益基金会

 

39.  广东省广州交响乐团艺术发展基金会

 

40.  广东省广州工商学院教育发展基金会

 

41.  广东省雪松公益基金会

 

42.  广东省广州美术学院教育发展基金会

 

43.  广东省广东工业大学教育发展基金会

 

44.  汕头市潮阳实验学校教育慈善基金会

 

45.  广州市石溪劬劳福利基金会

 

46.  广东省顺商公益基金会

 

47.  广东省依依关爱儿童基金会

 

48.  广东省光彩事业促进会

 

49.  广东南雄珠玑巷后裔联谊会

 

五、2012年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(40家)

 

1.    深圳市禁毒基金会

 

2.    肇庆市职工解困基金会

 

3.    广东省振兴科技基金会

 

4.    广东省新兴县北英慈善基金会

 

5.    广东省体育基金会

 

6.    广州市从化区教育基金会

 

7.    广东省柯麟医学教育基金会

 

8.    广州市教育基金会

 

9.    深圳市春天文学基金会

 

10.  广州市交通建设管理基金会

 

11.  广州市华侨文化发展基金会

 

12.  广东省鹏城拥军优抚基金会

 

13.  广东省利贞慈善基金会

 

14.  罗定市泗纶庭英教育基金会

 

15.  广东省美丽关爱慈善基金会

 

16.  普宁市南山爱心基金会

 

17.  广东省残疾人公益基金会

 

18.  广州市春雨助学基金会

 

19.  广东省横陂育才基金会

 

20.  广东省华南农村扶贫基金会

 

21.  广东省顺德职业技术学院教育发展基金会

 

22.  广东省华南理工大学广州学院教育发展基金会

 

23.  广东省潮商公益基金会

 

24.  汕头市潮南区公益基金会

 

25.  广东省中艺文化发展基金会

 

26.  广州市南沙区教育基金会

 

27.  广东省与人公益基金会

 

28.  广东省德耆慈善基金会

 

29.  东莞市沙田教育基金会

 

30.  汕头市潮阳区公益基金会

 

31.  广东省正义阳光救助基金会

 

32.  广东省广州大学附属中学教育发展基金会

 

33.  广东省博物馆事业发展基金会

 

34.  广东省蓝态幸福文化公益基金会

 

35.  广东省广雅教育发展基金会

 

36.  揭阳市大学生发展基金会

 

37.  广东省雅居乐公益基金会

 

38.  广东省崇善乐慈善基金会

 

39.  广东省德云文化慈善基金会

 

40.  广东省岭南文化艺术促进基金会

 

六、2013年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(34家)

 

1.    广东省百蹊教育基金会

 

2.    广东省残培教育发展基金会

 

3.    广东省丹姿慈善基金会

 

4.    广东省东方历史研究基金会

 

5.    广东省关山月艺术基金会

 

6.    广东省广东财经大学教育发展基金会

 

7.    广东省广东华侨中学教育发展基金会

 

8.    广东省广东药学院教育发展基金会

 

9.    广东省广仁同心公益基金会

 

10.  广东省何享健慈善基金会

 

11.  广东省红绿灯交通救助基金会

 

12.  广东省鸿发慈善基金会

 

13.  广东省华南洁能慈善基金会

 

14.  广东省慧灵智障人士扶助基金会

 

15.  广东省吉林大学珠海学院教育发展基金会

 

16.  广东省老区建设基金会

 

17.  广东省利生公益基金会

 

18.  广东省亮睛工程慈善基金会

 

19.  广东省林治平慈善基金会

 

20.  广东省绿芽乡村妇女发展基金会

 

21.  广东省南方阅读公益基金会

 

22.  广东省培正学院教育发展基金会

 

23.  广东省尚东公益基金会

 

24.  广东省天柱慈善基金会

 

25.  广东省铁一教育发展基金会

 

26.  广东省希贤教育基金会

 

27.  广东省绣丽人生慈善基金会

 

28.  广东省雁洋公益基金会

 

29.  广东省一心公益基金会

 

30.  广东省颐养健康科学基金会

 

31.  广东省缘善公益基金会

 

32.  广东省紫琳慈善基金会

 

33.  广东省棕榈公益基金会

 

34.  韶关市教育基金会

 

七、2014年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(24家)

 

1.    广州市红棉文艺发展基金会

 

2.    汕头市困难职工福利基金会

 

3.    广东省爱飞客公益基金会

 

4.    广东省海德龙文化发展基金会

 

5.    广东省江山食品医药行业慈善基金会

 

6.    广东省广州大学教育发展基金会

 

7.    广东省弘扬法治公益基金会

 

8.    广东省海闻教育基金会

 

9.    广东省励志电网科技奖励基金会

 

10.  广东省合鸿达爱心基金会

 

11.  广东省游心公益基金会

 

12.  广东省心智家园慈善基金会

 

13.  广东省同心圆慈善基金会

 

14.  广东省钰华极限运动救助基金会

 

15.  广东省烛光教育发展基金会

 

16.  广东省佛教协会慈善基金会

 

17.  广东省广铝公益基金会

 

18.  广东省同德教育基金会

 

19.  广东省罗定市太平教育基金会

 

20.  广东省广济慈善基金会

 

21.  广东省博华残疾人扶助基金会

 

22.  广东省云浮市云城区教育基金会

 

23.  广东省国强公益基金会

 

24.  广东省越秀集团公益基金会

 

八、2015年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(30家)

 

1.    广东省道和德慈善基金会

 

2.    广东省绿盟公益基金会

 

3.    广东省廖冰兄人文艺术基金会

 

4.    广东省性病艾滋病防治协会

 

5.    梅州市见义勇为基金会

 

6.    广州市番禺区教育基金会

 

7.    广州市番禺区何贤社会福利基金会

 

8.    清远市见义勇为基金会

 

9.    江门市新会区教育基金会

 

10.  汕头市潮阳区教育基金会

 

11.  梅州市希望教育基金会

 

12.  肇庆市端州区教育基金会

 

13.  肇庆市见义勇为基金会

 

14.  佛山市顺德区教育基金会

 

15.  中山市职工解困基金会

 

16.  茂名市见义勇为基金会

 

17.  广宁县教育基金会

 

18.  东莞市教育基金会

 

19.  惠来县教育基金会

 

20.  四会市教育基金会

 

21.  广东省华光慈善基金会

 

22.  广东省南粤公益基金会 

 

23.  广东省国顺慈善基金会

 

24.  广东省南方职业学院教育发展基金会

 

25.  汕头市潮阳区贵屿慈善基金会

 

26.  惠州市金盾公安民警救助基金会

 

27.  广东省日慈公益基金会

 

28.  广州市体育基金会

 

29.  佛山市顺德区职工解困基金会

 

30.  广东省谢汉才慈善基金会

 

九、2016年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(62家)

 

1.    广东省扶贫开发协会

 

2.    广东省雏鹰助学促进会

 

3.    广东省传统文化促进会

 

4.    广东省明医医疗慈善基金会

 

5.    广东省茂德公儿童艺术发展基金会

 

6.    广东省银瑞慈善基金会

 

7.    广东省广州外国语学校教育发展基金会

 

8.    广东省天众慈善基金会

 

9.    广东省岭南禅宗文化发展基金会

 

10.  广东省陈村丽成慈善基金会

 

11.  广东省加优教育发展基金会

 

12.  广东省绿瘦慈善基金会

 

13.  广东省叔颖慈善基金会

 

14.  广东省信和慈善基金会

 

15.  广东省孝美德公益基金会

 

16.  广东省大爱相髓慈善基金会

 

17.  广东省陈志雄慈善基金会

 

18.  广东省梅州市大埔县客家文化生态保护基金会

 

19.  广东省基督教协会慈善基金会

 

20.  广东省子千公益基金会

 

21.  广东省一正传统文化教育基金会

 

22.  广东省霸王花日杨公益基金会

 

23.  广东省无量光慈善基金会

 

24.  广东省佳莱崇德慈善基金会

 

25.  广东省丹勋教育基金会

 

26.  广东省百川军盾慈善基金会

 

27.  广东省万明子慈善基金会

 

28.  广东省润希靖南抗骨癌基金会

 

29.  广东省天行健慈善基金会

 

30.  广东省长江公益基金会

 

31.  广东省菊城公益基金会

 

32.  广东省客都扶贫基金会

 

33.  广东省德兰儿童心脏病救助基金会

 

34.  广东省妈妈壹选关爱健康基金会

 

35.  广东省宣卿文化基金会

 

36.  广东省兴华燃气慈善基金会

 

37.  广东省弘德慈善基金会

 

38.  广东省康宝莱公益基金会

 

39.  广东省黄石教育发展基金会

 

40.  广州市法律援助基金会

 

41.  广东省侨鑫公益基金会

 

42.  广东省邦民慈善基金会

 

43.  广东省挚爱动物保护基金会

 

44.  广东南粤银行公益基金会

 

45.  广东省黄维崧公益基金会

 

46.  广东省泰迪熊关爱儿童基金会

 

47.  广东省陈海佳生命之美公益基金会

 

48.  广东省金科伟业公益基金会

 

49.  广东省关老慈善基金会

 

50.  广东省川中教育基金会

 

51.  广东省瀚华扶贫基金会

 

52.  五华县教育发展基金会

 

53.  广东省善舍慈善基金会

 

54.  广东省阳光慈善基金会

 

55.  广东省亚鑫肾病医疗基金会

 

56.  广东省高新技术技工学校发展基金会

 

57.  广东省至善妇儿健康关爱基金会

 

58.  广东省南方医科大学教育发展基金会

 

59.  广东省荔园地产公益基金会

 

60.  广东省绿围慈善基金会

 

61.  广东省盖网慈善基金会

 

62.  广东省哥弟菩及公益基金会


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  代持还原的税务难点,本质上是“实质所有”与“形式登记”之间的冲突:

  · 就实质而言,股权自始属于实际出资人,还原仅使登记与实质一致,并未发生真正的财产转移;

  · 就形式而言,工商变更呈现为一次股权转让,依《中华人民共和国个人所得税法》与国家税务总局公告2014年第67号,转让即可能产生“财产转让所得”并触发核定(详见本系列前文)。

  若税务机关仅认形式,实际出资人即可能为“取回本属于自己之物”而缴一笔税。问题在于:法律与实践,于何种程度上认可“实质”、从而豁免此项税负。

  二、可资依据的规则线索及其边界

  我国目前并无针对“个人间股权代持还原”的统一、明确的征免税规定,但有两条关键线索。

  (一)国税函〔2005〕130号:转让“是否真正完成”为分水岭

  《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》(国税函〔2005〕130号)确立了一项关键区分:

  · 股权转让合同未履行完毕,因执行仲裁裁决解除合同及补充协议、停止执行原合同,并原价收回已转让股权的——因转让行为尚未完成、收入未完全实现,随转让关系解除,股权收益不复存在,纳税人不应缴纳个人所得税;

  · 股权转让合同已履行完毕、其后再解除合同收回股权的,属于另一次股权转让,原已缴个税不予退还。

  该批复所确立的逻辑——转让是否真正完成、收入是否实现、是否经法定程序解除——对代持还原极具参考价值:它指向“经法定程序恢复原状”与“另一次应税转让”之间的根本区别。

  (二)国家税务总局公告2011年第39号:特定代持的明确口径

  对一类特定代持,规则是清晰的。国家税务总局公告2011年第39号规定:因股权分置改革造成、原由个人出资而由企业代持的限售股,企业转让该限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税,完税后再向实际所有人分配。惟其适用范围有限(仅限股改造成、企业代持的限售股),不能简单套用于一般自然人间的代持。

  (三)一般代持还原:仍属“视地方、凭证据”的疑难领域

  对最为常见的自然人间的代持还原,因缺乏全国统一规定,各地税务机关口径不一:有的认可“实质所有、不视为转让”,有的坚持“形式变更、按转让课税”,亦有要求充分举证证明代持关系真实存在者。需要客观指出的是,目前尚无直接就“代持还原是否征收个人所得税”作出认定的、公开的具名生效判例,争议更多停留在税务机关的征管口径层面——这也意味着,结果在很大程度上取决于个案证据与事前沟通。此种地区差异与不确定性,正是代持还原最大的风险来源,亦是律师前置判断最能创造价值之处。

  不过,这并不意味着代持“无处安放”。在中国境内首发上市(IPO)审核实践中,“股权清晰”是基本要求,发行人历史上的股权代持,通常须在申报前彻底还原,并在招股说明书中如实披露代持的形成原因、还原过程与相关税务处理;只要代持关系真实、还原属于“恢复原状”而非新的利益安排,实践中基本不构成IPO的实质性障碍。这说明,代持本身并非“无解”——关键始终在于关系真实、还原清晰、税务处理经得起检验。

  三、关键变量:还原是否构成“真实、已实现的转让”

  将上述线索贯通,可得一项对实操极为重要的判断:代持还原是否被课税,根本上取决于它是否构成一次“真实、已实现的股权转让”——若实际出资人自始享有股权、还原只是让登记回归实质、并未发生真正的财产转移与所得实现,就不应被简单视为一次新的应税转让。

  这一判断的落点在“实质”:国税函〔2005〕130号所确立的,正是“转让尚未完成、收入未实现即不课税”的精神——它指向的是交易的真实状态(股权自始归属、并未发生真正的转移与所得实现),而非某一种形式或程序。

  这里可以借鉴司法实践对“股权实际收入认定”的态度。需要说明的是,以下案件本身并非代持还原纠纷,而是一起因转让价款经补充协议变更而引发的退税争议;但其对“股权转让的实际收入如何认定、收入尚未真正实现时能否课税”的处理,对分析代持还原是否构成应税转让,具有借鉴意义。在该案中(江苏省宿迁市宿城区人民法院〔2018〕苏1302行初191号),转让方在部分收款、办理工商变更并缴纳个人所得税后,因受让方逾期付款,双方签订补充协议、对转让比例与价格作出调整;转让方申请退税,税务机关仅部分退还,转让方不服涉诉。法院认为,退税之争根本在于股权转让收入的认定——税务机关将转让方在合同履行中收到的阶段性款项径行作为转让收入计税,因双方并未将该款项确定为交易价,缺乏事实及法律依据,遂撤销原退税决定、责令重新处理。

  该案的启示在于:收入是否真正实现,直接影响税务处理能否成立。 这与国税函〔2005〕130号“转让尚未完成、收入未实现则不课税”的逻辑相通——代持还原若要主张“非应税”,同样要落到“是否存在真实、已实现的转让所得”这一根本问题上。

  但须看清一条边界:“解除合同、原价收回”与“另一次转让、事后减价”是两回事。130号的免税待遇,对应者为“交易自始未真正完成、经法定程序回归原点”,而非“先行完成、其后反悔”。代持还原欲援用此一逻辑,关键在于证据与程序的真实性:能否证明代持关系自始存在、还原系“恢复原状”而非“新的转让”。

  须予警示:代持还原的税务认定,看的是“实质”而非“形式”。任何安排都必须建立在真实的代持关系之上;切不可为税务目的而虚构交易或诉讼——否则非但不能免税,更可能触及偷税乃至虚假诉讼的法律责任。

  四、律师前置方案:将本不该缴的税负挡于门外

  “代持还原”并无放之四海而皆准的答案,但有一套可予前置的合规动作。

  1.代持期间即建好证据链:书面代持协议、实际出资凭证、资金流水、分红与表决权实际行使的记录——此为日后证明“实质所有”之根本,远较还原之时临时补证为有力。

  2.还原之前先作税务定性评估:判断本次还原更接近“恢复原状、非应税”抑或“应税转让”,预估核定风险与本地口径。

  3.夯实代持关系的真实性与证据:还原能否被认可为“恢复原状”,根本上取决于代持关系是否真实、证据是否完整,而非依赖某种特定形式或程序;切忌为税务目的而虚构交易或诉讼。

  4.认清边界、不逾红线:130号的免税对应“未完成的转让经法定程序解除并原价收回”,事后减价、已完成交易的反悔不在此列,更不得虚构诉讼。

  5.事前沟通本地口径:因各地实践不一,重大还原之前即就税务处理与主管机关沟通,必要时争取书面确认或预约裁定。

  6.并购、上市语境下尤须审慎:拟上市或被并购前的代持还原,会同时受到IPO合规审查与税务监管的双重审视,务必将税务处理与还原方式一并设计、一并前置。

  代持还原的税务问题,高度依赖代持关系的真实性、还原的方式与程序、以及主管机关的口径。但有一条原则是确定的:真实、留痕、择定正确的程序,是将本不该缴的税负挡于门外的稳妥路径——而此三者,皆须于还原之前,由专业判断预先布置。


  作者简介

  张 乐   合伙人

  le.zhang@allbrightlaw.com

  邵 帅   合伙人

  shaoshuai@allbrightlaw.com

房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

房地产公司如何合理处理开发成本及其他费用的进项税?

  解答:

  下面根据2026年最新规定予以说明。

  一、精准划分可抵扣与不得抵扣项目

  (一)不得抵扣项目判定标准(依据:《增值税法》第二十二条、《增值税法实施条例》第十九条至第二十二条)

  纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣:

  1.适用简易计税方法计税项目对应的进项税额;

  2.免征增值税项目对应的进项税额;

  3.非正常损失项目对应的进项税额;

  4.购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额;

  5.购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额;

  6.国务院规定的其他进项税额。

  (二)混用项目进项分摊规则(依据:《增值税法实施条例》第二十三条、财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项)

  成本、费用同时用于一般计税应税项目与不得抵扣项目、无法单独划分用途的,按月计算不得抵扣进项税额,计算公式政策依据为财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号第一条第四项:

  不得抵扣进项税额 = 当期无法划分全部进项税额 ×(当期简易计税销售额 + 免税销售额)÷ 当期全部销售额

  年度清算要求(依据:《增值税法实施条例》第二十三条):次年 1 月纳税申报期,按全年销售额重新清算,多转出税额可转回抵扣,少转出需补做进项税额转出。

  固定资产、无形资产、不动产同时混用一般 / 简易计税项目,进项税额可全额抵扣,无需分摊转出。

  (三)会计处理流程(依据:财会〔2016〕22 号)

  取得不得抵扣项目增值税专用发票时,同步借记开发成本/管理费用、借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”;完成发票勾选认证后,将待认证进项税额转入成本费用,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”。

  (四)准予正常抵扣项目范围

  开发成本类:钢筋、混凝土等建筑材料(13% 税率专票)、建筑工程服务(9% 税率专票)、有形动产设备租赁(13% 专票)、勘察、设计、监理服务(6% 专票)。

  期间费用类:广告宣传、测绘、审计、法律咨询、办公设备、公务出差住宿费(6%/13% 专票)。

  二、规范取得、保管法定抵扣凭证(依据:《增值税法实施条例》第十一条、第十二条)

  (一)法定有效扣税凭证清单

  增值税专用发票(开发成本、现代服务主流抵扣凭证);

  海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴增值税完税凭证;

  收费公路通行费增值税电子普通发票;

  农产品收购 / 销售发票(采购苗木、建材农产品适用)。

  (二)票据全流程管控要求

  业务合同、资金流、货物 / 服务流、发票信息保持一致,杜绝虚开发票风险;

  报销单据备注支出用途、对应计税项目(一般计税 / 简易计税),留存合同、付款凭证、项目进度资料备查;

  纳税申报前,通过增值税发票综合服务平台完成扣税凭证用途勾选确认;现行政策已取消勾选确认期限,发票取得后任意所属期均可勾选抵扣,但长期滞留未勾选发票会触发税务风险核查,建议按项目进度及时完成勾选。

  三、土地价款差额计税特殊处理(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号)

  (一)政策逻辑

  房企一般计税项目支付的土地出让金、征地拆迁补偿款,无法取得增值税抵扣凭证,不适用进项抵扣,采用销项税额抵减方式扣减当期销售额,减少销项税额。

  (二)标准计算公式

  当期销售额 =(当期全部房款及价外费用 - 当期允许扣除土地价款)÷(1+9%)

  当期允许扣除土地价款 =(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

  (三)合法扣除备查凭证

  省级及以上财政部门监制土地出让金票据、拆迁补偿协议、银行付款流水、拆迁户签收凭证。

  四、各类服务类费用进项抵扣细分规则

  (一)可全额抵扣服务(用于一般计税应税项目)

  设计、监理、造价咨询、广告推广、前期策划、审计评估、办公不动产租赁,取得 6% 增值税专用发票,票面税额全额抵扣。

  (二)住宿服务抵扣区分(依据:《增值税法》第二十二条)

  准予抵扣:员工公务出差住宿费,取得合规 6% 专票,进项正常抵扣;

  不得抵扣:客户招待住宿、员工团建旅游、职工探亲住宿(归属于集体福利、个人消费),需做进项税额转出。

  (三)餐饮、娱乐、居民日常服务统一规则(依据:《增值税法》第二十二条第五项)

  所有餐饮、娱乐、居民日常服务,无论业务招待、员工就餐、团建用途,进项税额一律不得抵扣,无需勾选抵扣,直接全额计入成本费用。

  (四)贷款利息及配套融资费用抵扣规则(依据:《增值税法实施条例》第二十一条)

  1.房企各类银行、信托、民间借贷产生的利息支出,属于购进贷款服务,对应进项税额暂不得抵扣;

  2.向贷款方支付、与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费,进项税额同步不得抵扣;

  3.补充区分:向第三方担保机构支付的担保费,不属于贷款方收取的配套费用,取得增值税专用发票可正常抵扣进项。

  五、落实留抵退税政策,缓解开发资金占用(依据:《增值税法》第二十一条)

  (一)法定基础规则

  当期进项税额合计大于当期销项税额形成期末留抵的,企业二选一:①结转下一纳税期继续抵扣;②按配套公告规定申请退还留抵税额。

  (二)房企实操管理要点

  分项目建立进项税额台账,区分一般计税、简易计税项目对应的进项税额,简易计税项目进项不得计入留抵退税基数;

  退税申报前完成全部发票勾选、混用项目进项分摊与进项转出调整,留存项目开发进度表、销售计划、成本合同备查;

  符合增量、存量留抵退税条件的,按财政部 税务总局配套公告规定计算可退税额,按期提交退税申请。

  六、资产重组业务进项留抵结转抵扣规则(依据:财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号,2026 年 1 月 30 日发布,2026 年 1 月 1 日施行)

  (一)法定适用前置条件

  房企发生合并、分立、业务整体划转,同步转让对应资产、关联债权负债、全部从业人员,转让方、接收方均为增值税一般纳税人,且转让方完成税务注销登记。仅转让资产、无配套负债与人员的,不适用本政策。

  (二)进项结转操作流程

  转让方注销前未抵扣的期末留抵税额,凭税务机关出具《资产重组进项留抵税额转移单》,全额结转至接收方,由接收方后续申报抵扣。