如何理解创投企业中单一基金核算时的股息红利所得？取得的债券利息属于股息红利所得吗？取得的政府补助收入、违约金收入属于股息红利所得吗？

　　【中国财税浪子】在单一投资基金核算方式下，单一投资基金(包括不以基金名义设立的创投企业)在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和股息红利所得采用分别计税的方法进行个人所得税处理。其中，单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。

　　第一、单一投资基金核算方式下，股息红利所得的命名与个人所得税法不一致。个人所得税法实施条例第六条第六项规定的利息、股息、红利所得“是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。”可见，实施条例是将利息、股息、红利所得作为一个整体概念提出，其中既包括个人拥有债权而取得的利息所得，也包括个人拥有股权而取得的股息红利所得。财税[2019]8号文所称的“股息红利所得”其实不是单纯的拥有股权取得的所得，包含了其所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。这里的其他固定收益其实就是大家通常所称的债券等固定收益类证券，包含了利息收入。因此，如果创投企业投资于固收类证券，其取得的利息收入属于财税[2019]8号文所称的股息红利所得。

　　第二、股息红利所得不仅包含所投资项目分配的股息、红利收入，还包括其他固定收益类证券等收入的全额计算。这里的证券“等”收入出现了一个“等”字，经向有关专业人士求教，给出的立法本意是指只要是不是合伙企业取得的股权转让所得，剩下的合伙企业取得的其他性质的所得都算在股息红利所得里边。比如，合伙企业从政府有关部门取得的政府补贴收入，在计算个税时统一纳入股息红利所得计算；合伙企业取得的与股权转让无关的违约金收入，也同样纳入股息红利所得。“股息红利所得是个筐，其他的内容都往里边装”，虽然我个人对上述解释很难接受，但是限于解答者的权威，我个人主张将其作为执行口径处理。

　　第三、个人合伙人按照其应从基金股息红利所得中分得的份额计算其应纳税额，并由创投企业按次代扣代缴个人所得税。股息红利所得并不需要等到实际分配给合伙企业才扣税，只要在合伙企业也就是基金层面取得股息红利所得，就必须计算个人合伙人应分得的份额计算其应纳税额。比如，创投基金在2019年10月18日取得从被投资项目公司分配的股利7800万元，按照约定的分配比例，其自然人合伙人应分得的份额是其中的1000万元。2020年1月8日，创投基金将股息红利部分实际分配给合伙人，该自然人合伙人取得1000万元股利分红。那么自然人合伙人的个税扣缴义务是在2019年10月，而不是2020年1月。

2019年7月31日，三部门即财政部办公厅国管局办公室中直管理局办公室联合发布了《关于规范差旅伙食费和市内交通费收交管理有关事项的通知》（财办行〔2019〕104号），旨在规范党政机关差旅费管理中的差旅伙食费和市内交通费收交管理。这个文件本身不是针对中央企业和一般企业，但是考虑到企业在扣缴个税时需要参照财政部门的标准，因此这个文件也引发了企业财税人员的关注。

　　1、对于党政机关出差人员来说，差旅费包含的内容是比较明确的，主要包括异地交通费、住宿房费租金、出差伙食补助和市内交通费。其中出差伙食补助和市内交通费通常采用包干的方式解决。对于企业人员而言，差旅费补助的具体内容有哪些并没有明确规定。

　　2、差旅费中的伙食补助、市内交通费可能会同时采取报销+补助的方式。比如，某公司员工到上海出差，公司同时允许其凭真实发票报销市内交通费和出差期间的工作餐费，另外还按照公司规定按天数计算发放出差补助每天180元，出差补助的金额参考了财政部门的标准，也未超过当地不征收个税的标准。

　　在实务操作中，对于2的方法在个税中有两种处理方法，都有税务机关表示支持。

　　第一种方法是对于报销的市内交通费和工作餐费按照差旅费纳入企业正常发生的期间费用处理，不涉及个税。但是对于按照标准发放的按天计算的出差补助，即使其没有超过个税的征税标准，也不允许其不征或者免征个税，要求出差补助全额计入当月工资薪金所得，参与个税的累计预扣预缴。

　　第二种方法是对于报销的市内交通费和工作餐费按照差旅费纳入企业正常发生的期间费用处理，不涉及个税。同时对于按照标准发放的按天计算的出差补助，由于其没有超过个税的征税标准，仍按按照个税口径允许其不征或者免征个税，不将这部分补助金额计入当月工资薪金所得处理。