案列一

2019年12月份，公司（一般纳税人企业）将自产的食品作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价值为200万。

会计上处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利  226万元

贷：主营业务收入       200万元

     应交税费——应交增值税(销项税额) 26万元

同时结转相关成本：

借：主营业务成本   100万元

贷：库存商品         100万元

注意：

增值税上应做未开票收入，计提13%销项税额。

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参考：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：

第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

(1)将货物交付其他单位或者个人代销；

(2)销售代销货物；

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

案列二

我公司2019年度收到个税手续费2120元，一般纳税人按“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳6%的增值税。

借：银行存款  2120

贷：其他收益  2000

应交税费—应交增值税（销项税额）120

用于相关人员的奖励：免征项目，暂免征收个人所得税：

借：应付职工薪酬—工资薪金 1000

贷：银行存款              1000

注意：

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）：经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

因此，企业代税务部门代扣代缴个人所得税属于有偿代理服务，应按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税。

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案列三

我公司从事网上电商业务，主要是销售儿童鞋等，属于一般纳税人，2019年度含税销售收入339万元，没有开具发票，全部属于未开票收入。

借：银行存款  339万元

贷：主营业务收入  300万元

应交税费—应交增值税（销项税额） 39万元

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建议

对于企业发生的营业收入，虽然客户没有索取发票，但是提醒大家，应依法开具发票。

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》，纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。

2.《国务院关于修改&<中华人民共和国发票管理办法&>的决定》（国务院令2010年第587号）

第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第二十条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。

3.《国务院关于修改&<中华人民共和国发票管理办法&>的决定》（国务院令第587号）第三十五条的规定，纳税人应当开具而未开具发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

　企业进行权益性投资，趣事多多，同时分回收益所面临的涉税风险也多多。

　　《企业所得税法》第二十六条规定：

　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

　　《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

　　符合条件，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　这熟练背诵的内容，您是否认真思考，认真领悟过呢？今天税喵就与您分享企业购买“股票”，取得股息红利的涉税风险问题。

　　问题一：如何判定从上市公司（在深市、沪市交易的股票）取得的股息红利是否属于免税收入？

　　案例：

　　A企业2018年5月1日购买B上市公司股票10万股，

　　2019年3月1日B公司股东大会作出利润分配方案，每股派发股息0.1元。

　　2019年3月16日A企业取得股息1万元。

　　至2019年汇算清缴时A企业仍持有上述股票。

　　请问2019年企业所得税如何处理？

　　观点一：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，因此取得的股息不符合免税条件，属于应税收入。

　　观点二：A企业持有B上市公司股票,持有时间应从取得即2018年5月1日至2018年汇算清缴期结束前，即2019年5月31日计算，累计持有时间为13个月，超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。

　　观点三：A企业持有B上市公司股票，持有时间应从取得即2018年5月1日至B公司股东大会作出利润分配方案的日期，即2019年3月1日，累计持有时间仅有10个月，不足12个月，但至2019年12月31日累计持有时间已经超过12个月，因此取得的股息符合免税条件，属于免税收入。

　　您更支持哪种观点？

　　在实务中，税喵发现，针对上述问题，各地税务机关执行的口径并不一样，如某地区在2019年末出台《企业所得税实务操作政策指引》，在指引中即有如下表述：

　　问：上市公司分配股息红利时，企业持有上市公司股票未满12个月取得的股息红利不能享受免税，但持有满12个月后，之前的股息红利能否享受免税？

　　答：《实施条例》第八十三条规定，免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。在股息红利免税条件中，之所以对持有时间进行限制主要是为了鼓励企业进行投资而不是投机，避免企业短期炒作的投机行为。鉴于此政策的出台背景，只要企业持有上市公司股票满12个月，无论是不足12个月取得的股息、红利还是持满12个月取得的股息红利均可以作为免税的股息红利。

　　该地区的问答就与观点三相似。税喵认为，该地区已明确的处理方法显然有利于纳税人，但在实际工作中不易操作。如前面举例中A企业2019年将取得的股息通过会计上计入“投资收益”科目而增加了利润总额，进而增加了当年的应纳税所得额。2020年由于持有时间超过12个月，可以享受免税收入，如何申报呢？调整2019年申报表还是2020年汇算调整？如果调整2019年申报表，那就是更正申报，更正申报是建立是2019年申报有误的基础上，可是2019年申报时无法判断所持有的股票是否持有时间能够超过12个月，因而2019年申报并没有错误，所以这种申报方法走不通；2020年汇算调整是否可行呢？同样也存在问题：2020年调整只能按免税收入调减，而免税收入调减，通常情况，应该是对已计入利润总额的收入进行调减，因此在2020年汇算时调整也不太可行。所以税喵观点，虽然对该地区税务机关明确的处理方法有利于纳税人，但无法进行实际操作，所以税喵并不认同上述观点。

　　税喵认为观点一虽然苛刻，但符合现行税收政策。《企业所得税法实施条例》规定：免税收入，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。如何判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月而取得的，是判断可否享受免税待遇的关键。是以从取得股票时起至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断？还是以从取得股票至转让股票的时间是否超过12个月来判断？税喵认为，在企业所得税没有文件明确规定的前提下，应遵从企业所得税关于股息红利确认收入时间的规定。依照国税函[2010]79号规定，股息红利应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。因此，判断取得的投资收益是否为持有股票时间超过12个月，应对从取得股票至取得投资收益的时间是否超过12个月来判断，也就是被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期。对于购买上市公司股票取得股息的涉税处理，税喵提醒您注意以下风险：

　　一是企业购买上市公司股票，享受免税待遇，应依照税务总局2018年第23号公告规定，应注意留存在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明等资料。

　　二是个人购买上市公司股票，依照财税[2015]101号规定，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。这里的持股期限，是指个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至转让交割该股票之日前一日的持有时间。而企业所得税没有类似规定，所以提醒企业注意关注当地政策规定并就细节问题与主管税局进行有效沟通。

　　三是企业购买上市公司股票，取得股息红利，应正确进行税会差异的调整及享受优惠政策的调整。

　　问题二：企业购买“新三板”股票如何进行所得税处理？

　　新三板挂牌的公司属非上市公众公司，新三板股票通过中小企业股份转让系统进行交易，因此企业购买“新三板”股票，并不是购买传统意义的上市公司股票（在深市、沪市交易的股票）。那么，请问企业持有新三板股票取得的投资收益享受免税待遇，是否受持股时间是否超过12个月的限制呢？

　　税喵观点：不应该受“12个月”的限制。企业持有新三板股票取得投资收益，属于符合条件的居民企业之间的股息红利，可以享受免税待遇。

　　税喵提醒您：

　　1.个人购买“新三板”股票取得股息红利依照财政部 税务总局证监会公告2019年第78号规定，自2019年7月1日起至2024年6月30日，适用股息红利差别化个人所得税政策。该政策与个人持有上市公司股票取得股息红利适用政策相同。但对于企业持有新三板股票和上市公司股票取得股息红利，两者适用的税收政策不同。

　　2.转让“新三板”股票应否缴纳增值税问题。自2016年5月1日全面营改增后，转让“新三板”股票应否缴纳增值税问题一直是个有争议问题，税喵观点：不应缴纳。因为“新三板”企业属于非上市公众公司，因此“新三板”股票不属于金融商品，不属于增值税征税范围。

　　问题三：企业持有在香港联交所上市的股票（H股）取得的股息红利如何进行所得税处理？

　　案例：甲公司2019年2月份，通过深港通购买中国工商银行在香港联交所上市的股票（H股）1万股，2019年4月份分得股息5000元，2019年应如何进行所得税处理？

　　税喵帮您分析：其一，中国工商银行属于我国境内居民企业，因此甲公司与中国工商银行属于居民企业之间的投资；其二，判断甲公司2019年分得股息是否属于符合条件的居民企业之间的股息红利？这个问题关键看中国工商银行H股是否属于居民企业公开发行并上市流通的股票，如果属于，那就要依据持有时间是否超过12个月来确定可否享受免税待遇。

　　财税[2016]127号：对内地企业投资者通过深港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　财税[2014]81号：对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。

　　以上两个文件可以概括：内地企业投资者无论通过深港通还是沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免税。从上述两个文件可以看出，企业所得税法实施条例所称“居民企业公开发行并上市流通的股票”，并非一定指在境内的深市、沪市上市。

　　依照文件规定，上述案例中，甲公司2019年因持股时间未满12个月，所以不能享受免税待遇。