《全国税务行政处罚裁量基准(2026年版)》将于2026年11月1日正式施行,依据国家税务总局公告2026年第20号,覆盖9类66项税务行政处罚事项,按轻微、较轻、一般、较重、严重五个阶次统一全国裁量尺度。此前东北、华北、华东等六个区域各有一套裁量标准,同类偷税行为在不同地区罚款倍数可能相差数倍;新基准统一的是「怎么罚」,不改变《税收征管法》第六十二条、第六十三条原有的罚款上下限。

需要厘清的是,个人收款码本身不产生纳税义务,亲友转账、生活往来等非经营资金进个人码没有问题;风险在于钱的性质——销售商品、提供服务收取的款项,无论进入对公账户、银行卡还是微信支付宝个人码,经营收入属性不变,该入账的要入账、该申报的要申报。长期把经营款和个人转账混用同一收款码,账簿记载与真实流水之间的「口子」正是稽查关注的重点。一旦被认定为在账簿上不列、少列收入进行虚假纳税申报,即进入《税收征管法》第六十三条偷税定性轨道:追缴税款、按日万分之五加收滞纳金,并处少缴税款50%以上5倍以下罚款。

与偷税不同,申报期遗漏申报等程序性事项对应第六十二条,新基准配套的「轻微不罚」「首违不罚」事项清单覆盖税务登记、发票保管、信息报送等程序瑕疵,一个自然年度内首次发生、在税务机关发现前改正且未造成危害后果的可以不予处罚——但偷税不在免罚清单内。新基准对偷税类事项的裁量阶次从较轻档起步,裁量考量包括五年内被处罚次数、少缴税款金额及占应纳税额比例三项硬指标。2026年5月曝光的一起案件中,加油站通过私人账户收取经营款少缴税费87.12万元,虽主动补缴税款和滞纳金,仍被追缴税费、加收滞纳金并处罚款合计149.79万元。

对个体户和小微企业的建议:经营收款与个人收支严格分账,及时如实申报;确有未申报情形的,应在税务机关进户检查前主动补缴并改正,争取适用首违不罚或较低裁量阶次,而不是寄望于「补缴免罚」。

《人民法院报》刊文探讨:对于以逃税为目的、未用于骗取出口退税或抵扣税款而虚开增值税专用发票的行为,应以虚开发票罪论处。理由是:同一虚开事实,若对居于主导地位者定轻罪、对被动执行者定重罪,与共同犯罪的一般原理和罪责刑相适应原则相悖。

针对「刑法第205条之一的罪状表述为『虚开本法第205条规定以外的其他发票』,增值税专用发票似不能纳入虚开发票罪对象范围」的文义障碍,文章提供两条解释路径:一是构成要件要素定性路径,「本法第205条规定以外」属于表面的构成要件要素或界限要素,虚开发票罪是虚开类犯罪的普通法条,虚开增值税专用发票罪是特别法条,行为人虚开增值税专用发票但并未将其用于骗取、抵扣税款的,该发票本就属于「第205条规定以外」的发票;二是语义解释路径,类比走私贵重金属与走私普通货物罪的法条关系,「本法第205条规定以外」应理解为「被第205条规定为犯罪以外」。

文章进一步指出,2005年全国人大常委会立法解释采取的功能标准,解决的是刑法第205条中「其他发票」的外延问题,并非为第205条之一划定禁区;刑法第205条罪状的落脚点是「用于骗取出口退税、抵扣税款」,侧重实际用途。行为人未实际利用抵扣功能骗取税款,该行为才被排除于刑法第205条之外,出罪条款不应因抽象功能而定罪虚置。

对企业的启示:虚开增值税专用发票罪的认定应坚持「目的+实害」的双重审查,不以骗抵税款为目的、未造成国家税款损失的虚开行为,在司法实践中存在以虚开发票罪等轻罪乃至无罪处理的辩护空间。