一、我为什么接到了税务机关的电话/短信/APP消息?

　　自2018年起，我国开始与超过100个国家/地区履行共同申报准则(CRS)机制下的涉税信息自动交换义务，国家税务总局每年都会收到大量CRS参与国家/地区自动交换回来的中国税收居民个人在境外的金融账户信息，这些国家/地区包括中国香港、新加坡、英国、瑞士等等。

　　自2024年5月起，多地税务机关逐步加强对中国税收居民个人境外所得的征收管理。2025年3月以来，多地税务机关以电话和短信的形式通知纳税人对境外个人收入进行自查。6月以来，这些通知还在不断增加。

　　据我们观察，此次自查要求重点针对拥有境外金融账户的中国税收居民个人，此外还包括境外上市公司的股东和高管。接到通知的具体原因可能包括：境外账户信息经CRS交换回中国税务机关、境外上市公司股票过往几年存在分红或者减持等。

　　二、我身边很多人都接到电话了，我什么时候会接到电话?

　　国家税务总局收到CRS交换回的信息后，会向纳税人境内关联程度最高的税务局推送CRS信息。一般而言，关联程度最高的税务局就是个人平时缴纳个人所得税的税务局，也不排除偶尔会推送到关联度很低的税务局的情况。

　　各个省市的税务局收到推送后，会按照名单逐个通知纳税人。据我们观察，名单目前还在持续增加中。截至目前没有接到通知的，未来可能仍会接到通知。需要关注的是，不接到电话≠没有纳税义务，纳税义务的产生和滞纳金的累积均不以是否接到通知为判断标准，滞纳金累积的终止日期是最终税款实际缴纳之日。

　　三、我的哪些境外收入可能需要缴税?

　　目前税务机关最为关注的境外收入类型是投资类收入，主要包括：

　　- 存款利息

　　- 境外股票股息(美股/港股等)

　　- 境外股票、其他金融产品的转让收益

　　- 理财产品收益

　　这些应税收入(应税所得，下同)的税率是20%。与此同时，在境外发生的一些相关的费用，比如佣金、手续费、印花税等费用，可以视情况争取合理扣除，降低个人的应税收入。

　　除了投资类收入以外，还可能存在两种典型的应税收入，一种是个人在境外的工资、薪金或者劳务报酬，这些收入适用3-45%的超额累进税率，而且需要和境内的工资薪金劳务报酬合并计算。另一种是境外房产出租所得，这种类型的收入税率是20%。

　　四、股票交易有赚有赔，可以盈亏互抵吗?

　　关于股票交易的盈亏是否可以互抵，实践中有两种不同的理解方式：一种宽松的解读方式认为，炒股收益应当允许盈亏互抵，否则显失公平;另一种严格解读的观点认为，炒股收益应当和股权转让收益一样，按次征税、不能互抵。

　　根据我们的实践经验，经过合理争取，有的税务机关接受按炒股净收益征税，但跨年度亏损不得抵减。

　　案例1(成功协商盈亏互抵)：2024年卖出股票A盈利100万元，卖出股票B亏损60万元，按净盈利40万元计税，税额8万。

　　案例2(但不可跨年度互抵)：2023年卖出股票C亏损50万元，2024年卖出股票D盈利80万元，实际两年盈利30万元。但2024年仍按80万元全额计税，税额16万元。

　　如果读者想要了解实践中哪些省市接受盈亏互抵，可以与本文作者联系。

　　五、我在境外居住/有境外身份，我需要在中国境内缴税吗?

　　在境外居住/有境外身份 ≠ 不是中国税收居民

　　» 判断一位自然人是否是中国税收居民的标准是：首先看这位自然人在中国境内是否有住所，需要注意的是，住所≠房产，住所的认定涉及户籍、家庭、经济利益关系等因素，较为复杂。只有在一位自然人在中国境内无住所的情况下，才需要继续考虑他/她在一个纳税年度(日历年度)内在中国境内居住是否累计满183天。也就是说，对于因户籍、家庭、经济利益关系等因素已经被认为为在境内有住所的个人，无论其一年中在境内是否住满183天，均会被认定为中国税收居民。

　　» 根据上述标准进行判定之后，如果这位自然人不是中国税收居民，就不再需要就其来自中国境外的所得，缴纳中国个人所得税了，仅需就其来自中国境内的所得评估其中国个人所得税的纳税义务。反之，如果这位自然人是中国税收居民，除非适用有关避免双重征税协定下的加比规则(下一段将展开说明)判定其为另一国家/地区的税收居民，否则就需要就其来自中国境外和中国境内的全部所得缴纳中国个人所得税。

　　双重税收居民身份情况

　　» 如果一位自然人同时符合中国税法项下和另一国家/地区税法项下规定的税收居民认定标准，将会形成双重税收居民身份。在这种情况下，如果中国和该国家/地区缔结了税收协定，还需要根据税收协定中约定的“加比规则”进一步判断单一税收居民身份的归属，进而确定这位自然人的境外所得是否会被纳入中国个人所得税的征税范围。

　　» 国际通行的加比规则通常按照如下顺序依次进行判断：

　　- 永久性住所所在地(在哪里有用于长期居住的房屋)

　　- 重要利益中心所在地(家庭成员、工作关系、经济来源在哪里)

　　- 习惯性居所所在地(在哪里居住的时间长)

　　- 国籍

　　建议寻求专业支持

　　» 根据我们的经验，由于时差、手机号码不再使用等原因，居住在境外的个人可能无法及时接到税务局的第一轮电话通知，但税务局会多次尝试以电话和其他方式通知。并且，即使个人已经移民，仍然有可能接到自查移民前的境外收入的通知。对于在境外居住或已经取得境外身份的人士，无论是否已接到税务机关的通知，均建议尽早聘请专业顾问判断税收居民身份、评估纳税义务。

　　六、我取得了境外收入，应该什么时候向境内税务局申报?滞纳金如何计算?

　　作为中国税收居民个人：

　　- 在2024年度取得的境外应税所得，应当在2025年3月1日至6月30日期间内申报缴纳个人所得税。如果未能按期申报纳税，从2025年7月1日起将开始起算滞纳金，每一天需要按照欠缴税款的万分之五计算(相当于年化18.25%)。

　　- 2023年及以前年度的境外应税所得，除补缴税款之外，还需要从税款滞纳日起至税款入库，每一天按照欠缴税款的万分之五计算滞纳金。例如，2023年度取得的应税所得，自2024年7月1日开始计算滞纳金;2022年度取得的应税所得，自2023年7月1日开始计算滞纳金。

　　七、我应该如何自查?不自查、不申报会有什么后果?

　　五步自查法

　　(1) 识别身份：梳理信息、判断相关纳税年度的税收居民身份

　　(2) 识别账户：相关纳税年度是中国税收居民身份的，梳理境外银行、证券等金融账户

　　(3) 归集收入：从账户对账单中提取相关应税所得的金额，例如，利息、股息、股票交易收入等，计算可争取扣除的亏损、费用等

　　(4) 税务定性：

　　» 判定所得来源地是境内还是境外(如H股股息属境内所得)

　　» 确认境外已纳税额的抵免资格(如美股股息通常已扣缴10%)

　　» 处理纳税年度错配的影响(如香港4月1日-次年3月31日纳税年度)

　　(5) 申报补税：如果存在尚未申报的境外应税所得，及时计算并申报补缴税款

　　不自查、不申报后果

　　» 接到税务机关的通知后，如果拒绝自查、不申报税款，税务机关会跟进自查结果、要求申报。如果经税务机关通知仍拒不申报或进行虚假的纳税申报，有可能被视为构成偷税。视不同情况，构成偷税的后果可能包括：

　　- 补缴欠缴税款、及缴纳滞纳金

　　- 被处以欠缴税款的50%-5倍罚款

　　- 特定情况下可能触发税收保全措施(如冻结银行账户、扣押财产)或强制执行措施(从银行账户中扣划税款、拍卖或变卖扣押财产)

　　- 涉嫌逃税罪的，还可能被移送司法机关

　　» 值得注意的是，如果今年未接到电话通知，也未申报纳税，但明年接到电话再申报纳税，则需要额外多产生一年的滞纳金(相当于年化约18.25%)。

　　» 根据现行规定，纳税人因失误导致欠缴税款的，税务机关通常在3年内追征税款，欠缴税款累计达到10万元的，则税务机关在5年内有权追征税款。但是，如果存在偷税行为，税务机关可以无期限追征税款。

　　八、展望未来，有哪些建议?

　　加强合规意识

　　» 加强自然人税源征管是未来税收征管发展的必然趋势，涉税信息透明时代已然来临，自然人纳税人应逐步转变观念，尽早建立起依法全面履行纳税义务的意识。

　　资产架构调整

　　» 高净值人士可考虑优化资产持有架构。除了应当避免直接持有资产以外，还需要留意，即使通过公司持有资产，但若公司设立在低税负国家/地区且无合理经营需要(例如大量存在的BVI控股公司)不分配或减少分配利润，仍存在相当高的税务穿透风险。

　　» 对于已搭建家族信托的人士，则应尽早审视家族信托的条款安排，降低穿透风险。

　　税收居民身份规划

　　» 自然人纳税人可以结合自身和家庭的生活需要，规划居住地、家庭和经济重心，但需建立在合法、真实的基础上。

　　寻求专业协助

　　» 无论是对于现状的应对处理，还是对于未来的统筹规划，都需要全面、专业、审慎、具备前瞻视角和国际视野的合规分析。建议及早咨询专业人士，升级您的个税合规方案。

收取违约金、赔偿金是否应当开具发票，应综合考虑收款方是否发生了相应标的流转行为，对该笔款项是否负有缴纳增值税义务，并非取决于财会人员对该笔款项的会计核算，更非取决于对税收政策法规条文的机械照搬。

　　“老师，企业收取违约金是否应当开具发票?”前不久，在一次课堂讨论中，一位听课的财务人员向笔者提问。根据其介绍，从事设计业务的甲公司按合同约定为客户乙公司交付了设计方案，乙公司却未按期支付设计费。甲公司起诉了乙公司，法院判决乙公司除了依约给付设计费外，还要支付违约金。乙公司要求甲公司对收取的违约金开具发票，否则不予支付。而甲公司认为违约金不是营业收入，不应当开具发票。双方为此争执不下。

　　实践中常会发生此类情形，即企业收取合同相对方因违约而支付的违约金，或者收取侵权主体因侵权责任而支付的赔偿金，付款方要求其必须提供发票作为支付凭证，否则拒绝支付款项。而收款方认为因违约金、赔偿金在会计核算上计入“营业外收入”科目，不应开具发票。

　　企业收取违约金、赔偿金究竟是否应当开具发票?本文就此展开分析探讨。

　　开具发票的规定

　　发票管理办法第三条明确，本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

　　根据发票管理办法规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。例如，企业收购农民销售的自产农产品，农民无法自行开具发票，如果到办税服务厅或者在线申请税务机关代开发票，就会增加销售方和税务机关的工作量。这种情况下，由收购方(付款方)向农民(收款方)开具收购发票作为付款凭证。

　　增值税暂行条例规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。因此，除了特殊情形外，发票一般作为收款凭证，收款方往往因为发生了销售货物、提供服务等经营行为而负有缴纳增值税的义务。如果并非因为销售货物、提供服务等经营行为而收取的款项，收款方则没有缴纳增值税的义务，无须使用发票作为收款凭证。

　　企业收取违约金、赔偿金是否应当缴纳企业所得税

　　需要明确的是，本文探讨问题所指“企业”不包括个人独资企业和合伙企业，仅指缴纳企业所得税的公司法人等经营主体。

　　根据企业所得税法，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(个人独资企业、合伙企业除外)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业所得税是针对企业在一个纳税年度内取得的应税收入减除允许扣除的成本、费用、税金和损失等项目，依法弥补以前年度亏损后，计算得出的应纳税所得额，再乘以相应税率而确定的应纳税额。

　　按照规定，企业收取的款项如果既不是应当计入所有者权益的股东投入，又不是应当计入负债的借款、往来款，就应当属于收入。如果该笔收入既不是不征税收入又不是免税收入，就应当属于应税收入。企业收取的违约金和赔偿金不属于上述类收入，所以为应当缴纳企业所得税的应税收入。

　　企业收取违约金、赔偿金是否应当缴纳增值税

　　增值税属于流转税，其纳税义务的产生基于兼具课税对象的流转和纳税能力的产生这两个要素。

　　课税对象的流转是指货物、服务、无形资产和不动产实现了交付或消费，纳税能力的产生是收讫了款项或者依照合同约定取得索取款项的权利。增值税的计税依据为不含税销售额，为了防范纳税人以意思自治原则为由拆分销售额，进而规避法律设定的缴税义务，增值税暂行条例第六条规定，“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额”。增值税暂行条例实施细则第十二条规定，“价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费”。

　　据此，违约金、赔偿金的支付方往往认为，既然该款项属于税法明确规定的价外费用，收款方理应缴纳增值税并开具发票。笔者认为，这种认识值得商榷。根据税法规定，判断是否开具发票的内在逻辑应当是：收取违约金、赔偿金开不开发票，取决于收款方是否应当缴纳增值税;收款方是否缴纳增值税，取决于违约金和赔偿金是否应当并入销售额的价外费用;违约金和赔偿金是否应当并入销售额，取决于有无交易对象发生流转的事实。

　　收取违约金的案例分析

　　下面综合现实情况，结合案例进行分类探讨。

　　在发生交易对象流转的情况下，销售方收取违约金。甲公司销售一批货物给乙公司。双方约定，不含税价格为10万元，合同签订之日起10日内交货，买方收到货物之日起3日内付款，违约金为1万元。甲公司如期交货，乙公司未支付货款。甲公司诉至法院，法院判决乙公司支付货款10万元，另支付1万元违约金。由于货物已经流转，价款实现，该笔违约金属于应当并入销售额的价外费用，甲公司有义务开具增值税发票。若甲公司为增值税一般纳税人，该批货物适用税率为13%，由于1万元违约金未约定是否包含增值税，且甲公司无权另外收取一笔相应的增值税款，所以1万元违约金包含增值税。甲公司的销售额为108850元(100000+10000÷1.13=100000+8850)。若甲公司已就10万元货款开具了发票，应当将该发票收回作废，重新开具销售额为108850元的发票。若发票无法收回作废，则应开具10万元的红字发票，并重新开具销售额为108850元的发票。

　　在未发生交易对象流转的情况下，销售方收取违约金。甲公司销售一批货物给乙公司，双方约定不含税价格为10万元，合同签订之日起3个月内交货，买方收到货物之日起3日内付款，违约金为1万元。由于乙公司调整经营方向不需要该批货物，遂通知甲公司解除合同并支付了违约金。甲公司虽然收到了违约金，但未发生交易对象流转，不涉及价外费用，所以无须缴纳增值税、无须开具发票，向乙公司提供收据作为收款凭证即可。

　　在发生交易对象流转的情况下，买方收取违约金。假设交易约定如上，买卖双方履约完毕后，买方发现货物质量不符合约定标准，卖方同意支付1万元违约金。由于销售行为已经完成，交易对象已经流转，违约金相当于对之前交易价格的修正，属于销售折让。由于1万元违约金未约定是否包含增值税，且买方无权另外收取一笔相应的增值税款，1万元违约金应当包含增值税，卖方不含税的销售额应当是91150元(100000-10000÷1.13=100000-8850)。买方收到卖方支付的违约金，无须开具发票，而应当由卖方开具发票。如果卖方可以将已开具的发票收回并作废，再开具一张销售额为91150元的发票即可。如果卖方无法将已开具的发票收回并作废，应向买方开具一张销售额为8850元的红字发票。

　　在无交易对象流转的情况下，购买方收取违约金。假设交易约定如上，但卖方甲公司由于缺乏交付能力，通知买方乙公司解除合同并愿意支付1万元违约金。乙公司收取了违约金，但并未向甲公司提供任何货物、服务、无形资产和不动产，所以不应缴纳增值税，无须提供发票，开具收据作为收款凭证即可。

　　收取赔偿金的案例分析

　　A公司与B公司相邻，A公司修缮围墙，因施工不当毁坏了B公司的房产。经协商，A公司愿意向B公司支付10万元赔偿金。

　　与前述四种情形中甲乙两公司基于契约关系、以支付违约金作为承担违约责任不同，本案中A公司与B公司之间并无契约关系，而是A公司发生了侵权行为，支付赔偿金以承担侵权责任。B公司收取的赔偿金，是基于A公司实施侵权行为而承担民事责任的支付，并没有任何征税对象的流转，所以B公司无须缴纳增值税、无须开具发票，以收据作为收款凭证即可。B公司收取的赔偿金若超过其财产受损金额，将产生所得，若低于其财产受损金额，将产生净损失，最终影响企业当年度应纳税所得额。

　　综上所述，笔者认为，收取违约金、赔偿金是否应当开具发票，应综合考虑收款方是否发生了相应标的流转行为，对该笔款项是否负有缴纳增值税义务，并非取决于财会人员对该笔款项的会计核算，更非取决于对税收政策法规条文的机械照搬。另外，企业收取的违约金、赔偿金不属于不征税收入和免税收入，应当计作企业所得税应税收入。