一、建筑企业差额征税调减“工程施工”的会计核算依据分析

1、简易计税使用的会计核算科目：简易计税。

根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）的规定，二级科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，选择简易计税的建筑企业发生分包业务时，其扣除分包额差额征收增值税，应缴纳的增值税额在 “简易计税”会计科目核算。

2、建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理。

根据财会[2016]22号的规定，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

贷：银行存款

月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预缴增值税

   基于以上会计核算规定，建筑企业差额征税调减“工程施工”的账务处理为：

借：应缴税费——简易计税

贷：工程施工——合同成本

案例分析建筑企业总分包差额征税业务的财税处理

1、案情介绍

   山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税）的工程项目，并把其中300万元(含增值税）的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司，工程完工后，该工程项目最终结算值为 1000万元(含增值税） 。假设该项目属于老项目，甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元.请分析甲公司如何进行会计核算？

2、总包方甲公司的会计核算（单位为：万元）

  （1）完成合同成本时：

 借：工程施工—合同成本　 500

   贷：原材料等 　500

  （2） 收到总承包款：

 借：银行存款　 100

    贷：工程结算　917.43

应交税费—简易计税   82.57

  （3）分包工程结算时：

  借：工程施工——合同成本　 300

    贷：应付账款——乙公司　 300

（4）全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时

 借：应付账款——乙公司　 300

    贷：银行存款        300

(5)甲公司差额征税调减“工程施工”成本的账务处理

借：应交税费—简易计税  8.74

   贷：工程施工——合同成本  8.74

  （6）甲公司确认该项目收入与费用：

  借：主营业务成本　791.26

    工程施工——合同毛利　126.17

    贷：主营业务收入　 917.43

 （7）工程结算与工程施工对冲结平：

  借：工程结算　 917.43

    贷：工程施工——合同成本　 791.26

     ——合同毛利 　126.17

  （8）向项目所在地山西国税局预缴税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（万元）的账务处理：

   借：应交税费——预缴增值税　20.38

    贷：银行存款　　20.38

 借：应交税费——未交增值税　20.38

    贷：应交税费——预缴增值税　20.38

   3、税务处理：全额开票，差额计税

    发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。简易计税的情况下，一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）。

  建筑施工采用简易计税方法时，发票开具采用差额计税但全额开票，这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同，甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写：税额为29.12万元[1000÷（1+3%）×3%]；销售金额为：970.88万元（1000-29.12）。

有小会计问“2019年11月起，我为同一企业连续两个月提供了劳务，是不是连续性劳务？可以要求企业代办个人所得税汇算清缴？”

　　拿到问题，凡人第一反应是“这怎么能是连续性劳务报酬呢？这才两个月啊，时间明显不够长啊？”可再一细想，“连续性劳务”还真值得讨论。

　　连续性劳务报酬是个人所得税独有的一个概念，不仅涉及商业健康保险支出和个人税收递延型商业养老保险的税前扣除政策的适用范围，不涉及2019年个人所得税综合所得汇算清缴可代纳税人办理的扣缴义务人范围。但是，在三个事项中，对于连续性劳务的税法界定大相径庭。

　　一是连续3个月为同一单位提供劳务。《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39号）、《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第17号）规定，在适用商业健康保险支出税前扣除范围中，“取得连续性劳务报酬所得，是指个人连续3个月以上（含3个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。”

　　二是连续6个月为同一单位提供劳务。《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税2018年22号文）规定，适用税收递延型商业养老保险试点，“取得连续性劳务报酬所得，是指纳税人连续6个月以上（含6个月）为同一单位提供劳务而取得的所得。”

　　三是从事特定行业的劳务。《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（国家税务总局公告2019年第44号）规定“通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得的扣缴义务人代为办理。”44号公告解读中进一步明确“纳税人可以通过取得工资薪金或连续性取得劳务报酬所得（指保险营销员或证券经纪人）的扣缴义务人代为办理。”

　　那，到底该如何认识“连续性劳务”？

　　凡人以为：新《个人所得税法》施行后，居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得等综合所得，计算应纳税所得额时可以扣除符合规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险支出的扣除。具体扣除金额需要按照《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2017〕39号）《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第17号）、以及《关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税2018年22号文）文件的规定执行。但是新《个人所得税法》综合与分类相结合税制的建立，从根本上改变了商业健康保险、税收递延型商业养老保险支出的扣除范围。两项保险支出的扣除不再限于2017年39号、2018年22号文件规定的范围，其适用范围事实上延展到了居民个人取得稿酬所得和特许权使用费所得,同时也事实取消了对劳务报酬所得的“连续性”限制，即对于灵活就业（即无工资薪金所得）的居民个人，在计算综合所得年度应纳税所得额时，也可以按规定的标准扣除两项商业保险支出。

　　对于2019年度个人所得税综合所得汇算清缴，明确纳税人可以通过“取得连续性取得劳务报酬所得（指保险营销员或证券经纪人）的扣缴义务人”代为办理汇算清缴，究其实质，并不是对连续性劳务的行业限制，而是出于预扣预缴方式的限制。《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，保险营销员、证券经纪人佣金收入，属于劳务报酬所得，扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。2019年第44号公告规定纳税人可选择代为办理汇算清缴的扣缴义务人，仅限于在支付纳税人所得时依法按照累计预扣法进行预扣预缴的扣缴义务人。