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612 提示：依据国家税务总局公告2018年第31号 国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告，本法规中第一条涉及“地方税务机关”的内容修改为“税务机关”；第二条第二项的内容修改为“抓好纳税人的户籍管理。要进一步落实纳税户籍资料的“一户式”管理，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息，建立健全资源税户籍管理档案。对发现的管理盲点，要及时纳入税收管理。”；第二条第四项中第四点涉及“国税”的内容删除；第三、四、六条中涉及“地方税务机关”的内容修改为“税务机关”；第六条汇总涉及“国税”的内容删除;第五条中涉及“加强国地税信息沟通”的内容删除。
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，西藏、宁夏自治区国家税务局：
自资源税开征以来，各级地方税务机关在资源税管理中不断创新方法，提高征管质量，有效地发挥了调节资源级差、公平企业税负、筹集地方财政收入的作用，对促进资源保护和合理开发利用作出了贡献。国家“十一五”规划提出要建设“资源节约型、环境友好型社会”，资源税将在国家宏观调控中发挥更加重要的作用，对做好资源税管理也提出了更高的要求。现就进一步加强资源税管理提出以下工作要求，请各地结合本地区实际情况制定具体实施意见和办法，认真加以落实。
一、[条款修订]进一步提高对做好资源税工作重要性的认识
我国是一个自然资源相对短缺的国家。近年来，随着经济持续、快速发展，对资源产品日益增长的需求与资源有限、稀缺的矛盾越来越突出。实现资源的有效节约和充分利用，把我国建设成资源节约型、环境友好型社会已经成为我国今后一段时期的国家发展战略。当前，资源税正日益受到全社会的广泛关注，资源税制改革的步伐正在加快，进一步做好资源税工作对于落实科学发展规丙促进和街生法痔贪实现国家经济社会发展战略有着月片常重要一的意义。为此，各级地方税务机关[修改为]税务机关要进一步提高思想认识，更加重视资遮税工作，按照“科学化、精细化”的要求，结合其他相关税种管理，统筹安排，强化资源税管理，有效提高征管质量与效率。
二、加强资源税税源管理
税源管理是税收管理的基础和核心。矿产资源分布和矿业开采具有点多面广、复杂多变、隐蔽性强的特点，掌握纳税人应税资源的开采、销售和使用情况相对比较困难，是资源税税源管理的难点所在。要按照科学化、精细化的管理要求，充分发挥工作的主动性、创造性，及时、全面地了解和掌握本地区应税资源的分布、品种、品位（质量）、开采量、自用量、销售量、库存量、资源储量、开采年限和开采业户的数量、经济类型、经营方式以及销售渠道、销售价格、销售市场、相关税费的征管情况，管住、管好资源税。
（一）重视和加强资源税的经济税收分析。要通过获取统计、行业主管部门等提供的有关经济指标信息，与资源税征管信息进行比对，深入分析相关经济指标与资源税税源之间的内在联系，研究各税目或重点矿产品资源税收入与相关经济指标之间的弹性关系，把握经济发展、税源分布、政策原因、征管措施、偶然性因素等影响收入的规律，剖析政策管理和征收管理中存在的问题，及时制定相应的强化管理措施。
（二）[条款修订]抓好纳税人的户籍管理。要进一步落实纳税户籍资料的“一户式”管理，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息，建立健全资源税户籍管理档案。要建立和完善国税局、地税局在户籍管理上的协调配合机制，实现户籍管理的信息共享，定期开展户籍信息比对。对发现的管理盲点，要及时纳入税收管理。[修改为]抓好纳税人的户籍管理。要进一步落实纳税户籍资料的“一户式”管理，及时归纳、整理和分析户籍管理的各类信息，建立健全资源税户籍管理档案。对发现的管理盲点，要及时纳入税收管理。
（三）切实提高小矿山企业的自主申报纳税比例。要在抓好日常纳税申报工作基础上，针对小矿山企业规模小、纳税意识相对淡薄、财务制度不健全的现状，通过在规定的浮动幅度范围内从严从高定税、加强财务辅导等方式，督促和指导纳税人建立健全财务制度，提高自主申报纳税的比例。
（四）[条款修订]加强对纳税人申报材料的统计和分析，在管理信息“一体化”建设中，建立健全资源税数据库，形成动态的企业档案，绘制税源分布图，使其成为资源税政策研究和加强征管的基本信息来源。具体可通过以下途径掌握资源税税源的静态和动态变化情况：
1.将纳税人办理税务登记、纳税申报等涉税事项业已提供的数据进行分类、计算取得，包括利用税务总局下传的矿山企业增值税信息等。
2.通过税源调查或普查的方式取得。
3.从相关的互联网站（如矿业、统计、经济网站等）中取得。
4.从国土资源、矿管、统计、国税、公安、工商、安全生产、物价管理、电力等部门获取。
5.从矿产资源评估等中介机构以及探矿权、采矿权交易市场获取。
6.其他渠道。
（五）加强资源粉的减免税管理、要按照《国家税务总局关于印发＜税收减免管理办法（试行）＞的通知》（国税发[2005]129号）的要求，规范减免税程序，严把审核关。要准确掌握开采原油过程中加热、修井的用油量，严格、合理确定意外事故和自然灾害造成的损失，努力堵塞征管漏洞。
三、[条款修订]强化小矿山企业管理
鉴于小矿山开采户多而分散、财务制度不健全的状况，各级地方税务机关[修改为]税务机关要高度重视其应税产品课税数量的认定工作，在销量和自用量难以准确掌握的情况下，应结合本地实际，根据矿产品赋存和生产条件，了解其采掘量、剥采比、回采率、选矿比、选矿回收率、贫化率等指标，参照用电量、用炸药量等参数，科学、合理地选择和确定应税产品课税量的核定方法、核定程序和标准，确保资源税的征收建立在公开、公平、合理的基础上，提高纳税遵从度。对不能准确提供课税数量的，可因地制宜选用以下一种或多种核定方式征收资源税：
（一）“以药核税”。即以开采矿产品使用的炸药量来间接推算纳税人应税产品的产量以及销量、自用量并计征资源税，但对较少使用炸药开采或者由于地质条件差别大、变化大而导致开采一吨矿石使用炸药数量明显不等的情况则不适用此种方式。
（二）“以电核税”。即以开采矿产品消耗的电量来间接推算纳税人应税产品的产量以及销量、自用量并计征资源税。采用这种方法也要注意适用条件，并需要取得电力等部门的支持，以准确掌握纳税人的用电量。
（三）“以器核税”。“器”指税控器，或运输、加工、开采应税产品的大型器具、设备或设施等。前者，如有的地区针对当地矿山企业售矿使用电子衡器称重计量的情况，通过研制使用相应的电子计量衡税控器，从而如实掌握矿石的课税数量；有的地区由相关部门在煤炭的采场、井口安置监控装置，以此统计运出量等。后者，如有的地区根据每门窑场烧制砖瓦及其使用粘土的数量，从而以窑核定并计征砖瓦用粘土的资源税；有的地方按亩核定盐场的产盐量等。
（四）其他核定方式。指上述三种方式以外的其他合理、可行的核定征收资源税的方法。例如，一些地区以单位建筑面积核定纳税人或扣缴义务人应税建筑用石、砂的使用数量及其应纳的资源税额；有的地区主要根据煤矿的年设计生产能力、实际生产能力，并兼顾吨煤售价和吨煤销售成本费用来核定煤炭的产销量并据以计征资源税等。
四、[条款修订]加强零散税源管理
对零星分散税源实施代扣代缴，是加强资源税管理，防止税收流失的重要措施。各级地方税务机关[修改为]税务机关要重视资源税代扣代缴工作，要根据《国家税务总局关于印发＜中华人民共和国资源税代扣代缴办法＞的通知》（国税发[1998]49号）的精神，制定和完善适合本地情况的细化措施，并落到实处。要根据税收征管法的要求，加强对扣缴义务人的管理，监督和指导扣缴义务人履行纳税义务；要加强资源税管理证明的管理，严密程序，加强监管，严厉打击偷逃税和伪造管理证明的违法行为；对跨地区收购矿产品的情况，各地要加强协作，密切配合；非矿产资源主产地的地区也要高度重视，对本地区收购矿产品的企业加强监管，防止纳税人借机偷逃税款；要逐级加强对下级税务机关资源税代扣代缴工作的替查与指导，及时查找代扣代缴工作中存在的问题，制定措施，加强管理，确保代扣代缴办法的正确贯彻落实。
五、[条款修订]积极推进纳税评估试点工作
各地要按照《国家税务总局关于印发＜纳税评估管理办法（试行）＞的通知》（国税发[2005]43号）的精神，积极推动资源税纳税评估试点工作。要通过深入调查研究，找出矿山企业资源税管理的内在规律，建立科学合理的适合不同产品和地区特点的评估模型，加强国地税信息沟通，了解企业流转税征收情况，及时、准确掌握企业产、销、存情况及市场价格变动情况，积极、稳妥地开展资源税纳税评估工作，并通过纳税评估加强日常管理，帮助纳税人自查自纠，促进纳税人依法如实申报，发现异常情况，及时进行检查，发现涉嫌偷、逃税款等应移送稽查部门查处的，应及时移交稽查部门查处，堵塞税收漏洞。
六、条款修订]建立健全资源税协税护税体系
我国矿产品种多，开采地点分散，矿山行业专业性强，要真正管住、管好资源税，仅靠税务机关的努力，不仅征收成本高，而且很难管住。为此，各级地方税务机关[修改为]税务机关应主动争取当地国税、公安、国土资源、矿管、电力、工商、安全生产、技术监督、物价管理、村委会等部门和单位的支持与配合，建立完善的部门协作机制，充分发挥协税护税网络的作用，及时获取矿山企业开办、生产、销售、变动、关闭等方面的信息，防止漏征漏管。
七、优化纳税服务
在税收宣传中，要进行资源税法规、政策宣传，通过多种有效途径，开展纳税辅导、业务咨询等多方面的服务。要通过与纳税人进行直接的交流和沟通，为纳税人释疑解惑，了解纳税人关心的热点和难点，确定进一步优化服务的重点。要开展有针对性的纳税辅导工作，指导纳税人正确理解资源税政策和办理纳税事项，提高他们的办税能力和税法遵从度，为资源税征管创造良好的工作环境。
资源税的各级主管部门和人员要把工作重心从一般的税政研究转变到税政和管理工作并重上来，基层税务机关主要是做好日常税源管理和征收管理工作。要按照“科学化、精细化”管理的要求，深入调查了解、研究本地区资源类矿山企业情况，制定符合本地实际、科学合理的资源税管理措施，逐步建立起对矿山企业和应税资源产品的税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，进一步提高资源税管理水平。
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境外投资者境内利润再投资税收抵免新政解析
在进一步鼓励境外投资者在华投资，优化稳定外资税收环境的背景下，财政部、税务总局与商务部于2025年6月27日联合发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)，该公告自2025年1月1日起施行。
为推动该政策有效落地，2025年7月起，各相关部门密集发布配套文件，包括国家发展改革委等七部门印发的《关于实施鼓励外商投资企业境内再投资若干措施的通知》(发改外资[2025]928号，以下简称“928号通知”)、商务部发布的《关于做好境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策落实工作的通知》(商办资函[2025]380号，以下简称“380号通知”)，以及国家税务总局发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号，以下简称“18号公告”)。上述举措充分体现出我国对鼓励境外投资者在华持续投资的政策支持力度。本文拟梳理境外投资者境内利润再投资相关的税收政策，从符合新政条件的再投资的合规要点、操作流程及监管特征三个方面进行分析。本文拟从新政适用条件、操作流程管理及合规要点三个维度，梳理境外投资者适用税收抵免政策的关键考量，以协助企业在享受优惠的同时有效防范风险。
一、境外投资者境内利润再投资的税收政策
(一)税收抵免政策新政：可叠加适用原有递延纳税政策
现行《企业所得税法》规定，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，适用源泉扣缴制度，按10%的税率，或依据税收协定适用优惠税率征收预提所得税。
为鼓励境外投资者持续在华投资，自2017年1月1日起，我国已实施境外投资者境内利润再投资递延纳税政策，即对符合条件的境内再投资暂不征收预提所得税(下称“递延纳税政策”)。而根据2025年1月1日起施行的2号公告，符合条件的境外投资者通过境内利润直接用于再投资的，可以按投资额的10%或税收协定规定的更低税率，自境外投资者当年应纳税额中抵免，未抵完部分可结转以后年度继续抵免(下称“税收抵免政策”)。新出台的税收抵免政策为阶段性政策，执行期间为2025年1月1日至2028年12月31日，可与原有递延纳税政策叠加适用。
(二)税收抵免政策的适用条件
虽然税收抵免政策可以与现行的递延纳税政策叠加适用，但两者在适用条件上并不完全一致。2号公告对税收抵免政策的适用条件作出了系统规定，18号公告则对执行层面的关键问题进行了进一步明确。为更准确把握该政策的适用范围，本文将结合递延纳税政策，从适用条件的异同角度，对税收抵免政策的具体要求进行梳理与分析。
| 适用条件 （同时满足） | 税收抵免政策 | 递延纳税政策 | 异同 |
| 境外投资者 | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 相同 |
| 利润分配企业 | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 相同 |
| 分得的利润 | 中国境内居民企业向投资者实际分配的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 相同 |
| 可抵免的应纳税额 | 从利润分配企业自利润分配再投资之日以后取得的《企业所得税法》第三条第三款规定的股息红利、利息、特许权使用费等所得应缴纳的企业所得税 | 不适用 | 不适用 |
| 投资方式 | 境内直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权。 | 直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；4.财政部、税务总局规定的其他方式。 | 相同 |
| 被投资企业的产业 | 《鼓励外商投资产业目录》内产业 [1] | 无 | 更为严格 |
| 分配利润的支付形式 | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 相同 |
| 持股时限 | 连续持股5年（60个月）以上 | 无 | 更为严格 |
| 执行期限 | 2025年1月1日至2028年12月31日 | 暂无明确期限 | 阶段性 |
18号公告进一步明确了税收抵免政策的执行细节，包括：
(一)明确补缴已认缴注册资本增加实收资本或资本公积属于符合条件的直接投资方式，使得税收抵免政策与递延纳税政策在投资方式适用范围上一致。
(二)鉴于税收抵免政策对境外投资者再投资有5年(60个月)的持股期限要求，18号公告明确了再投资开始和停止的时间，开始时间以商务主管部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资时间当月，停止时间以收回投资款与被投资企业按规定完成法律形式变更手续月份中较早的月份为准。
(三)明确了抵免额度的计算细节：境外投资者可在计算抵免额度时自主选择10%的法定预提税率或较低的协定税率，但在未来收回投资并补缴递延税款时，不得适用较低的协定税率;若利润来源于多个企业，应按各利润分配企业分别归集计算抵免额度;如使用外币进行再投资，应以实际支付日的汇率中间价折算确定抵免额度。值得留意的是，如果计算抵免额度时选择协定优惠税率，但是之后被税务机关认定不符合协定待遇条件的，可以调增抵免额度。
(四)如不符合税收抵免政策条件(包括未满足5年持股期限)但实际享受抵免政策导致少缴税款的，境外投资者除应补缴相应税款，并自其实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。
二、税收抵免政策的程序性要求
结合2号公告、380号通知和18号公告，适用税收抵免政策的操作流程及程序性要求如下：
(一)境外投资者自行判断适用条件
境外投资者应根据自身情况，判断是否符合税收抵免政策的适用条件，并明确再投资的基本信息(包括选择用于计算抵免额度的适用税率)。
(二)被投资企业向商务主管部门报送再投资信息
被投资企业应通过商务部业务系统统一平台，向所在地商务主管部门报送相关再投资信息。
(三)商务主管部门核实并出具《利润再投资情况表》
所在地商务主管部门对报送信息进行核实后，报送省级商务主管部门，由其会同财政、税务等相关部门确认，并出具《利润再投资情况表》。
(四)境外投资者填写税收抵免信息报告表
境外投资者应填写18号公告附件中的《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》，并提供给利润分配企业。
(五)利润分配企业办理税收抵免手续
利润分配企业在办理扣缴企业所得税申报时，申报抵减境外投资者应缴纳的企业所得税，并填写和/或提交相关材料，尤其包括：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》(由境外投资者提供);《利润再投资情况表》(商务主管部门出具，见步骤3)。
(六)境外投资者收回投资时的税务处理
再投资满5年(60个月)的，境外投资者应在收回投资后7日内，向利润分配企业所在地税务主管机关申报补缴递延的税款;再投资不满5年(60个月)的，境外投资者除上述补缴递延税款之外，应重新计算抵免额度，对已抵免税额超过抵免额度的，应同时补缴超出抵免额度的税款并加收滞纳金。
(七)被投资企业向商务主管部门报送投资收回信息
在境外投资者收回投资时，被投资企业应通过商务部业务系统统一平台账户，向所在地商务主管部门报送相关信息。
(八)商务主管部门汇总确认与信息共享
所在地商务主管部门核实回收信息后，报送省级商务主管部门确认。省级商务主管部门应按季度将信息与统计、财政、税务等部门共享，并统一上报商务部。
三、适用税收抵免政策时应关注的合规要点
相较于现有的递延纳税政策，税收抵免政策在优惠力度上对境外投资者更为有利，但同时对其适用条件和后续监管提出了更高要求。若适用不当，不仅需补缴税款，还可能加收滞纳金并承担相应法律责任。因此，在适用该政策时，应特别关注以下合规要点：
(一)把握关键时间节点，准确判断适用条件。2号公告虽未限制境内利润产生和分配年份，但再投资应发生在2025年1月1日至2028年12月31日期间;此外，可用于抵免的应纳税额应对应于再投资发生之后取得的所得，且最早不超过2号公告发布之日(即2025年6月27日);关于持股期限的计算，则应严格按照18号公告明确的开始时间和停止时间确认。
(二)合理选择适用税率，平衡短期与长期利益。境外投资者可在抵免额度计算时选择10%的法定预提税率或适用的协定优惠税率，但由于选定后，在未来收回投资并补缴递延税款时不得再适用协定税率。因此，应综合考虑将来可抵免的应纳税额高低、现金流影响及长远税收安排，谨慎作出选择。
(三)持续关注产业政策变化的影响。如被投资企业的产业类型或所依据的鼓励类目录发生变化，是否影响税收抵免政策的税收待遇，境外投资者应密切关注相关政策调整并评估其对税收待遇的影响。
(四)妥善处理投资收回时的政策叠加适用问题。在一项再投资同时符合税收抵免政策与递延纳税政策适用条件的情况下，收回投资时应同步评估两项政策的适用后果，并分别按照相关规定进行税务处理，防止出现合规疏漏。
综上，税收抵免政策在适用条件判定、信息报送、资料准备和操作流程等方面均提出了更高的合规要求。境外投资者及相关境内企业(包括被投资企业、利润分配企业及其他扣缴义务人)应确保各环节操作规范、材料完备，建立有效的内部审查和存档机制，并在有疑问时及时咨询专业人士，以防范税务与合规风险。
提示：[1] 现行有效的适用文本为《鼓励外商投资产业目录(2022年版)》(国家发展和改革委员会、商务部令第52号)。
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