山东省菏泽市牡丹区高庄镇葡萄种植基地现已发展成种植面积超4000亩的种植专业合作社，亩产葡萄2250公斤、亩均收益1.5万元，当地注册「东头绿晶」等果品商标，多个果品获评省级放心果品。产业规模持续扩大后，涉税难题随之出现：合作社存在两类经营模式，统一代销社员自产葡萄，可按农业生产者销售自产农产品免征增值税；收购散户葡萄再销售，则需按销售货物申报纳税。部分种植户对政策界限把握不准、不熟悉开票流程，既影响货款结算，也给合作社经营带来涉税风险。

针对这一情况，国家税务总局菏泽市牡丹区税务局组织业务骨干深入田间地头，围绕自产农产品免税政策适用条件、农产品收购发票开具、纳税申报填写要点开展专项辅导，讲清不同经营模式对应的税务处理方式，引导合作社健全收购台账、规范成本核算、完善合同签订、单据留存和发票审核管理，把涉税合规要求融入日常经营。

从政策要点看：判定能否免税的关键不是销售主体是不是合作社，而是货物是不是「自产」。合作社统一代销本社社员自产的葡萄，属于农业生产者销售自产农产品，可享受免征增值税；但对外收购非社员散户的葡萄再销售，货物不属于自产，应按销售货物缴纳增值税，同时注意收购环节凭证的合规性，避免用农产品收购发票为外购货物「制造」自产外观。

目前，当地以葡萄产业为纽带延伸产业链，形成育苗、种植、深加工、休闲观光融合发展的模式。税务部门以重点合作社为抓手，把涉税合规辅导覆盖全镇100余家专业合作社，服务贯穿葡萄全产业链，达到「规范一家、带动一片」的效果。对同类农产品产业带而言，把免税与应税业务分账核算、把收购与自产分别建台账，是成本最低的合规路径。

来源：中国税务报（2026年11月4日A4版，国家税务总局山东省税务局转载）。

案例四:青海一家亲超市连锁管理有限公司购销两端上线「交易即开票」功能,促进合规经营和税收遵从。该企业是集生鲜蔬果、鲜活肉蛋、日用百货销售于一体的综合连锁商超,门店分布广、交易频次高、单笔金额小。

在采购端,上线基于乐企联用平台开发的「数字农人」系统,将农产品收购业务全面纳入数字化管控,农户信息、采购订单、货款支付、资料归集全流程管理,每笔农产品收购业务数据可溯、资料可查,既满足企业采购信息归集和食品安全溯源的经营管理需要,也规范了发票进项税额抵扣与资料留存。截至2026年9月底,企业通过「数字农人」平台开具农产品收购发票1170份,累计开票金额1400万元。

在销售端,上线「交易即开票」系统,通过系统内置的商品税收分类编码,自动甄别应税百货与免税生鲜品类,智能匹配适用税率,消费者完成交易后自动开具发票,有效解决了商超零售不开具发票、收入确认不及时、品类税率错用等问题。系统上线以来,企业累计开具销售发票129.5万份,开票金额1.34亿元,未开票收入占比由系统上线前的66.4%下降至11.8%。

启示:商超零售企业普遍存在「不开票、迟确认、税率错用」三类问题,「交易即开票」通过税收分类编码自动甄别应税与免税品类、自动匹配税率,既解决了未开票收入的完整性,也降低了品类税率适用错误的风险。采购端的农产品收购数字化则同时服务于进项抵扣与食品安全溯源,是农产品加工与零售企业可复制的做法。

备案流程优化：新规将原5张备案表单（出口退（免）税备案、集团成员企业备案、免税品经营企业备案、委托代办退税备案、先退税后核销资格申请）简并为一张通用《出口退（免）税备案表》，实现一表通办；针对研发机构等8类特殊主体配套《备案附送资料清单》。企业首次申报退税或申请开具退税证明时办理备案；备案信息变化的应在30日内办理变更；备案之前发生的出口业务，备案后可按规定适用退（免）税政策。

收汇及申报时限：报关出口货物适用退（免）税政策的，应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各申报期内申报退（免）税并按规定收汇；未在次年4月30日前收汇的应缴回已退（免）税款；未按期申报的，可在次年4月30日后至报关出口之日起36个月内的各申报期内收齐凭证、提供收汇材料申报。

更正申报：已办结业务发生销售折让、中止或退回、不再适用退（免）税政策、计税依据变动等情形，需在业务发生当月或次月通过负数冲减方式更正申报；未核准的申报可提交撤回申请，已核准的通过负数冲减更正，撤回或冲减对应的原始凭证可重新用于后续申报。

合规红线：除输入特殊区域的水电气业务外，所有适用退（免）税政策的出口业务均不得开具增值税专用发票；企业处于非正常户、逾期未缴回退税款、拒不配合核查等情形的，将被暂缓办理退税。

10月上旬，2026年国际（亳州）中医药博览会暨全国（亳州）中药材交易会落幕，千余家国内外药企参会。作为「中华药都」，亳州现有中医药经营主体超1.2万户。中医药企业业务形态多元，种植、加工、研发、销售各环节税收政策差异大，容易产生各类涉税风险。

一、源头环节：规范开具农产品收购发票。药企收购的中药材大多来自农户种植，收购环节涉及农产品收购发票开具、进项税额抵扣等业务，容易出现发票开具不规范、成本归集混乱等问题。规范做法是核对药材售卖方身份信息、药材品类、数量等要素，建立收购台账，实现来源可溯；同时可将种植养殖数据与农产品收购发票数据交叉比对，前置化解风险。对票货分离、虚增收购数量以多抵进项的行为，属于重点查处情形。

二、自产环节：用足免税政策，同时补齐内部凭证。药企自有种植基地的，作为农业生产者销售自产中药材，依法可享受自产农产品免征增值税、种植及初加工所得免征企业所得税等政策。但企业将基地药材移送加工厂时，容易出现只移送实物、不留存内部凭证的情况，造成种植成本不清晰、享受政策缺乏依据。应建立种植辅助账，单独归集地块、地租、品种、产量等信息，移送时同步附上内部移库单、批次号、质检单等，形成完整内部凭证链。

三、加工环节：厘清初加工与精深加工的边界。初加工与精深加工在增值税、企业所得税上适用不同政策，实务中易出现边界模糊、错误适用优惠的问题。企业应以工艺流程、产品形态、执行标准为依据判断加工深度，对同时存在初加工和精深加工业务的分开核算，避免将精深加工产品按初加工申报免税。

四、销售环节：区分内销与跨境。产品销往境外的，应按规定办理出口退（免）税备案，准确适用退税率；同时注意中药材出口涉及检验检疫、濒危物种管理等非税监管要求，单证不齐将直接影响退税。对跨境电商等新业态，还应关注零售出口免税、企业所得税核定征收等政策的适用条件。

五、常态化自查建议。企业可定期开展「税务体检」，围绕收购凭证、成本归集、优惠适用、发票开具四条主线自查：收购发票与入库单、付款记录是否匹配；成本是否按品类、批次归集；免税与应税业务是否分别核算；开票品目与实际交易是否一致。对发现的问题主动更正申报，可有效降低被认定为偷税的风险。

根据《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号），2026年1月1日—2027年12月31日，批发和零售的种子、种苗、农药、农机免征增值税。从日常征管实际来看，如何准确区分免税范围和应税范围，是农机企业在政策适用过程中面临的共性问题之一。

边界一：从环节看，只有批发零售环节免税。企业生产销售农机产品、对外出租农机产品均不能享受增值税免税优惠，只有批发零售环节才免缴增值税。根据增值税法及相关配套文件，增值税一般纳税人销售或进口用于农业生产（含林业、牧业、副业、渔业）的各种机器、机械化和半机械化农具以及小农具，均适用9%的增值税税率；一般纳税人对外出租农机产品，属于提供有形动产租赁服务，应适用13%的增值税税率。

边界二：从对象看，免税的是整机而非零部件。增值税免税产品为农机整机，而非农机零部件。企业生产和销售农机所用的齿轮、链条等零部件，需要按规定缴纳增值税。企业同时经营农机整机和农机零部件的，必须单独核算，否则不得免税。

边界三：免税农机的具体范围。根据10号公告相关规定，享受免征增值税优惠的农机，包括不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车。实务中，符合免税条件的农机通常有机引犁、机引耙、旋耕机等土壤耕整机械，水稻插秧机等种植机械，谷物收割机、棉花收获机等收获机械，以及轮式拖拉机、履带拖拉机、机耕船等。

边界四：免税与进项抵扣不可兼得。企业如果享受批发零售农机产品免征增值税优惠，应开具免税发票，且相应的增值税进项税额不得抵扣。这一点在实践中经常被忽视：既有免税收入又有应税收入的企业，必须分别核算，无法划分的进项税额应按销售额占比计算不得抵扣部分，并于次年1月申报期内全年汇总清算。

合规建议：合规享受优惠的核心前提，是做好生产、销售、维修等不同业务的独立核算。企业应将税务管理嵌入业务前端，在合同签订、业务模式设计、新产品立项阶段就引入涉税风险研判。例如，根据最新税收政策要求，在销售合同中明确整机、配件、软件、服务的分项定价及对应税率；在新产品上市前明确相关税务处理要求；在重大交易发生前做好税款测算及方案比选。此外，农机出口业务应细化管理，区分自产出口、视同自产出口与外购不符合视同自产条件的出口，避免因产品混淆申报导致退（免）税适用错误——非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物，适用免税政策而非退税政策，对应的进项税额也不得抵扣。

2026年10月12日，财政部、税务总局发布《关于调整部分产品出口退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2026年第29号），明确自2027年4月1日起，将新能源汽车的增值税出口退税率由13%下调至9%；取消电子烟设备装置等产品增值税出口退税。公告同时明确，对上述产品中征收消费税的产品，出口消费税政策不作调整，继续适用消费税退（免）税政策；本公告所列产品适用的出口退税率以出口货物报关单注明的出口日期界定。

专家观点：中国汽车流通协会乘联分会负责人崔东树表示，此次新能源汽车出口退税率由13%下调至9%，预留较长缓冲期，属于预期内的结构性政策优化，消费税退税政策保持不变，并非全面收紧出口支持。短期来看，4个百分点的增值税出口退税率下调将抬升出口成本，低毛利平价车型承压较大，行业分化加剧；但我国新能源车出口增长根基是产业链、三电与智能化构成的体系竞争力，并非退税红利，出口大盘增长趋势不会逆转。该调整也有利于缓和贸易摩擦，倒逼车企摒弃低价「内卷」，提升产品附加值，加速海外本地化布局，推动汽车出海由规模扩张转向高质量全球化。

上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇表示，降低或取消退税将直接减少财政支出，也将引导企业主动优化定价策略、遏制「内卷式」低价竞争行为，还可适度缓解日益复杂的国际经贸形势下有关国家和地区对我国产业补贴政策的质疑，降低贸易摩擦风险。

政策背景：今年年初，财政部曾宣布调整光伏等产品出口退税政策，包括取消光伏、磷化工等产品的出口退税，并分两年取消电池产品出口退税。财政部综合司司长李先忠曾在1月20日国新办新闻发布会上回应称，出口退税政策的调整有利于促进资源的高效利用，同时也有利于引导产业结构合理调整，促进产业转型升级，综合整治「内卷式」竞争，推动经济高质量发展。

实务提示：出口退税退还的是国内环节已缴纳的增值税，退税率下调4个点意味着每台外销车辆的退税款相应减少。政策从发布到落地留有约半年过渡期，且以报关单出口日期界定，部分企业可能在2027年3月前加快订单交付与报关，形成阶段性「抢出口」；出口业务占比越高、海外本地化产能越薄弱的企业受影响越明显，已在海外建厂的企业受影响有限。企业应结合自身出口结构与在手订单，提前测算退税率变化对毛利的影响，合理安排报关与交付节奏。

来源：《证券时报》2026年10月13日报道（记者 贺觉渊）；财政部、税务总局公告2026年第29号。

一、出台背景和重要意义。规范税务执法行为、优化税务执法方式是税务部门依法治税的重要内容。近年来，税务总局指导东北、西南、西北、中南、华北、华东等全国六大区域税务部门陆续制定了区域内统一的税务行政处罚裁量基准，在规范税务执法、维护纳税人权益、推进税收治理等方面发挥了积极作用，但也逐渐反映出一些问题，不完全符合维护法治公平、强化合规管理和加快推进全国统一大市场建设的要求。制发《公告》、发布《裁量基准》是税务部门维护法治公平、强化合规管理的有力举措，有利于促进税务执法标准统一，保障纳税人缴费人合法权益，优化税收营商环境，助力全国统一大市场建设。

二、主要内容。相较于六大区域裁量基准，主要在以下方面进行了优化：一是统一体例结构，总体上划分为「轻微、较轻、一般、较重、严重」5个裁量阶次，逐项列明法定依据、适用条件和具体标准；二是统一裁量标准，选择与违法行为关联度高且能客观反映违法行为性质、危害后果和改正情况的裁量因素进行合理组合；三是统一执行口径，明确关键概念的内涵外延，如明确将税务行政处罚「首违不罚」中的「首违」界定为「一个自然年度内（即当年1月1日起至12月31日止）首次发生」，进一步提升执法确定性。《裁量基准》涵盖9类66项税务违法行为事项，具体包括：违反税务登记管理类（第1-10项）、违反账簿凭证管理类（第11-15项）、违反纳税申报管理类（第16-18项）、违反税（费）款征收管理类（第19-30项）、违反税务检查管理类（第31-33项）、违反发票及票证管理类（第34-59项）、违反税务纳税担保管理类（第60-62项）、违反涉税专业服务管理类（第63-65项）、违反涉税信息报送类（第66项）。需要强调的是，《裁量基准》是对现行税收法律、行政法规和税务部门规章规定的税务行政处罚裁量权的细化与量化，未创设新的处罚事项，未改变法定处罚种类与幅度。

三、「轻微不罚」事项。2021年，税务总局分两批明确了14项税务行政处罚「首违不罚」事项。为持续优化营商环境，更好地实现执法力度与执法温度统一，《裁量基准》除了将已明确的14项「首违不罚」事项全部纳入「轻微」阶次明确不予处罚外，还根据《行政处罚法》等相关规定，针对违法行为轻微，在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正，且没有造成危害后果的8项事项，制定了《税务行政处罚「轻微不罚」事项清单》，涵盖税务登记、账簿凭证管理、发票管理和涉税信息报送等多个类型的轻微税收违法行为。

四、逾期不缴或少缴社会保险费行为的处罚。《裁量基准》进一步体现「税费皆重、税费一体、税费协同」理念，将「用人单位逾期不缴或少缴社保费」纳入「违反税（费）款征收管理类」处罚事项，运用「欠缴金额＋费额占比」双维度分档，与税款征收类处罚事项的逻辑保持一致，既有力保障费款安全和职工权益，又有效压缩自由裁量空间。

五、逾期未申报行为的处罚。根据《税收征收管理法》第六十二条规定，裁量基准将「责令限期改正情况」「被认定为非正常户」作为裁量因素，运用「定额＋幅度」科学设置处罚标准。在「较轻」和「一般」阶次设置按次定额处罚标准，在「较重」和「严重」阶次设置一定幅度的处罚标准，既提升实际操作便捷性，又限缩执法人员主观判断空间。

六、偷税违法行为的处罚。《裁量基准》综合采用「五年内处罚次数」「不缴或者少缴税款金额」「不缴或者少缴税款占应纳税额的比例」3个具体可量化裁量因素，划分4个裁量阶次：五年内首次被税务机关给予行政处罚，不缴、少缴税款不满50万元或者占应纳税款不满30%的，处不缴或者少缴税款50%的罚款；五年内首次被处罚，不缴、少缴税款50万元以上且占应纳税款30%以上的，处50%以上1倍以下的罚款；五年内二次以上被处罚，不缴、少缴税款不满50万元或者占应纳税款不满30%的，或者有其他较重情节的，处1倍以上3倍以下的罚款；五年内二次以上被处罚，不缴、少缴税款50万元以上且占应纳税款30%以上的，或者有其他严重情节的，处3倍以上5倍以下的罚款。同时将「积极配合税务检查，或在税务机关作出税务处理决定前主动全额补缴稽查查补税款」作为辅助裁量因素，符合条件的可以在各裁量阶次的处罚幅度内选择适用最低的处罚倍数。

七、与「合规开具发票」判定标准正负面清单的衔接。发票是经济活动的重要基础性票据。为加强发票管理、打击发票违法行为，《裁量基准》在「违反发票及票证管理类」中，针对24项违反发票管理的行为设置了处罚具体标准。纳税人开具发票行为属于「违规开票的负面清单」情形应当给予行政处罚的，税务机关适用《裁量基准》进行处罚。

八、实施日期。《公告》自2026年11月1日起施行。《公告》施行前发生税务违法行为、税务机关尚未对税务违法行为作出行政处罚决定的，适用税务违法行为发生时的规定，但是按照《公告》执行有利于纳税人缴费人的除外。

来源：国家税务总局政策法规司《关于〈国家税务总局关于发布〈全国税务行政处罚裁量基准（2026年版）〉的公告〉的解读》。

中国与挪威对1986年2月25日签署的《中华人民共和国政府和挪威王国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定》进行了全面修订，于2023年5月12日在奥斯陆签署了全面修订后的《中华人民共和国政府和挪威王国政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》及议定书（以下简称《协定》）。

一、关于人的范围。《协定》第一条第二款纳入了关于税收透明体的规定。对于按照缔约国任何一方的税法视为完全透明或部分透明的实体或安排，缔约国一方将该实体或安排取得或通过其取得的所得作为本国居民取得所得进行税务处理的部分，应视为由缔约国一方居民取得的所得，缔约国另一方应允许就该部分所得给予协定待遇。

二、关于税种范围。《协定》在中国适用于个人所得税和企业所得税，在挪威适用于国家、郡、市征收的所得税，国家对勘探和开发海底石油资源及相关活动和作业（包括对生产的石油进行管道运输）所得征收的税收，以及国家对非居民演艺人员的报酬征收的税收。

三、关于常设机构。建筑工地，或者建筑、装配或安装工程，持续超过12个月的构成常设机构。同时，《协定》规定了关于防止合同拆分的反滥用条款，规定仅为确定是否超过12个月期限的目的，缔约国一方企业在缔约国另一方建筑工地开展活动，且这些活动在一个或者多个时间段内累计时间超过30天但不超过12个月，并且该企业的一个或多个紧密关联企业在不同时间段在同一建筑工地开展相关活动、每个时间段都超过30天的，这些不同时间段均应计入该企业在该建筑工地开展活动的时间。此外，企业通过雇员或雇用的其他人员提供劳务，包括咨询劳务，该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在缔约国一方任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

四、关于股息。缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果股息的受益所有人是缔约国另一方居民，在受益所有人是公司且在包括股息支付日在内的365天期间均直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下，所征税款不应超过股息总额的5%；在其他情况下，则不应超过股息总额的10%。

五、关于利息。发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果利息的受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的10%。发生于缔约国一方而为缔约国另一方居民取得并受益所有的利息，应在首先提及的缔约国一方免税，条件是利息由缔约国一方政府受益所有，或是由缔约国一方政府担保或保险的贷款利息。该免税规定所列名的机构在中国包括中国人民银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、全国社会保障基金理事会、中国出口信用保险公司、中国投资有限责任公司及其直接或间接全资拥有的任何实体等。

六、关于特许权使用费。发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在缔约国一方按照该国法律征税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。

七、关于财产收益。缔约国一方居民转让股份或类似权益取得的收益，如果转让前365天的任一时间，该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产，可以在该缔约国另一方征税。缔约国一方居民转让缔约国另一方居民公司股份或类似权益取得的收益，如果转让者在转让行为前365天内的任何时候曾经直接或间接持有该公司至少25%的资本，可以在该缔约国另一方征税。

八、近海活动。缔约国一方居民在缔约国另一方近海开展与勘探或开发位于该缔约国另一方的海床、底土或其自然资源有关的活动，应视为是通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业活动；但如果缔约国一方居民在有关纳税年度开始或结束的任何12个月内在缔约国另一方开展活动累计不超过30天，则不应视为在该缔约国另一方构成常设机构。

九、关于享受协定优惠的资格判定。为防止协定滥用，《协定》在「享受协定优惠的资格判定」条款中纳入了「主要目的测试」规定，即如果申请享受协定优惠的人以获取协定优惠待遇为其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇，除非能够证明在此种情况下给予该优惠符合协定相关规定的宗旨和目的。

十、关于生效执行时间。中挪双方已完成《协定》生效所必需的各自国内法律程序。《协定》于2026年6月16日生效，并适用于2027年1月1日或以后开始的纳税年度取得的所得。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为进一步提升增值税及附加税费申报服务和管理水平，国家税务总局修订了《增值税及附加税费申报表（试行）》（以下称新表），拟开展试点。国家税务总局浙江省税务局发布公告并作出解读。

一、修订背景。为落实《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》及有关税收政策，进一步提高服务和管理水平，结合信息技术能力提升，国家税务总局修订了增值税及附加税费申报表。新表及其相关功能以实用性、简洁性、兼容性为设计理念，以全面承接、精准记录、有效规范政策规定为目标。

二、试点意义。试点地区按照「双轨验证、单轨运行」的步骤，逐步验证新表的适用性，通过试点发现可能出现的各类问题，研究提出解决办法，广泛收集纳税人的意见建议和体验反馈，及时优化、改进和完善新表设计及系统功能，形成可复制、可推广的实施路径，为全国范围内实施新表奠定基础。

三、相较现行申报表的四大变化。（一）维持申报习惯，保持了《主表》及《附列资料（一）（二）（三）》《增值税减免税申报明细表》整体结构不变。（二）增设信息表提供定制服务，增设《增值税及附加税费申报表业务信息表》，采集纳税人的登记属性、适用优惠政策、特殊业务类型等标签信息，纳税人选择确认后，由系统智能判断并动态生成适配纳税人特殊业务场景的申报界面。（三）具体表单有变化，附列资料（一）增设附1《未开具发票销售情况明细》、整合扣除项目明细至附2《扣除项目明细》、增设附3《简易计税明细》；附列资料（二）整合加计抵减情况至附1《本期加计抵减情况明细》。（四）栏次内容有增删，主要有：一是除附列资料（三）外，不再区分增值税一般纳税人和小规模纳税人表单；二是附列资料（一）细化一般计税方法、简易计税方法、免抵退税、免退税、免税、分支机构预缴等六项计税方法分别填报，提供全部适用税率及征收率增行功能，并设置未达到起征点税额计算栏次以展示算税过程；三是附列资料（二）增设免税黄金普通发票等进项税额抵扣、长期资产进项税额转出额等进项税额转出栏次，以及单独核算用于即征即退的进项税额。

四、非试点纳税人的办理方式。试点纳税人由试点地区按照稳妥有序的原则自行确定，并应按照要求报送新表。非试点纳税人按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2026年第6号）规定使用旧表办理纳税申报，不使用新表办理增值税及附加税费申报。

五、试点配合工作。试点开展前，试点纳税人接受税务机关纳税辅导，掌握新旧表调整内容、填报规则及操作方法等，并配合做好系统环境准备、申报数据准备等工作；试点开展后，根据主管税务机关安排，依托税务机关提供的操作手册等资料，按规定办理增值税及附加税费申报，及时报告新表运行阶段出现的各类问题。试点地区已组建层级清晰、分工明确的专业试点团队，将安排专门税务人员、技术人员对试点纳税人开展「一对一」辅导。

来源：国家税务总局浙江省税务局政策解读。

《中华人民共和国增值税法》及其实施条例已于2026年1月1日起施行，为做好政策衔接，按照《税务规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，第50号、第53号修改）的有关规定，税务总局对相关税务规范性文件进行了清理，并发布《国家税务总局关于公布失效废止的部分税务规范性文件目录的公告》。

清理范围：《公告》共对144件税务规范性文件进行清理，其中全文废止136件，部分内容废止8件。

废止原则：公布废止的文件主要是与现行有效的增值税政策不一致或已被新文件替代。例如，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（2026年第13号）对资产重组有关增值税内容进行了明确，因此，《公告》废止了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（2011年第13号）。

实务提示：纳税人应当及时梳理本单位日常适用的税收规范性文件，核对是否在失效废止目录之列，避免因继续适用已废止文件而产生税务风险。涉及资产重组、进项税额抵扣等增值税业务的，应当以《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》及2026年新发布的配套公告为依据。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为加强离岸信托个人所得税征收管理，落实《财政部 税务总局关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（2026年第21号），税务总局配套发布了《国家税务总局关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（2026年第15号）。

一、主管税务机关的确定。为便于纳税人申报缴税，《公告》规定，离岸信托个人所得税管理以与装入离岸信托财产相关的境内主要生产经营企业登记注册地税务机关为主管税务机关；纳税人不存在境内生产经营企业的，按照与离岸信托相关的境内财产所在地确定；既不存在境内生产经营企业也不存在与离岸信托相关的境内财产的，按照境内经常居住地确定。为便于离岸信托纳税人申报，对2025年度已办理汇算清缴申报并补税或退税的纳税人，继续以汇算清缴税务机关为主管税务机关。

二、办税渠道。考虑到离岸信托涉税事项较为复杂，为便于纳税人现场咨询和办理纳税申报，纳税人可携带相关资料前往办税服务厅办理。后续税务部门还将提供自然人电子税务局办理渠道。

三、申报缴税需要提交的资料。《公告》区分离岸信托不同情形，规定了不同的报送资料。一般情况下，将财产装入离岸信托的居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》，以及离岸信托财务报表、运营收益和收益分配等资料。将财产装入离岸信托的非居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税自行纳税申报表》（A表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》。非居民个人装入财产的离岸信托并且受益人存在居民个人的，居民个人申报缴纳个人所得税时，应当填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表），并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》以及与取得分配所得相关的佐证资料。纳税人、受托人提供外文资料的，应同时提供中文翻译件。

四、分期缴税的条件及备案流程。为减轻离岸信托终止等环节税收负担，对按照税法规定申报后缴税存在困难的，经向主管税务机关备案，可以在5年内分期均匀缴纳税款。存在上述情形的，居民个人或受托人应当在申报期结束前向主管税务机关提交《离岸信托个人所得税分期缴税备案表》。居民个人、受托人逾期备案或者不符合条件的，税务机关不予受理。

五、境外税收抵免与受托人义务。居民个人在境外缴纳了与离岸信托相关的个人所得税性质的税款，符合我国税法规定的抵免条件的，可以在填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表）申报境外所得时办理，并提供符合要求的纳税凭证。离岸信托受托人应按照规定准确核算离岸信托运营、管理过程中产生的各类收益及分配情况，按纳税年度核算「利息、股息、红利所得」「财产转让所得」，并协助居民个人、非居民个人完成申报缴税和资料报送等事项。

六、不遵从的处理。纳税人、受托人未按规定提供、报送资料以及申报缴纳税款的，以及中介机构等代理人违反法律、法规造成个人、受托人未缴或少缴税款的，税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》等规定处理处罚。

来源：国家税务总局网站政策解读。

2026年7月16日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于调整部分电池消费税政策的公告》（2026年第20号，以下简称20号公告），对电池消费税政策进行调整。为确保政策调整顺利实施，税务总局制发本公告，就相关征管事项进行明确。

一、从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品用于连续生产应税电池产品的扣除。根据20号公告第五条规定，纳税人从生产企业购进已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的「电池」类编码的增值税专用发票，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。举例：2026年10月，新能源汽车制造企业A从电池生产企业B购进一批锂离子电芯，取得B开具的具有「锂离子蓄电池」类编码的增值税专用发票；2026年11月，A将该批锂离子电芯全部用于生产适配其汽车产品的锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×2%。2027年10月，电池组装厂C从电池生产企业D购进锂离子电芯，2028年1月将其中90%用于生产锂离子电池包，可扣除的消费税税额为增值税专用发票金额×4%×90%。若购进的电池产品未用于连续生产应税电池产品，则不得计算扣除电池消费税。纳税人自产自用的应税电池产品，用于连续生产应税电池以外的产品或用于其他方面的，应当在移送使用时申报缴纳消费税。

二、委托加工收回已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人从生产企业委托加工收回已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，通过电子发票服务平台勾选确认取得的税收缴款书（代扣代收专用），根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

三、进口已缴纳消费税的电池产品的扣除。纳税人以自营、委托方式直接进口已缴纳消费税的电池产品，用于连续生产应税电池产品的，准予按照当期生产领用数量扣除原料已缴纳的消费税税额。纳税人应当建立《电池税款抵扣台账》，在电子发票服务平台勾选确认取得的具有对应税则号列的海关进口消费税专用缴款书，根据当期生产领用数量，申报扣除原料已缴纳的消费税税额。

四、享受减免消费税政策的申报要点。纳税人在首次申报电池产品减免消费税之前，应当取得检测机构出具的该产品符合相应国家标准的检测报告，并正确申报填列《消费税及附加税费申报表》附表2《本期减（免）税额明细表》。以锂离子电池为例，应在第2栏「减（免）性质代码」填写锂离子电池对应的减（免）项目名称，第4栏「减（免）税销售额」填写本期应当申报减征消费税的锂离子电池销售金额，第5栏「适用税率（从价定率）」为「2%」，第8栏「减（免）税额」填写第4栏×第5栏的金额。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为落实《中华人民共和国增值税法》《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》。

制发背景：《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发本公告。

主要内容：根据有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》及其附列资料，并附上填报说明，与《扣缴办法》同步施行。（一）《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。（二）《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目与《申报表》一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

填报说明：分为四个部分，即适用范围、《申报表》填报说明、《附列资料》填报说明、其他事项说明。适用范围主要明确《申报表》及其附列资料适用于境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费的情形；其他事项说明明确以纸质方式报送本表的，应当一式两份，扣缴义务人、税务机关各留存一份。

来源：国家税务总局网站政策解读。

为落实《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》，并作出官方解读。

关于公告制发的背景，《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人；代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发了本公告。

关于公告的主要内容，根据《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《扣缴办法》有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》（以下简称《申报表》）及其附列资料（以下简称《附列资料》），并附上《〈境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表〉及其附列资料填报说明》（以下简称《填报说明》），与《扣缴办法》同步施行。

《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。

《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码），此部分与《申报表》的表头项目一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

《填报说明》分为四个部分：一是适用范围，二是《申报表》填报说明，三是《附列资料》填报说明，四是其他事项说明。

实务提示方面，企业应当提前做好代扣代缴准备工作：一是梳理本企业向自然人购买研发服务、软件服务、设计服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、文化服务、教育服务的业务清单；二是明确《扣缴办法》自2026年11月1日起施行，2026年1月1日至10月31日期间自然人发生的符合规定的应税交易，由自然人按照《中华人民共和国增值税法实施条例》第四十四条规定自行申报纳税；三是在扣缴增值税的同时按规定扣缴附加税费，并按照《申报表》及《附列资料》的要求准确填报。

国家税务总局2026年9月28日消息，湖南、山东、河南、湖北、深圳等地税务部门当日集中曝光一批依法查处的骗取出口退税案件，同步曝光查处案件过程中发现的税务人员与不法分子内外勾结、通同作弊骗取出口退税以及在出口退税管理中存在执法过错等违纪违法行为。此次曝光的5起案件涉及通过虚开发票、签订虚假买卖合同、虚假填报商品品目等手段骗取出口退税。

当前部分外贸经营者仍心存侥幸，错误认为骗税即便被查到，也无非是补缴税款、加收罚款了事，而这实则是对法律后果的严重误读。专家表示，骗取出口退税代价远不止补缴税款，更面临行政乃至刑事层面的追责。

骗取出口退税首先构成行政违法。贵州财经大学应用经济学院副教授楚文海表示，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条，行政责任涵盖三个层面：一是追缴税款，已骗取的退税款必须全额退回；二是处以罚款，按骗取税款一倍以上五倍以下执行，骗税金额越高，处罚力度越大，同时按照《关于加强行政执法与刑事司法衔接工作的意见》规定，对于税务部门与公安机关联合查办且公安机关立案早于税务部门出具处理处罚决定时间的，税务部门暂不予以罚款；三是停止退税，即税务机关可在规定期间内停止为其办理出口退税业务。

关于停办期限如何确定，楚文海介绍，根据《国家税务总局关于发布〈出口业务增值税和消费税退（免）税管理办法〉的公告》，具体分档为：骗税不满10万元的，停办半年至1年；10万元以上不满50万元的，停办1年至1年半；50万元以上不满500万元的，停办1年半至2年；500万元以上的，停办2年至3年。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十六条第二款亦为此提供了明确的法律依据。楚文海强调，这三项行政责任是并行适用的，并非选择性处罚。企业一旦被查，既要全额退回税款，承担数倍罚款，还要面临数月甚至数年的退税业务停摆，资金链和日常经营都将遭受冲击。

骗取出口退税不仅是行政违法，一旦骗税行为达到法定数额及情节标准，违法性质将升级为刑事犯罪，税务部门依法将案件移送公安部门侦办，企业实际控制人、经办人员以及全链条参与主体，均需承担相应刑事责任。贵州大学法学院副教授曲君宇表示，依据《中华人民共和国刑法》第二百零四条的规定，以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

对外贸企业的合规提示方面，专家建议出口企业建立覆盖事前、事中、事后的全流程管理机制：事前对上游供应商开展真实性穿透核查，重点核实生产能力、参保人数、实缴资本与交易规模的匹配性；事中确保报关单、采购合同、物流单据、银行收汇凭证、增值税发票五流一致，对退税率异常、商品品目与实物不符等情形及时自查纠正；事后按规定取得并妥善保存出口退（免）税备案单证，形成完整证据链。通过虚开发票、签订虚假买卖合同、虚假填报商品品目等手段骗取出口退税，属于税收征管法明确的违法行为，出口企业应自觉如实申报纳税，依法依规办理出口退税。

根据《财政部、税务总局关于明确非应税交易等增值税有关事项的公告》（财政部、税务总局公告2026年第25号）规定，纳税人有下列情形的，不属于增值税法实施条例第二十二条所称不得抵扣非应税交易，对应的进项税额可以按规定从销项税额中抵扣。

六类可以抵扣的情形为：一是作为被保险人获得保险赔付；二是接受货币性资产或者非货币性资产捐赠；三是因合同未履行且未发生应税交易而取得违约金等收入；四是无偿提供服务（不含无偿转让金融商品）；五是转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款等债权（不含有价证券）；六是按照有关政策规定取得，且与其销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的财政补贴。

四类属于不得抵扣的情形为：销售货物、服务、无形资产、不动产不属于增值税法第四条在境内发生应税交易所列情形的；购进货物、服务、无形资产、不动产用于集体福利或者个人消费的；购进货物、服务、无形资产、不动产发生非正常损失的；以及其他按照增值税法和增值税法实施条例规定不得抵扣的情形。

公告还明确了农产品销售发票定义、技工学校、高级技工学校、技师学院及第一道门票收入免税口径、资产重组金融商品买入价确定等事项，并自2026年9月1日起施行。2026年1月1日至2026年8月31日期间已发生未处理的事项，按照该公告规定执行。

实务提示：企业应当区分收入项目是否与销售货物、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩，据以判断对应进项税额能否抵扣。取得财政补贴、保险赔付、违约金等收入的，应同步复核其对应成本费用的进项税额处理口径；对2026年1月至8月期间已发生未处理的事项，应在9月申报期内按新公告口径予以调整。

为落实《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《财政部 税务总局关于发布〈境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法〉的公告》（2026年第28号，以下简称《扣缴办法》）的有关规定，税务总局制发了《国家税务总局关于境内单位代扣代缴自然人增值税有关申报事项的公告》（以下简称《公告》），现解读如下：

一、《公告》制发的有关背景是什么？

《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十五条明确，自然人发生符合规定的应税交易，支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。为此，财政部、税务总局联合发布《扣缴办法》，自2026年11月1日起施行。为确保《扣缴办法》顺利实施，进一步明确扣缴申报事项，税务总局结合当前自然人税收征管实际，制发《公告》。

二、《公告》有哪些主要内容？

根据《中华人民共和国增值税法》、《中华人民共和国增值税法实施条例》以及《扣缴办法》有关规定，税务总局制定并发布《境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表》（以下简称《申报表》）及其附列资料（以下简称《附列资料》），并附上《〈境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费申报表〉及其附列资料填报说明》（以下简称《填报说明》），与《扣缴办法》同步施行。

（一）《申报表》主要内容。《申报表》主要填写境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费情况，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码）。表内项目包括基础信息、应税交易信息、增值税税款计算、附加税费、备注五类共14列，以及声明、经办人信息及代理机构信息、税务机关受理信息等。

（二）《附列资料》主要内容。《附列资料》主要填写附加税费（城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）扣缴申报明细，包括表头项目和表内项目两个部分。表头项目包括扣缴义务发生所属期、扣缴义务人名称以及扣缴义务人纳税人识别号（统一社会信用代码），此部分与《申报表》的表头项目一致。表内项目包括基础信息、应税交易信息、计税（费）依据、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、合计七类共19列。

（三）《填报说明》主要内容。《填报说明》分为四个部分：一是适用范围，二是《申报表》填报说明，三是《附列资料》填报说明，四是其他事项说明。一是适用范围，主要明确《申报表》及其附列资料适用于境内单位代扣代缴自然人增值税及附加税费的情形；二是《申报表》填报说明，对《申报表》各填报内容进行逐项说明；三是《附列资料》填报说明，对《附列资料》各填报内容进行逐项说明；四是其他事项说明，明确以纸质方式报送本表的，应当一式两份，扣缴义务人、税务机关各留存一份。

一、制定《公告》的背景是什么？

《中华人民共和国增值税法》及其实施条例已于2026年1月1日起施行，为做好政策衔接，按照《税务规范性文件制定管理办法》（国家税务总局令第41号公布，第50号、第53号修改）的有关规定，税务总局对相关税务规范性文件进行了清理。

二、《公告》公布废止的主要内容有哪些？

《公告》共对144件税务规范性文件进行清理，其中全文废止136件，部分内容废止8件。公布废止的文件主要是与现行有效的增值税政策不一致或已被新文件替代。例如，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（2026年第13号）对资产重组有关增值税内容进行了明确，因此，《公告》废止了《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（2011年第13号）。

　　《税务总局发文明确企业重组业务所得税处理有关征管问题(附解读)》2026年13号公告，是我国重组所得税制度从“形式一致”迈向“交易实质课税”的里程碑修正。

　　国家税务总局公告2026年第13号，是在保持重组特殊性税务处理基本框架的前提下，针对“一致性原则”在复杂股东结构面前的操作困境，进行的一次重要规则优化。理解这份公告，需要回到重组是交易这一底层逻辑，从交易结构的拆解入手，逐层辨析公告的规范意图。

　　一、问题之所在：一致性原则与多元股东结构的内在冲突

　　财税〔2009〕59号文第四条确立了一项基本规则：同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一适用一般性税务处理或特殊性税务处理。这项规则的法理基础在于，重组是交易，交易的双方应当遵循相同的税务处理逻辑——一方确认所得，另一方按公允价值确认计税基础;一方不确认所得，另一方按原计税基础确认计税基础。双方处理方式不对称，将导致计税基础的错配和税收征管的混乱。

　　然而，在合并、分立交易中，当事各方包括了被合并(被分立)企业、合并(分立)企业以及被合并(被分立)企业的股东。当被合并企业的股东数量众多且类型多元——包括居民企业、非居民企业、自然人、合伙企业、契约型资管产品——时，“全体一致”的要求面临严峻挑战。部分股东(如自然人、合伙企业)不受企业所得税法的管辖，企业所得税法体系中的“计税基础平移”规则对它们不产生规范效力。它们是否达成一致、是否适用特殊性处理，在法律上存在规则衔接的空白。

　　如果严格恪守“全体一致”原则，只要有一个股东无法或不愿达成一致，整个交易就无法适用特殊性税务处理。这对于上市公司的产业整合、大型企业集团的业务重组而言，是一个制度性障碍。13号公告正是为解决这一问题而制定。

　　二、核心突破：部分适用特殊性税务处理的“切分”机制

　　国家税务总局公告2026年第13号第一条确立了一项重要的新规则：合计持股比例超过百分之五十的被合并(被分立)企业的居民企业股东与被合并(被分立)企业、合并(分立)企业就适用特殊性税务处理达成一致的，达成一致的股东持有的股权以及股权对应的被合并(被分立)企业转让的资产和负债、合并(分立)企业取得的资产和负债可以适用特殊性税务处理，其余股东持有的股权以及股权对应的资产和负债均应适用一般性税务处理。

　　这项规则的法理实质，是将合并(分立)交易的标的——被合并企业的全部资产和负债(净资产)——按照股东的持股比例，在法理上“切分”为两个部分。达成一致的居民企业股东所持有的股权对应的那部分净资产，适用特殊性税务处理——计税基础平移，当期不确认所得。其余股东所持有的股权对应的那部分净资产，适用一般性税务处理——按公允价值确认所得或损失，按公允价值重新确定计税基础。

　　这种“切分”机制在法理上的正当性在于：重组是交易，交易标的是被合并企业的净资产。净资产的价值，对应的是股东持有的股权价值。股东层面的处理与资产层面的处理，具有一一对应的关系。当所有股东无法达成一致时，将能够达成一致的股东对应的资产部分剥离出来单独处理，在法理上是可行的——因为这部分资产在交易中的处理，与这部分股东的处理在逻辑上是统一的。

　　国家税务总局公告2026年第13号第二条对能够适用特殊性税务处理的股东范围作了进一步限定：重组日持有被合并企业股权比例不低于百分之五的居民企业股东、前十大居民企业股东均应就适用特殊性税务处理达成一致。这意味着，核心股东——持股较多的股东和排名前十的股东——必须全部同意，不能有“漏网之鱼”。这是反避税的安全阀，防止股权分散的上市公司中，仅由小股东达成一致而大股东置身事外，导致规则被滥用。除前述股东外，达成一致的其他股东在重组后十二个月内转让股权，导致达成一致的合计持股比例不再超过百分之五十的，也不能继续适用特殊性税务处理，需要进行调整。这是持股比例门槛在锁定期内的动态维持。

　　三、一般性税务处理中的“差额资产”选择权

　　国家税务总局公告2026年第13号第一条第二款创设了一项新的制度：合并(分立)企业对于适用一般性税务处理取得的资产和负债，可选择按该资产和负债的原计税基础确认计税基础，并将对应的公允价值和原计税基础之间的差额，单独作为一项资产，自重组日所属年度起分十年均匀在税前摊销扣除。此方法一经选择，不得改变。

　　这项制度的规范功能，是降低企业的核算负担。在“部分适用特殊性处理、部分适用一般性处理”的切分机制下，合并企业取得的资产和负债，需要分别确定计税基础——特殊性处理部分按原计税基础，一般性处理部分按公允价值。如果严格按照单项资产分别确定计税基础，需要对每一项资产和负债进行“切分”，分别计算“特殊性处理对应的原计税基础部分”和“一般性处理对应的公允价值部分”，核算工作量极大。尤其当合并涉及大量资产和负债时，逐项计算将耗费大量人力物力。

　　国家税务总局公告2026年第13号提供的简便方法，是一种“打包处理”的思路。对于适用一般性处理的那部分资产，其计税基础总体上按原计税基础确认(即暂不刷新为公允价值)。原计税基础与公允价值之间的差额，不逐项分配到各项资产上，而是“打包”虚拟为一项独立的资产。这项虚拟资产的计税基础等于差额金额，在十年内均匀摊销扣除。

　　这种处理方式的操作要点在于：从税收效果来看，纳税义务没有免除——适用一般性处理的资产，其公允价值与原计税基础的差额，通过十年摊销逐步转化为税前扣除，国家税款的时间价值被部分让渡，但总额并未减少。从选择权来看，这是一项权利，不是义务。企业可以根据自身情况选择适用，也可以不选择而直接按公允价值逐项确认计税基础。一经选择，不得变更，这是为了防止企业在不同年度之间随意调整摊销节奏。

　　从实务角度来看，这种“打包摊销”的方式并非对任何资产都合适。对于固定资产、无形资产、长期待摊费用等使用寿命较长、在十年内不会处置的长期资产，选择差额十年摊销是一个不错的选择——既简化核算，又能在未来十年持续获得税前扣除。对于存货等可能在短期内出售的流动资产，选择差额十年摊销反而可能降低扣除效率——存货出售时，如果计税基础按原计税基础确认(偏低)，而收入按公允价值确认，出售当期会产生较大的所得。此时不如直接按公允价值确认存货的计税基础，在出售时以较高的成本与收入配比。因此，企业在选择是否适用“差额资产”方法时，需要结合自身资产结构、未来经营规划进行综合评估。

　　四、股东范围的扩展与程序规则的衔接

　　国家税务总局公告2026年第13号第三条明确：合并中被合并企业股东和分立中被分立企业股东，可以是自然人、合伙企业、契约型资管产品、非居民企业。上述股东应按现行规定进行所得税处理。

　　这一规定在企业所得税的程序规范层面，确认了多种类型主体在重组交易中的“当事方”身份。自然人、合伙企业、契约型资管产品、非居民企业——这些股东在企业所得税法上没有完全的纳税主体资格或不受企业所得税法管辖，但它们在重组交易中确实是真实的交易当事人。确认它们的当事方身份，是“切分”机制能够运转的程序前提——只有明确了谁是被合并企业的股东，才能计算出哪些股东持有多少股权、对应多少资产，进而完成“切分”的操作。

　　“按现行规定进行所得税处理”的表述，体现了对企业所得税法效力边界的尊重。自然人股东的股权转让所得，适用个人所得税法及其实施条例。合伙企业股东的所得，按“先分后税”原则穿透至合伙人层面处理。非居民企业股东的所得，适用企业所得税法关于非居民的特别规定。公告在企业所得税层面确认了这些股东的身份，但并不改变它们各自适用的税法规则。

　　五、十二个月锁定期的针对性约束

　　国家税务总局公告2026年第13号第二条对锁定期作了精细化的配置。持股比例不低于百分之五的居民企业股东及前十大居民企业股东，在重组后连续十二个月内不得转让所取得的股权。这些核心股东在十二个月内转让股权的，不再符合适用特殊性税务处理条件，当事各方均应调整，恢复一般性税务处理。

　　对于持股比例低于百分之五且排名未进入前十的其他达成一致的股东，公告作了相对宽松的安排。这些股东在重组后十二个月内转让股权，不直接触发“不再符合条件”的后果。但如果它们的转让导致达成一致的合计持股比例不再超过百分之五十，则整个交易不能继续适用特殊性税务处理，需要进行调整。

　　这种差异化的锁定期约束，体现了对核心股东和边缘股东的不同规范策略。核心大股东的稳定，关系到重组后企业的治理结构和经营连续。边缘小股东的进出，对重组后的经营连续性影响较小，但在持股比例门槛边缘时，仍然需要关注其对整体比例的影响。

　　六、体系化的归结

　　13号公告在保持重组特殊性税务处理基本框架的前提下，对“一致性原则”进行了重大的操作性优化。优化后的规则，可以从交易的底层逻辑中得到融贯理解。

　　重组是交易。交易标的是被合并企业的净资产。净资产对应的是股东持有的股权。当所有股东无法达成一致时，将能够达成一致的股东对应的资产部分“切分”出来单独处理，在法理上与交易的逻辑一致——这部分资产在交易中的税务处理，与这部分股东的税务处理在逻辑上是统一的。

　　适用特殊性处理的部分，计税基础平移，当期不确认所得。适用一般性处理的部分，按公允价值确认所得。合并企业取得的一般性处理资产，可以选择简便方法——按原计税基础确认计税基础，差额打包为虚拟资产十年摊销——以减轻核算负担。

　　核心股东的锁定期约束不打折——持股比例不低于百分之五的股东、前十大股东必须同意且十二个月内不得转让股权。这是反避税的安全阀。边缘小股东在持股比例门槛边缘的转让行为，也需要受到约束。

　　被合并企业的股东，无论是居民企业、非居民企业、自然人、合伙企业还是契约型资管产品，均属于重组交易的当事方。企业所得税法管辖范围内的股东，适用企业所得税法的规则。不属于企业所得税法管辖范围内的股东，各自适用其本应适用的税法规则。公告在企业所得税层面确认了它们的身份，为“切分”机制的程序运转提供了基础，但不改变各自适用的实体规则。

　　通过“切分”机制，原本因无法达成全体一致而被排除在特殊性处理之外的大规模产业整合交易，获得了在部分范围内适用特殊性处理的制度空间。这不仅降低了企业重组的税收成本，更重要的是，为上市公司的产业整合、大型企业集团的业务重组提供了更为灵活、更具可操作性的税务处理框架。

　　2026年4月1日，财政部、税务总局《关于调整光伏等产品出口退税政策的公告》正式落地[1]，光伏全产业链249类产品增值税出口退税直接归零，退税率从9%骤降至0%，无例外清单以及无过渡期安排。这是2013年以来中国光伏产业首次遭遇出口退税全面取消，标志着延续十余年的“政策红利期”彻底落幕，行业正式迈入市场化竞争和全球化合规的全新阶段。

　　作为中国新能源产业的“王牌赛道”，2025年中国光伏在硅料、硅片、电池片、组件四大核心环节的全球产能占比分别达96%、96.2%、91.3%、80.1%[2]，主导全球供给格局。退税归零不仅直接冲击企业出口成本与盈利空间，更将重构全球产业链分工、倒逼技术升级与合规体系建设。本文从政策背景、核心规则、三层影响、合规应对、行业展望五大维度，结合新能源与涉外合规实务经验，为光伏企业提供全面、可落地的应对方案。

　　一、政策背景与出台目的

　　(一)政策演进：从“扶持红利”到“去补贴成熟”

　　中国光伏出口退税政策始于2013年，彼时行业处于起步期，为鼓励出口、抢占全球市场，国家逐步将光伏产品出口退税率从13%下调至9%(2024年11月)，形成稳定的政策支持体系。[3]十余年间，退税政策成为光伏企业出海的重要成本缓冲，支撑行业快速实现全球产能与市场双主导。

　　2026年，中国光伏产业已完成从规模扩张到质量提升的转型，全球竞争力从成本优势转向全产业链主导与技术领先相结合。在此背景下，全面取消出口退税，是产业发展阶段的必然调整，也是国家推动行业告别低价内卷、转向技术溢价的核心信号。

　　(二)核心出台目的

　　第一，破解低价内卷，倒逼技术升级。我国光伏产业长期依赖退税红利导致行业陷入“低价竞争—依赖补贴—创新不足”的恶性循环，取消退税将迫使企业放弃价格战，聚焦高效电池、N型组件、智能光伏等高附加值产品研发，推动产业从规模驱动向创新驱动转型。

　　第二， 避免退税变相补贴海外，契合国际规则。部分国家已将出口退税认定为“变相补贴”，频繁发起反补贴调查。取消退税可消除国际贸易摩擦隐患，符合WTO规则要求，维护中国光伏产业全球话语权。[4]

　　第三，落实“十四五”高质量发展的总体导向。“十四五”期间，国家明确要求新能源产业从规模扩张转向质量提升，退税归零是推动行业优化产能结构、淘汰落后产能、实现绿色低碳发展的关键举措，与《“十四五”能源领域科技创新规划》等顶层规划设计高度契合。

　　第四，联动新能源产业去补贴进程：与动力电池退税率同步下调(2026年4月至2027年1月逐步归零)形成协同，标志着新能源行业整体进入“政策退坡、市场化成熟”的新阶段。

　　二、核心规则与适用范围

　　(一)政策核心条款

　　政策于2026年4月1日起执行，以报关出口日期为核心判定标准——4月1日及以后报关的光伏产品，一律按0%的退税率办理；3月31日前完成报关的，仍可按原9%退税率享受优惠。政策的覆盖范围将包含249类光伏全产业链产品，涵盖硅片、电池片、组件、逆变器、支架、汇流箱、光伏玻璃等核心环节，无例外清单、无豁免条款，实现全产业链覆盖。新政策同样规定了联动规则：动力电池22类产品退税率同步从9%下调至6%，并于2027年1月1日彻底归零，形成新能源行业“去补贴”统一节奏。同时，在政策执行层面有着规范要求，企业需严格按海关HS编码申报，税务机关将加强出口退税审核，对违规骗取退税行为依法从严处罚。

　　(二)政策的适用边界与合规要点

　　1. 适用主体：所有在中国境内注册、从事光伏产品出口的企业，包括生产企业、贸易企业及跨境电商企业。

　　2. 不适用情形：仅针对出口退税环节，即不影响国内销售退税政策；企业内销、跨境电商保税区模式等不受直接影响。

　　3. 合规风险提示：企业需在4月1日前完成存量订单梳理，避免因报关时间节点错误导致合规风险；同时需重新核对产品HS编码，确保申报与政策清单一致。

　　三、对中国光伏企业的三层影响

　　(一)短期影响(1-6个月)：成本承压与行业分化

　　在短期内，光伏产品全面退税政策将导致出口成本刚性上升，利润空间大幅压缩。按行业测算，取消9%退税将使光伏产品每瓦出口成本上升0.06-0.07元，组件出口利润直接减少约4%。对出口占比超50%的企业而言，短期盈利将面临显著压力，部分中小企业或出现亏损。与此同时，价格优势削弱，导致核心市场订单承压。欧洲、东南亚为中国光伏产品核心出口市场(合计占比超60%)，退税归零将削弱中国产品价格竞争力，部分订单可能转向东南亚、印度等产能替代地区。

　　该政策在短期一定程度上也会影响行业加速出清，从而进一步提升产业集中度。缺乏技术优势、成本控制能力弱的中小企业将被淘汰，头部企业凭借技术溢价、垂直一体化布局和资金实力，进一步巩固市场份额，全球前十大组件供应商出货量集中度预计2026年达80%以上。[5]

　　此外，涉外合规纠纷风险激增为政策更新带来的连锁反应。一些出口合同中未约定税负变化的条款，可能引发价格调整、违约赔偿等纠纷；同时企业需应对海关、税务部门的专项核查，合规成本上升。

　　(二)中期影响(6-24个月)：模式重构与产业链升级

　　从中期来看，新政策的落地会进一步推动我国光伏产品的出口模式转型进程。即从“产品出口”到“本地化布局”的转变：为对冲退税取消与欧盟贸易壁垒，企业将加速海外产能布局，重点布局东南亚、中东、拉美等地区，形成“国内研发+海外制造+全球销售”的新模式。并且，取消退税的行动将会推动光伏产品结构升级，高附加值产品成为主流：企业将加大对N型TOPCon、HJT异质结、钙钛矿叠层电池等高效技术的研发投入，推动组件转换效率突破26%，以技术溢价抵消成本上升，实现“用技术换利润”。

　　产业链上下游的利润分配也会迎来再平衡，上游硅料、硅片环节的议价能力会进一步凸显，下游组件企业则会通过向上游延伸布局、优化成本管控等方式提升话语权，电站服务商通过优化项目设计、降低组件成本占比等方式适应新的产业环境。更为重要的是，合规能力会在这一阶段成为企业出海的核心竞争力，面对欧盟碳关税(CBAM)、《工业加速法案》等国际规则，企业必须搭建覆盖财税、海关、贸易、环保的全流程合规体系，合规管理水平将成为企业出海的“入场券”。

　　(三)长期影响(2年以上)：全球格局与产业转型

　　从长期发展视角来看，全球光伏产业的竞争逻辑将发生根本性转变，行业竞争从传统的成本价格战，升级为技术创新、合规管理、供应链韧性与品牌影响力的综合实力较量。中国光伏产业也将逐步摆脱世界工厂的单一定位，向技术输出与标准输出的核心角色转型，在全球光伏产业规则制定、技术标准确立等方面掌握更多话语权。与此同时，绿电使用、碳足迹核算、光伏组件循环利用等绿色发展要求，会成为新的行业竞争壁垒，契合《工业和信息化部等六部门关于促进光伏组件综合利用的指导意见》[6]等国内政策与国际绿色贸易规则的企业，将在长期竞争中占据优势。尽管部分国家试图推动光伏产能本土化替代，但中国光伏全产业链的完整性、技术迭代速度与成熟的配套体系难以在短期内被超越，全球光伏产业最终会形成中国主导、区域补充的稳定格局，产业发展也将彻底摆脱政策依赖，依靠市场化与法治化逻辑实现可持续发展。

　　四、企业合规与经营应对建议

　　结合新能源合规、涉外贸易、税务筹划等领域的实务经验，光伏企业应当从合同管理、财税筹划、市场布局、产业升级与合规风控多个维度，制定系统性的应对策略，平稳度过政策调整期。

　　(一)合同端：修订条款，规避合规风险

　　在合同管理层面，企业需要全面梳理存量订单与增量合作协议，针对性修订合同条款，在新签订的出口合同中明确政策变动触发的价格调整机制，约定退税取消、汇率波动等因素导致成本上升时的价格调整公式与协商流程，同时细化税负分担条款，结合FOB、CIF、DDP等不同贸易术语，清晰界定增值税、关税等税负的承担主体，针对欧盟、东南亚等不同市场的税收规则作出差异化约定。此外，企业还应在合同中补充不可抗力与责任免除条款，将出口退税政策调整纳入不可抗力范畴，明确订单交付、付款期限的调整规则，避免因政策变动引发合同违约纠纷；针对海外本地化布局的合作项目，还要细化知识产权授权、技术保密与侵权责任相关约定，防范技术输出过程中的法律风险。

　　(二)财税端：精准测算，优化筹划

　　在财税管理层面，企业需要基于出口退税归零后的新成本结构，重新测算各品类产品的出口成本与定价方案，针对核心成熟市场与新兴增量市场制定差异化定价策略，在核心市场依托技术优势实现溢价定价，在新兴市场兼顾成本与市场拓展节奏。同时，企业可以借助海外子公司搭建、跨境并购重组等方式优化跨境资金流转路径，结合“一带一路”沿线国家的税收优惠政策开展合规税务筹划，降低整体跨境运营成本。企业还需建立专项的出口零申报管理流程，规范报关、开票、纳税申报等全环节操作，定期开展税务自查，防范申报错误、虚开发票等涉税风险，同时充分利用国内研发费用加计扣除、绿色产业税收优惠等政策，抵消出口成本上升带来的经营压力。

　　(三)市场端：多元化布局，降低单一依赖

　　在市场布局层面，企业应当加快推进市场多元化战略，降低对欧盟单一市场的依赖，重点开拓中东、拉美、非洲以及“一带一路“沿线国家的光伏市场，这些地区能源转型需求旺盛、贸易壁垒相对较低，能够为企业提供稳定的增量空间。同时，深化与东南亚、中东等地区企业的合资合作，推进本地化生产与销售，借助如RCEP等区域贸易协定享受关税优惠，规避贸易壁垒与出口成本上升压力。此外，企业还可以逐步从单一组件出口向分布式光伏电站投资、运营服务延伸，拓展产业链价值维度，提升客户粘性，弱化产品出口波动带来的经营风险。

　　(四)产业端：技术升级与绿色转型

　　在产业升级层面，企业应持续加大前沿技术研发投入，聚焦N型TOPCon、HJT异质结、钙钛矿叠层电池等高效技术路线，提升组件转换效率与产品性能，以技术创新构建核心竞争力，同时布局智能光伏、光储一体化等复合型产品，开拓高附加值业务赛道。[7]推进垂直一体化产业布局，向上游延伸硅料、硅片产能，向下游布局电站运营与组件回收业务，构建全产业链闭环，提升成本管控能力与抗风险能力。在生产环节严格落实绿色低碳要求，严格落实《光伏组件综合利用指导意见》，采用易拆解、易分离的胶粘材料，选用无氟背板、无铅焊带等绿色原材料，推动组件回收与循环利用，契合全球绿色贸易规则。

　　(五)合规端：紧盯国际规则，筑牢合规防线

　　在合规风控层面，企业需要重点紧盯欧盟核心贸易与合规规则，针对欧盟碳边境调节机制(CBAM)，建立全流程碳足迹核算体系，完整归集生产、运输、销售各环节碳排放数据，确保数据溯源合规、形式规范，避免因碳数据不合规面临碳关税处罚；针对欧盟《工业加速法案》(IAA)，提前规划欧盟区域内的产能布局或合作模式，应对本土产能比例要求带来的市场准入限制。同时搭建覆盖海关、税务、贸易、环保、知识产权的一体化合规管理体系，定期开展内部合规培训与专项审计，密切跟踪国内外光伏产业政策与国际贸易规则变动，依托专业法律服务机构做好风险预判与应对。此外，企业还应积极参与行业协会交流，加强与上下游企业的协同合作，主动与监管部门沟通诉求，形成行业合力共同应对政策调整带来的挑战。

　　五、总结与行业展望

　　总体而言，光伏产品出口退税全面归零，是中国光伏产业发展历程中的重要转折点，堪称行业走向成熟的成人礼，它标志着光伏产业彻底告别政策扶持与补贴依赖，真正进入依靠自身实力参与全球竞争的市场化时代。

　　短期来看，政策调整会让行业面临成本上升、订单波动、合规压力增加等阵痛，但从中长期发展视角来看，这一调整能够有效破除行业低价内卷困境，推动产业向技术创新、高质量发展转型，优化全球产业链格局，让中国光伏产业的核心竞争力更具可持续性。

　　未来，行业的竞争核心将不再是单纯的价格比拼，而是技术创新能力、全球化布局能力与全维度合规管理能力的综合较量，对于光伏企业而言，只有坚守合规底线、聚焦技术创新、优化全球布局，才能在政策变革与市场竞争中站稳脚跟，推动中国光伏产业持续领跑全球，实现更高质量、更可持续的发展。

　　注：

　　[1] 财政部 税务总局公告2026年第2号：《关于调整光伏等产品出口退税政策的公告》

　　[2] 参见孙杰：《光伏“反内卷”仍是重中之重》，载《北京日报》2026年2月7日，第7版。

　　[3] 参见董梓童：《光伏产品出口退税正式取消》，载《中国能源报》2026年4月6日，第1版。

　　[4] 参见汪文正：《新能源出口退税“退坡了”》，载《人民日报》(海外版)2026年1月27日，第6版。

　　[5] 参见刘灿邦：《光伏出口退税取消进入倒计时 行业整合有望加速》，载《证券时报》2026年2月25日，第3版。

　　[6] 工信部联节〔2026〕48号 工业和信息化部等六部门关于促进光伏组件综合利用的指导意见

　　[7] 参见全球能源互联网发展合作组织：《机构预测2026年中国太阳能电池产能占比达80%》

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