近日，某省税务局发布《关于个人出租房屋个人所得税征收管理有关事项的公告》，明确“个人将自有房屋或者租入房屋出租给承租人，并取得租金收入或者其它经济利益所得的行为，应按照“财产租赁所得”缴纳个人所得税”。还明确“纳税人出租(转租)房屋不能提供合法、准确的成本费用凭证，不能准确计算房屋租赁成本费用的，按租金收入的5%核定应纳税所得额。”以及“个人出租住房，减按10%的税率征收个人所得税;个人出租非住房，按20%的税率征收个人所得税”。

　　本来嘛，这是一个很平常的事情，相关政策都是有法有规(如税收征管法及实施细则、个人所得税法及实施条例以及国税发[1994]89号、财税[2008]24号和国税函[2009]639号文件等)可依的，乃至可以说是“老生常谈”的一项应税行为。要说新颖一点的，那就是这个公告明确了房屋租赁所得相关个人所得税核定征收的“应税所得率为5%”。

　　有些网友对此或有疑惑，或有不解，对于专业的东西一下没看懂，这倒也不奇怪。但也出现了一些比较有意思的说法，如有的说“近日，**省率先实施房屋租赁个人所得税......”;还有的说“要知道，以前获得租金收入，房东是不需要缴纳个人所得税的。这次**开启个人出租房屋个人所得税征收管理，算是首开先河”;更有这样计算应缴个人所得税的“以年租金6万元的住房租金计算，平均分摊到每个月租金是5000元，那么房东每个月需缴纳个人所得税是500元，一年是6000元”。

　　真是这样吗?那小编就也来说说个人出租房屋的个人所得税相关事项吧。

　　首先说一个问题，就是个人所得税的税率，省一级税务局是无权制定减低税率政策的，网传的“某省个人出租住房将按10%税率征个人所得税”，其实，这既不是某个省的地方规定，更不是什么现在才开始执行的“新政”。

　　早在2000年12月财政部、国家税务总局《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》(财税[2000]125号)就明确：自2001年1月1日起“对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税”。继而是在2008年3月，财政部、国家税务总局发布《关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》(财税[2008]24号)，第二条“支持住房租赁市场发展的税收政策”的第(一)项，再次：对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

　　据此，对于个人出租房屋相关的个人所得税税率，全国都是如此，即“个人出租住房，减按10%的税率征收个人所得税;个人出租非住房，按20%的税率征收个人所得税”。

　　根据税法规定以及税收征管实务需要，对个人出租(转租)房屋取得的租金收入征收个人所得税时有两种征收方式，分别为据实征收和核定征收，税务机关将根据纳税人的实际情况确定征收方式。在此也提示，营改增以后，征收个人所得税时的“租金收入”不含本次出租缴纳的增值税。

　　个人出租房屋据实征收个人所得税

　　至于具体计税，按照个人所得税法及实施条例的相关规定：财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。每次收入不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　此外，相关税收政策还规定，(1)纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金、教育费附加等允许扣除的税费，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。(2)纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。

　　在出租房屋的情形中，除了自有房屋出租外，还有一种情形是“转租”。对于个人将承租房屋转租取得的租金收入，同样属于个人所得税应税所得，也应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。针对转租房屋需要支付租入房屋的租金这一实际情况，相关税收政策特此还规定：取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

　　对于个人出租房屋等财产，取得财产租赁所得在计算个人所得税前扣除税费的扣除次序为：(1)财产租赁过程中缴纳的税费;(2)向出租方支付的租金;(3)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用;(4)税法规定的费用扣除标准。

　　最后，出租房屋等财产的个人，以取得的租金收入扣除上述税费后的余额作为应纳税所得额，按照适用的税率计算应缴的财产租赁(出租房屋)所得的个人所得税。

　　个人出租房屋核定征收个人所得税

　　在实务中，由于出租房屋的财产租赁个人所得税的计算过程还是比较复杂，特别是在扣除相关税费时还须提供合法、准确的成本费用凭证，准确计算房屋租赁成本费用。

　　大家也知道，作为出租房屋的个人，大多很难妥善保存相关票据(如房屋修缮的费用票据)，如果严格按照规定，不能提供相关税费支付的票据就不得税前扣除，这样对纳税人还是不利的。

　　为此，很多地方都依法作了另一种规定，即采取核定征收的方式，对于纳税人出租(转租)房屋不能提供合法、准确的成本费用凭证，不能准确计算房屋租赁成本费用的，按租金收入的一定比例(即税务机关确定的应税所得率)核定其应纳税所得额。当然，由于各地经济状况的差异，各地税务机关核定的应税所得率也会有所差异。但不管怎么样，从实务来看，核定征收个人所得税其实是更有利于减轻个人出租房屋的税收负担。

　　对于核定征收房屋出租个人所得税的，计税过程是这样的：

　　(1)应纳税所得额=租金收入(不含增值税)×应税所得率

　　(2)应纳税额=应纳税所得额×税率

　　(个人出租住房的税率为10%;个人出租非住房的税率为20%)

　　如题，某省对个人出租房屋核定的应税所得率为5%，那应缴个人所得税就是以租金收入×5%×适用税率。例如，某人这个月出租房屋取得租金10000元(不含增值税)，且不能提供合法、准确的成本费用凭证，不能准确计算房屋租赁成本费用，其应缴纳的个人所得税为：

　　(1)出租的是住房：10000×5%×10%=50元;其个人所得税实际税负为0.5%(50/10000)，也就是0.5%的征收率。

　　(2)出租的非住房：10000×5%×20%=100元;其个人所得税实际税负为1%(100/10000)，也就是1%的征收率。

　　综上，对个人出租(转租)房屋取得的租金收入征收个人所得税，实行的是据实征收和核定征收两种征收方式，根据具体情形分别适用。

　　(一)据实征收。纳税人出租(转租)房屋采取据实征收方式计算应纳税所得额时，可凭合法有效凭证从租金收入中按规定扣除实际支出的相关税费，以及按税法规定的费用扣除标准减除费用。即应缴纳税额=(应税收入-成本费用扣除)×税率。

　　(二)核定征收。纳税人出租(转租)房屋不能提供合法、准确的成本费用凭证，不能准确计算住房租赁成本费用的，按租金收入和核定的应税所得率计算应纳税所得额。即应缴纳税额=应税收入×应税所得率×税率。

　　至此，相信大家看后，对于个人出租(转租)房屋相关的个人所得税知识有个基本的了解啦。

离职人员取得原单位补发的工薪(奖金)适用哪个税目缴纳个人所得税?

　　这个问题，经常在微信群以及朋友圈看到有网友问及，以前也没去多想，今天又看到一个网友询问此问题，而且问得比较详细：

　　请问：公司对2020年的绩效，直接按照劳务所得申报，导致我交了20%的个人所得税是否合理?

　　具体是这样：公司以往发"业务绩效"都是年底一起计算发放，可2020年的绩效是分两次发的，在12月15号发了一部分绩效，2021年1月28号才发了剩余的绩效。因本人在2020年12月初离职，2021年1月份发给我的这部分2020年绩效，公司是按照劳务报酬所得申报扣了我20%的个人所得税，但如果公司申报填在我2020年的工资薪金一起，我是不够一年6w的(就不用缴个税)。公司现在这样申报，导致我交了20%的个人所得税是否合理?

　　由此，这个问题还真引起了我的兴趣。略加分析后，对于这个问题，我是这样认为的：

　　首先，有关“2021年1月28号才发了剩余的绩效，......如果申报填在2020年的工资薪金一起，我是不够一年6w的(就不用缴个税)”的认识——这种认识是错误的。

　　取得所得相关税款所属期这样确定

　　单位2021年1月28号向个人支付的工资、薪金所得或者劳务报酬所得，是计入该个人2021年的所得而非2020年的所得。

　　单位向个人支付工资的时间是2021年1月28号，也就是2021年1月份支付的个人所得，扣缴义务人实际支付工资、薪金所得或者劳务报酬所得的月份为工资、薪金(劳务报酬)发放期。按照《个人所得税法》规定，扣缴义务人向个人支付应税所得时应当代扣(预扣)个人所得税，按照《个人所得税法》第十四条第一款规定：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。可见，支付工资、薪金所得或者劳务报酬所得的次月15日内为上月代扣(预扣)税款的解缴申报期。

　　据此，按照个人所得税法的规定，扣缴义务人次月所申报解缴的个人所得税税款，毫无疑义的应是上月代扣(预扣)的税款，而众所周知的是此项所申报解缴的税款的所属期肯定应当是上月，即代扣(预扣)税款的月份为税款所属期。

　　这样就很清楚了：

　　扣缴义务人向个人实际支付工资(劳务报酬)的月份为工资、薪金(劳务报酬)所得的实际发放期;

　　按照《个人所得税法》的规定，在支付工资(劳务报酬)应当同时依法代扣(预扣)税款，因此实际支付工资(劳务报酬)的月份的月份即为应代扣(预扣)个人所得税的税款所属期;

　　扣缴义务人代扣(预扣)个人所得税的次月(15日前)应当申报解缴税款，也就是所代扣(预扣)个人所得税的申报解缴期。

　　从以上的“实际发放期”“税款所属期”以及“申报解缴期”可见，至于扣缴义务人向个人所支付的工资、薪金所得或者劳务报酬所得是属于哪一年、哪一个月份的，也就是大家经常说到的工资、薪金，劳务报酬所属期(如当月实发上月工薪，该工薪所属期为上月;今年支付上年的绩效、奖金，该绩效、奖金的所属期为上年等)，与计算、代扣(预扣)个人所得税没有什么关系。

　　个人所得税所涉及到的是工资、薪金(劳务报酬)所得的实际发放期、税款所属期和税款申报解缴期，与工资、薪金(劳务报酬)的属期无关。

　　综上，按照税法规定，纳税人应当在工资、薪金(劳务报酬)所得的实际发放期计算并代扣(预扣)个人所得税，在税法规定的税款申报解缴期内将税款所属期为上月的税款进行申报与解缴。

　　离职员工取得补发报酬的所得性质

　　至于在员工离职以后再向其补发的报酬(现金、实物等经济利益)，是作为工资、薪金所得还是劳务报酬所得，倒还真是个有争议的问题。我认为，还是应按工资、薪金所得处理。其理由是这样的：

　　之所以对向离职员工支付其任职期间的报酬的性质，即究竟是属于工资、薪金(劳动报酬)还是劳务报酬有争议分歧，焦点就是该人取得这些报酬时已经离职，此时已经不再受雇于支付个人所得的单位了。

　　按照《个人所得税法实施条例》第六条第一款第(一)项的规定：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。而第(二)项规定：劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　税收政策对于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分原则是这样的：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

　　的确，员工在离职以后再取得原任职、受雇单位补发的报酬时，该员工此时点已不在该单位任职、受雇了，既然支付所得的单位与取得该所得的个人没有雇佣与被雇佣关系，看似好像就应当按劳务报酬处理了。

　　但是，仔细辨析后可以发现，税法规定个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得为工资、薪金所得，这里规定的不是“在任职或者受雇时”取得的与任职或者受雇有关的所得为工资、薪金所得，而是规定的“因任职或者受雇时”取得的与任职或者受雇有关的所得为工资、薪金所得。

　　也就是，个人取得的某项所得是“因任职或者受雇”而取得的与任职或者受雇有关的所得，即为工资、薪金所得，并不强调和要求必须是在任职、受雇期间取得的所得才是工资、薪金所得。直白的讲，扣缴义务人基于雇佣关系而向个人支付的与任职或者受雇有关的所得即为工资、薪金所得，也就是该项与任职或者受雇有关的所得的属期是任职、受雇期间就应为工资、薪金所得，至于支付所得的时间不影响对个人所得性质的判别。

　　诚然，员工在离职以后再取得原任职、受雇单位补发的报酬时，该员工此时已不在该单位任职、受雇了，但是，原任职、受雇单位为何要补发这部分报酬呢?就是因为所补发的这部分报酬，本来就是该员工因任职或者受雇于本单位而应支付给其的与任职或者受雇有关的所得，只是因为核算报酬的方式、时间等原因而在其离职以后才予以补发。

　　虽然单位支付这部分所得的时间已在该员工离职以后，但由于所支付的这部分所得的属期仍为该员工任职、受雇期间，因此并不改变扣缴义务人是基于雇佣关系，而向该个人支付原本在其任职、受雇期间就应当支付的，与其任职或者受雇有关的所得这一性质。

　　综上，单位在员工离职以后向离职员工补发其任职、受雇期间应支付的与任职或者受雇有关的报酬(工资、薪金、绩效、奖金等工资、薪金所得)，应在支付所得的当月按工资、薪金所得而非劳务报酬所得扣缴其个人所得税。

　　此外，在2021年底以前，鉴于对于个人取得全年一次性奖金的优惠计税政策，也可以选择适用全年一次性奖金的特殊计税方法计税，具体宜与该员工协商后确定。

　　最后，再说一个与之既相干又不完全相干的问题。按工资、薪金与按劳务报酬计缴个人所得税，虽说预扣预缴时的税负，劳务报酬所得缴的个人所得税看上去比工资、薪金所得要高一些，实际上到了年度汇算时，这两项所得都要并入年度综合所得，合并计税。而且，一般的工薪阶层，按劳务报酬所得并入综合所得后缴纳的个人所得税税负要低于按工资、薪金所得并入综合所得的税负。

2011年6月的解读——

离职员工个人所得税未按时代扣如何处理？

　　问：因人员离职不能对其发放的实物履行代扣个人所得税事项，应当如何处理？

　　答：《税收征收管理法实施细则》第九十四条规定，纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。

　　《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国税收征收管理法>及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）第二条规定，负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税务机关。

　　负有代收代缴义务的单位和个人，在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴，对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关。

　　扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

　　《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）第三条规定，按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

　　根据上述规定，对于代扣代缴义务人未代扣代缴的处理，按国税发[2003]47号文件规定，给予处罚并责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收，但对未扣缴的个人所得税不会加收滞纳金。

　　来源：总局