现将《国家税务总局深圳市税务局关于修订<深圳市税务行政处罚裁量基准>的公告》（以下简称《公告》）解读如下：

　　一、修订背景和目的

　　为了更好地适应税收征管实践新变化，优化税务行政处罚裁量阶次，规范税收执法，营造公平正义的税收营商环境，国家税务总局深圳市税务局结合我市税收执法工作实际，就基层税务机关和税务行政相对人普遍反映的税务行政处罚裁量问题进行深入研究，对《深圳市税务行政处罚裁量基准》（深圳市国家税务局深圳市地方税务局公告2017年第3号发布）进行修订。

　　二、修订主要内容

　　修订后的《深圳市税务行政处罚裁量基准》（以下简称《裁量基准》）共54条，主要修订内容包括：

　　（一）明确“首违不罚”关于“首次”的内涵。《裁量基准》中，23类违法行为可以适用“首违不罚”;适用规则上，23类违法行为应分别适用“首违不罚”。经综合考虑违法行为的发生频次、情节及社会危害程度，从有利于税务行政相对人角度出发，明确《裁量基准》第14项“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的”违法行为，适用“首违不罚”的期间为“一个纳税年度（自公历1月1日起至12月31日止）”。其他22类违法行为适用“首违不罚”的期间为“税务行政相对人存续期间”。

　　（二）调整第8项“境内机构或个人发包工程作业或劳务项目未按规定向税务机关报告有关事项”违法行为的裁量基准。按照有利于税务行政相对人的原则，在税务机关发现前主动改正或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，均不予行政处罚，并对“情节严重”的情形予以明确。

　　（三）取消针对部分发票类违法行为的罚款。由于发票管理信息化管控水平不断提升，第31项“未加盖发票专用章”、第32项“使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据”、第35项“扩大发票使用范围”和第39项“未按照规定存放和保管发票”违法行为造成的社会危害程度较以往有所减轻，按照有利于税务行政相对人的原则，发生上述发票类违法行为的，税务机关不再进行罚款，只需“由税务机关责令改正，有违法所得的予以没收”。

　　（四）调整第41项“丢失发票”和第42项“擅自损毁发票”违法行为的裁量基准。原《裁量基准》关于丢失、擅自损毁不同种类发票的裁量规定未能满足发票管理的现实需求，本次修订进一步细化丢失、擅自损毁机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、深圳通用定额发票等违法行为的裁量基准，发票种类覆盖面较以往更广，以此促进发票管理水平进一步提升。

　　（五）细化第43项“虚开发票”和第44项“非法代开发票”违法行为的裁量基准。为便于基层税务机关操作执行，细化“虚开（代开）发票金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款”罚则，划分6档虚开（代开）发票金额，分别规定不同的处罚金额。

　　（六）细化第46项“私自印制、伪造、变造发票；非法制造发票防伪专用品；伪造发票监制章”违法行为的裁量基准。按涉案物品的具体数量对违法情节进行细化规定，将“情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款”罚则，细分为2档处罚金额。

　　（七）增加第50项“扣缴义务人未按照规定开具税收票证”和第51项“自行填开税收票证的纳税人未按照规定开具税收票证”2项违反票证管理规定行为的裁量基准。

　　三、实施时间

　　《公告》自2020年10月15日起施行。鉴于《公告》更有利于维护税务行政相对人的合法权益，按照“从旧兼从轻”的基本原则，对于《公告》施行前已发生但尚未处理的税务行政违法行为，按《公告》规定执行。《深圳市国家税务局深圳市地方税务局关于发布<深圳市税务行政处罚裁量基准>的公告》（深圳市国家税务局深圳市地方税务局公告2017年第3号发布）同时废止。

为进一步规范税务行政处罚裁量权行使，保护纳税人、扣缴义务人及其他涉税当事人的合法权益，国家税务总局青海省税务局重新制定发布了《青海省税务行政处罚裁量权执行参考基准》（以下简称《参考基准》）。现解读如下：

　　一、背景和目的

　　为贯彻落实《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于发布<税务行政处罚裁量权行使规则>的公告》（2016年第78号，以下简称《行使规则》）等相关法律法规及规范性文件，进一步优化营商环境、规范税务行政处罚裁量权行使，在广泛征求意见、反复研究论证的基础上，国家税务总局青海省税务局重新制定发布了《参考基准》。

　　二、主要内容

　　（一）在体例结构方面。《参考基准》在法定处罚幅度内采取违法程度与违法情节相结合的方式，在结构上将裁量基准划分为违法类型、违法行为、处罚依据、法定裁量幅度、违法程度、违法情节、裁量基准；将税收违法行为类型划分为违反税务登记管理类、违反账簿凭证管理类、违反票证管理类、违反申报管理类、违反税款缴纳类、违反税务检查类、违反纳税担保类、违反协税义务类等8大类48项；违法程度上设定了轻微、较轻、一般、严重的裁量阶次。

　　（二）进一步落实首违不罚、不予处罚规则要求。《参考基准》在48项税收违法行为中，对25项税收违法行为设定首违不罚、不予处罚的裁量基准。将首违不罚的概念明确为在违法程度“轻微”阶次中“同一自然年度内首次违反该规定且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的”不予处罚。

　　（三）进一步优化裁量基准的设定。调整原《参考基准》中“两次以上违反该规定”裁量阶次的表述；取消按日累加罚款的裁量基准；将部分违法行为的改正期限延长至“在税务机关责令限期改正的期限届满30日内”；在违法情节中一般不再区分增值税专用发票和增值税普通发票，采用票证份数、票证金额、票证种类等综合裁量标准。

　　（四）压缩部分税务行政处罚的裁量空间。在《参考基准》税款征收类处罚中调整和细化部分裁量权标准，适当压缩部分裁量权空间，进一步有效发挥裁量基准在规范执法中的作用。

　　(五）制定不予处罚、首违不罚清单。为推进甘青一体化建设，统一两省轻微违法行为的裁量标准，在《参考基准》范围内制定不予处罚、首违不罚清单。

　　三、公告施行时间

　　为使广大纳税人和税收执法人员全面了解、准确适用《参考基准》，按照税务规范性文件制定管理的有关要求，本公告自2020年8月1日起施行。从公告施行之日起，《国家税务总局青海省税务局关于发布<青海省税务行政处罚裁量权指导规范（试行）>的公告》（2018年第5号）中《青海省税务行政处罚裁量权执行参考基准（试行）》同时废止。