在实践中，某些企业可能因为业务发展需要，会根据工作需要聘用一些退休人员。而随着2019年社保交由税务机关统一征管，征管力度会逐步加大、严管。企业到底要不要给这部分退休人员缴纳社保？实务中存在着截然不同的观点。

一种观点是，企业应缴纳聘用退休人员的养老保险

我们先看看法律规定：

1、《中华人民共和国社会保险法》（国家主席令第35号）规定：

第十二条 用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。

2、《社会保险费征缴暂行条例 》（国务院令第259号 ）规定：

第十二条　缴费单位和缴费个人应当以货币形式全额缴纳社会保险费。缴费个人应当缴纳的社会保险费，由所在单位从其本人工资中代扣代缴。社会保险费不得减免。

3、《工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号）规定：

第三条　工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。

第四条 工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（二）计件工资；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。

第十一条 下列各项不列入工资总额的范围：（一）根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金；（二）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用；（三）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出；（四）劳动保护的各项支出；（五）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（六）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费；（七）对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用；（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入；（九）对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息；（十）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等；（十一）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费；（十二）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；（十三）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴；（十四）计划生育独生子女补贴。

4、《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函[2006]60号）规定：

  一、关于缴费基数的核定依据：凡是国家统计局有关文件没有明确规定不作为工资收入统计的项目，均应作为社会保险缴费基数。

  二、关于工资总额的计算口径：劳动报酬总额包括：在岗职工工资总额；不在岗职工生活费；聘用、留用的离退休人员的劳动报酬；外籍及港澳台方人员劳动报酬以及聘用其他从业人员的劳动报酬。

根据以上法律规定，企业返聘退休员工支付的报酬应计入单位工资总额，作为单位应缴费基数。应缴纳企业承担的20%的养老保险。退休人员个人则不再缴纳个人承担部分。

另一种观点，是退休返聘人员无需再缴纳养老保险：

主要法律依据有：

1、《劳动合同法》第38条规定，“用人单位未依法为劳动者缴纳社会保险费的，劳动者可以解除劳动合同”;第44条第二项规定：“劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的，劳动合同终止。”

根据以上规定，因退休而终止的劳动合同意味着劳动权利能力与行为能力的终止，否则无需强行终止期限未届满的劳动合同，但其前提是劳动者退休时能够享受基本养老保险待遇。

2、《劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知》中也明确：“离退休人员若已享受养老保险待遇，被再次聘用时，应与用人单位签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳保待遇等权利和义务。”

退休人员作为特殊性质的群体，其已完全享受国家关于退休人员的基本保障权利，对于退休返聘人员无需缴纳社会保险。

3、最高人民法院《关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释（三）》法释[2010]12号

第七条　用人单位与其招用的已经依法享受养老保险待遇或领取退休金的人员发生用工争议，向人民法院提起诉讼的，人民法院应当按劳务关系处理。

根据《劳动合同法》第四十四条规定，劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的，劳动合同终止。

因退休而终止的劳动合同意味着劳动权利能力与行为能力的终止，否则无需强行终止期限未届满的劳动合同，但其前提是劳动者退休时能够享受基本养老保险待遇。退休人员作为特殊性质的群体，其已完全享受国家关于退休人员的基本保障权利，根据以上法律规定，公司与退休人员签订的合同不属于劳动合同，属于劳务合同。所以企业聘用退休人员，双方属于劳务关系，企业不需要给退休人员缴纳养老保险。

但是，实践中在社保征管中，有地方政府会要求企业缴纳退休人员的企业部分的养老保险,所以我们期待社保统筹政策更明晰，使企业规范执行政策，征管部门更规范执法。

   由于资金等原因，很多房地产企业经常以开发的商品房抵偿建筑施工企业的工程款，一方面缓解了地产企业的销售压力，减少了资金占用，另一方面建筑施工企业取得抵账房，降低了工程款回收的风险。那么这种以房抵债，房地产企业如何操作呢？

一、以房抵债业务实质分析

    以房抵债，是指房地产开发企业与建筑施工企业签订《房屋抵债协议》，约定抵账房源、面积、价格、交付等事项，并确定房源的落户人，房地产企业与建筑施工企业所指定的房源落户人签定《商品房销售合同》，完成抵账房源的最终销售。

从业务实质上看，以房抵债对双方均可分为两笔业务：一是作为债务方的地产企业销售房地产，以销售所得偿还所欠建筑施工企业债务；二是作为债权方的建筑施工企业以工程款所得购买房地产。

二、房地产企业以房抵债涉及的主要税种

1、增值税

   根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

因此，房地产企业以房抵账，视同销售，正常缴纳增值税。这里需要关注的是以房抵债的价格是否公允，是否得到主管税务机关的认可。

2、企业所得税

国税发[2009]31号文第七条规定：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

　　（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

　　（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

　　（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

房地产企业以房抵账，视同销售，以房屋所有权转移时按企业近期月份同类开发产品市场价格确定。

3、土地增值税

   国税发[2006]187号文件规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认：

　　1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

　　2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。

    房地产企业以房抵债，视同销售，土地增值税清算收入按上述方法确定，如果以房抵债价格低于本企业同期同类房地产的平均价格，会被税务机关重新评估核定。

三、房地产企业以房抵债涉及的会计处理

      （1）借：应付账款---应付工程款

          贷：预收账款

（2）借：预收账款

          贷：主营业务收入

           应交税费---应交增值税（销项税）

四、房地产企业以房抵债业务操作的着重关注点

1、资金流问题：

正常情况下，以房抵债的房产如果落户到该建筑施工企业，以房抵债的房款冲销应付建筑施工企业工程款即可。

但在很多情况下，为了减少二次交易环节及产生的有关税费，房产是最终落户到建筑施工企业指定的落户人头上，房地产企业是将房产销售给最终落户方。那么资金流是由落户方将房款支付给房地产企业，房地产企业再将工程款支付给建筑施工企业。

在实务中，如果房地产公司以房抵债的金额与房地产公司与建筑施工企业指定的落户人签订的《商品房销售合同》上的销售金额一致的情况下，也可由三方签订抵债协议，将债权债务关系归究于房地产和最终落户人两方身上，资金流直接由最终落户人支付给房地产公司即可。

2、价格问题：

在房地产公司以房抵债业务中，价格问题是大家处理的难点，这里需要注意，以房抵债的金额必须与房地产公司和指定落户人签定的房屋销售价格保持一致。如果三方抵债协议金额不一致时，那么不论是对于房地产公司还是最终落户人，房屋销售价格的确定都存在无法解决的问题。

以房抵债，站在房地产公司角度，抵债的金额就是房屋的销售价格。其他高于或低于以房抵债的金额，由建筑施工企业和指定的落户人双方自行协商解决，不影响房地产公司抵债的销售价格是这里的关键。在实务处理过程中务必谨慎，避免给自己带来不必要的麻烦和涉税风险。