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331 近年来，越来越多专家学者等专业人士在互联网平台上科普知识、答疑解惑、参与热点讨论，深受网友喜爱与认可。他们可能不参与带货，但通过知识付费、赞赏、流量变现等方式获取经济利益，理应依法纳税。笔者结合工作实践，对专家学者等专业人士取得网络收入的涉税要点展开分析。
选好纳税身份。个人参与网络活动可直接以自然人身份，也可注册为个体工商户或者企业等。身份的选择与适用必须与经济活动实质相匹配。从实践看，仅依靠个人自身智力或者体力，至多辅助部分工具就可以完成的活动，属于自然人个人提供劳务的范畴；个体工商户或企业从事生产经营活动，生产经营需要依靠人、财、物等共同作用，一般有与实际活动对应的生产经营地和生产资料，有实际发生的、与生产活动相关的人员、成本、费用等。当然，直播等网络活动多是轻资产业务，在业务发展初期，从事网络活动究竟是提供劳务还是从事生产经营，其边界其实并不清晰。为确保税务合规，起步时建议先从自然人做起，待业务规模扩大，确有需要且有相应人、财、物支撑的，再注册个体工商户或者企业。例如，A作为著名财经类学者，业余时间通过直播取得赞赏和知识付费等收入。直播的地点不固定，使用手机即可完成。此阶段，直接使用自然人身份即可。几年后，A在网络上小有名气，拟进一步扩大业务，将自己一处闲置住房进行改造，购置视频拍摄、制作等设备，成立工作室并雇佣了2名工作人员，此时建议注册为个体工商户。
拿准业务实质。对于个体工商户或者企业等身份，通常不存在业务实质方面的争议。实践中发生较多的是以自然人身份取得收入时对业务实质的争议。笔者结合自然人参与网络活动若干业务场景对收入性质进行辨析。接上例，A起步阶段从互联网平台取得的收入属于劳务报酬。假如A随后与某MCN(多频道网络)机构签约，由该机构对其进行包装和策划，A按机构的要求进行特定直播或录播活动即可，其他事宜如对接平台、后期制作和视频发布等，均由机构承担，此时相当于A向机构提供劳务，A从机构取得的收入亦属劳务报酬。假如A与机构签订劳动合同，接受机构的全面管理，其从机构取得的收入，则属于工资薪金。
又如，B作为知名教授，授权某机构以其个人名义在网络平台上注册账号，并将其线下讲课讲座视频、公开报道等授权给该机构使用。B从机构取得的收入如何定性?有观点认为，虽然B提供的是音视频材料，但也是前期劳务活动的成果，这里取得的收入是对劳务的再利用，应属于劳务报酬。但B自己认为，其只是将讲课的音视频资料及姓名权、肖像权等授权给机构使用，与机构构成的是授权关系而非劳务关系，取得的收入应属于特许权使用费。笔者赞同B的观点，B不做网络直播，也无须按机构要求从事任何活动，其业务实质的确与A不同。
再如，C以个人名义注册了公众号，工作之余在公众号上发布自己撰写的文章，能够获取读者赞赏收入，这部分收入是稿酬还是劳务报酬?实践中依旧存在争议。笔者认为，稿酬强调的是个人因其作品以图书、报刊等形式出版而取得的收入，支付方一般应当是出版方，形式上一般按版面、篇幅、字数等结算。而C获得的赞赏收入由平台受众直接给予，金额“丰俭由人”，归为稿酬似不妥，基于现行个人所得税税目分类，笔者倾向于这属于劳务报酬。此外，对于网络直播时获取的打赏收入，是否属于偶然所得?笔者认为，打赏虽然具有一定随机性，但从收入性质看，仍然是提供网络直播活动而取得的收入，具有一定的对价性。因此，应当视主播与MCN机构或平台的关系判断属于工资薪金还是劳务报酬，但不属于偶然所得。
理清申报义务。如果相关人士注册个体工商户、企业等身份参与网络活动，所有申报纳税事宜需自行按规定办理。如选择自然人身份，申报方面应关注几方面问题，对于个税，除经营所得需要个人自行申报外，其他性质所得的个税理论上由支付人代扣代缴。因此如果直接以自然人身份参与网络活动，只需做好年度汇算即可，重点核实已经取得的收入是否均已纳入汇算范围。实践中，有的收入可能未被代扣代缴个税，一是单次金额低于800元的特许权使用费、稿酬等尚未执行累计预扣法的收入，由于金额低于减除费用，在代扣代缴环节无需缴税；二是来自MCN机构等非互联网平台直接支付的收入，有的单位扣缴义务履行不到位；三是通过部分互联网平台获取的赞赏收入，有些平台认为赞赏属于赞赏双方的法律关系，平台仅提供技术支撑，没有个税代扣代缴义务。对于上述情形的收入，进行个税汇算时应全额补录。
对于增值税及附加税费，如果收入直接来源于互联网平台，现行政策明确，可以由互联网平台企业代办申报纳税事宜，并可直接享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税等优惠政策。但如果从业人员连续12个月自互联网平台企业取得服务收入累计超过500万元的，互联网平台企业应当引导其依法办理市场经营主体登记，由其自行申报缴纳增值税。如果收入来源于互联网平台以外的经营主体，需要自行申报缴纳增值税。由于自然人一般未办理税务登记，无需按月或者按季申报纳税，只需在取得收入的次年6月30日前完成申报纳税即可。如果取得工资薪金，无需缴纳增值税及附加税费。
用足开票便利。经营主体取得增值税应税收入应按规定开具增值税发票。对于以自然人身份参与网络活动的相关人士，目前主要有两项开票便利，一是“免于开票”，如果直接从互联网平台取得劳务报酬性质的收入，互联网平台已经按规定为个人同时办理了个税扣缴申报、增值税及附加税费代办申报，且已完成税费缴纳的，互联网平台企业所得税税前扣除时无需取得发票。在此情形下，个人无须向互联网平台开具发票。对于从平台取得的其他性质的收入，如特许权使用费等，以及从平台以外取得的任何收入，仍然应当向支付方开具发票。二是“反向开票”，如果取得来源于非互联网平台的机构支付的劳务报酬，可以由劳务报酬支付方的法定代表人、财务负责人或办税人员通过自然人电子税务局发起代开发票申请，相关发票要素信息均由支付方填写，个人只需在个税App中确认并缴纳相关税费，即可完成数电发票的开具。开具的发票也可以自动同步至支付方的电子税务局端，无需额外传递。
来源：中国税务报 2026年04月15日 版次：06 作者：舒畅 张宏丹 胡晓君
(作者单位：国家税务总局北京市税务局第一稽查局)
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