养老保险累计缴费满15年，退休后才能按月领取养老金。但是有一些参保人员由于各种原因，退休时还没有达到这个缴费年限，于是很多人希望能够补缴所欠费用，从而具备按月领取养老金的条件。那么社保断缴了可以补吗?

　　北京市人力社保局相关负责人表示，符合一定条件，养老保险是可以补缴的。

　　在国家规定劳动年龄内的参保人员，由于用人单位原因应缴未缴基本养老保险费的，由用人单位提出补缴申请，经确认后，可补缴基本养老保险费。

　　参加职工基本养老保险的个人达到法定退休年龄时，累计缴费不足15年的，按照社会保险法及配套规定可以申请延长缴费至满15年;也可以转入户籍所在地新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险，享受相应的养老保险待遇。延长缴费至满15年的，相应的领取养老金的时间也会顺延。也就是说，参保人员达到退休年龄时还不能领取养老金，还需要继续缴费一段时间，什么时候达到了最低缴费年限，什么时候才能按月领取养老金。

　　还有一种情况是：参加职工基本养老保险的个人达到法定退休年龄后，累计缴费不足15年，且未转入新型农村社会养老保险或者城镇居民社会养老保险。这种情况也并不是说之前缴纳的养老保险金就“白瞎”了。个人可以申请终止职工基本养老保险关系，社会保险经办机构收到申请后，经本人书面确认后，终止其职工基本养老保险关系，并将个人账户存储额一次性支付给本人。

　　也有人提出疑问——既然累计缴费满15年就能领取养老金，那缴满15年社保之后，是不是就可以不用继续缴费了?这个观点是错误的。

　　养老保险缴满15年后，如果没有达到法定退休年龄，仍然需要继续缴纳。社会保险具有强制性，国家通过立法，规定参保缴费是用人单位和个人的义务。只要参保人员仍在存在劳动关系，就需要缴纳社保。对于个人来说，更重要的是，基本养老待遇的计发和缴费年限、缴费基数等密切相关，缴费年限越长、缴费基数越高，养老待遇越高。所以同等条件下累计缴费20年、30年，退休时可领取的养老金肯定要比只缴15年要高。

在资本市场上，股东减持股票是常见现象。据中金公司统计数据，2020年A股减持规模超过6000亿元，创历史新高。中金公司预测，2021年减持规模或与2020年基本持平。单位或个人减持股票时，不同减持主体会涉及增值税、企业所得税、个人所得税、印花税等不同税种，而且不同情形下会有不同的税务风险。因此，相关纳税人要注意结合具体的情形，合规、准确地适用税收政策，尽早防控税务风险。

　　单位减持股票：注意准确确定买入价

　　根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等政策规定，单位转让上市公司股票，应按照“金融商品转让”征收增值税，单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人转让金融商品暂免征收增值税。

　　实务中，金融商品转让需要以卖出价扣除买入价后的余额为销售额来计算相应税款。因此，买入价是决定税额的关键因素。实践中，单位所持上市公司股票的来源比较复杂，有的通过公司首次公开发行股票并上市形成，有的通过股权分置改革取得，还有的通过参与上市公司重大资产重组或无偿转让等方式取得。不同来源的上市公司限售股股票，买入价确定方式也不同。

　　《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号，以下简称“53号公告”)等政策，对限售股的买入价确定方式进行了明确。比如公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，应以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价;因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，应以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价;在重大资产重组前已经暂停上市的，应以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价等。纳税人应当熟悉这一系列政策规定，根据自身实际情况准确确定限售股的买入价。对于非限售股的买入价确定方式，由于现行政策没有特别规定，应以其实际成交价为准。

　　另外，《关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第40号)明确了无偿转让股票时的卖出价和买入价。纳税人无偿转让股票时，转出方应以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税;转入方将上述股票再转让时，应以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

　　纳税人还需注意送股和转股的税务处理。53号公告明确，对政策规定的限售股自形成至解禁日期间孳生的送股和转股，其买入价与政策规定的限售股的买入价相同。但对政策规定的限售股在解禁日后孳生的送、转股，其买入价应按无偿取得“0”确定。

　　减持股票涉及送、转股：注意准确确定成本

　　从企业所得税来看，公司减持上市公司股票取得的所得，应计入收入总额计征企业所得税。同时，根据《企业所得税法实施条例》规定，投资资产应以取得该项资产时实际发生的支出(即历史成本)为计税基础，在计算应纳税所得额时扣除。从实操角度看，纳税人减持的上市公司股票含有送、转股时，要注意成本的确定问题。

　　对于转股，根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　对于被投资企业用盈余公积和未分配利润送股，以及用非股权(票)溢价类资本公积转增股本，现行企业所得税政策没有规定如何确定其计税基础。笔者认为，对被投资企业送股和用非股权(票)溢价类资本公积转增股本，应分解为被投资企业先视同进行利润分配，投资者再以取得的所得按股票面值追加投资，因此，投资方企业应按照得到的被投资利润确认股息、红利等权益性投资收益。同时，遵循对称性原则，投资方企业亦应以此投资收益作为取得送、转股的计税基础，在减持时计算扣除。

　　个人减持股票：注意送股和转股的影响

　　个人减持限售股时，要特别注意送、转股的影响。根据《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕167号，以下简称“167号文件”)规定，上市公司限售股在限售期内孳生的送、转股属于应税限售股，而解禁流通后孳生的送、转股不属于应税限售股且不调整限售股成本原值。这在实操中可能会带来个税上的差异。

　　例如，自然人股东梁某2010年投资S公司(居民企业)，初始出资额1000万元，持有S公司1000万股股份。2018年2月12日，S公司在上海证券交易所首次公开发行并上市，发行价10元/股。2019年2月12日，梁某持有S公司1000万股股份解禁流通，2020年4月18日(股权登记日，当日收盘价20元/股)，S公司实施高送转分配方案，以目前公司总股本为基数，向全体股东每10股以资本公积(股本溢价)转增10股。2020年4月19日(除权除息日，此时梁某所持S公司的股份数量为2000万股)，梁某将其持有的2000万股以协议转让方式按照平价开盘价(10元/股)一次性全部减持。

　　根据167号文件和《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)规定，梁某以协议转让方式减持的2000万股股份中，有1000万股股份属于解禁流通后由新股限售股孳生的送、转股，减持时不征收个人所得税。倘若梁某于4月18日以收盘价20元/股全部减持1000万股股份，应计算个人所得税的转让收入为20000万元(1000万股×20元/股);4月19日，梁某以平价开盘价10元/股全部减持2000万股股份，此时计算个人所得税的转让收入则为10000万元(1000万股×10元/股)。对比可以发现，限售股原值不变情况下(不考虑合理税费)，梁某转让限售股的应纳税所得额减少10000万元(20000万元-10000万元)。

　　还需注意的是，实践中很多上市公司股票的减持主体是合伙企业。根据《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)等政策规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。在减持股票时，首先应在合伙企业层面计算经营所得，然后划分给合伙人，合伙企业合伙人是自然人的，应按规定缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，应按规定缴纳企业所得税。

网民“云淡风轻”：

　　我原先在本地的事业单位工作，后来去外地的企业上班，请问我的社保如何接续?

　　人社部社会保险事业管理中心：

　　参保人员由机关事业单位流动到企业的，按以下流程办理相关转移业务：

　　一、基本养老保险关系转移流程：首先，由参保人员新就业单位或本人向新参保地社会保险经办机构提出转移接续申请，填写《养老保险关系转移接续申请表》。其次，等待社保机构告知办理结果，具体转移手续由社保经办机构之间协同办理。

　　二、职业年金转移流程：若新就业单位已经建立企业年金计划，由新就业单位或本人提出转移申请，将职业年金资金转入年金计划受托财产托管账户，并将记录职业年金个人账户权益的信息表(由原参保地社保经办机构提供)交由企业年金管理机构。若新就业单位没有建立企业年金计划，参保人员的职业年金基金不转移，由原参保地社保经办机构继续管理运营其职业年金账户。

　　政策依据：

　　1.《人力资源社会保障部 财政部关于机关事业单位基本养老保险关系和职业年金转移接续有关问题的通知》(人社部规[2017]1号)

　　2. 《人力资源社会保障部办公厅关于印发<机关事业单位基本养老保险关系和职业年金转移接续经办规程(暂行)>的通知》(人社厅[2017]7号)

　　网民“天边零距离”：

　　关于城乡居民基本养老保险缴费，个人可以自由调整缴费档次吗?

　　人社部社会保险事业管理中心：

　　可以。在您每年缴费前，都可以根据自己的经济情况选择适合自己的缴费档次。

　　政策依据：

　　《国务院关于建立统一的城乡居民基本养老保险制度的意见》(国发[2014]8号)

　　网民“书包”：

　　员工申请辞职，这种情况公司需要给员工支付经济补偿吗?

　　人社部劳动关系司：

　　按照劳动合同法有关规定，用人单位没有第三十八条规定情形的，劳动者提出解除劳动合同的，用人单位无需向劳动者支付经济补偿。

　　政策依据：

　　劳动合同法第三十八条　用人单位有下列情形之一的，劳动者可以解除劳动合同：

　　(一)未按照劳动合同约定提供劳动保护或者劳动条件的;

　　(二)未及时足额支付劳动报酬的;

　　(三)未依法为劳动者缴纳社会保险费的;

　　(四)用人单位的规章制度违反法律、法规的规定，损害劳动者权益的;

　　(五)因本法第二十六条第一款规定的情形致使劳动合同无效的;

　　(六)法律、行政法规规定劳动者可以解除劳动合同的其他情形。

　　用人单位以暴力、威胁或者非法限制人身自由的手段强迫劳动者劳动的，或者用人单位违章指挥、强令冒险作业危及劳动者人身安全的，劳动者可以立即解除劳动合同，不需事先告知用人单位。

　　网民“江建兵”：

　　我一直在外地工作并缴纳社保，退休后我可以在老家领养老金吗?

　　人社部养老保险司：

　　根据《国务院办公厅关于转发人力资源社会保障部 财政部企业职工基本养老保险关系转移接续暂行办法的通知》(国办发[2009]66号)第五条第(二)款、第六条规定，参保人员达到法定退休年龄且满足最低缴费年限要求的，依次按照以下原则申请按月领取基本养老金：

　　一是基本养老保险关系在户籍所在地的，在户籍所在地负责办理待遇领取手续;

　　二是基本养老保险关系不在户籍所在地，且在其基本养老保险关系所在地累计缴费年限不满10年的，将其基本养老保险关系转回上一个缴费年限满10年的原参保地办理待遇领取手续;

　　三是基本养老保险关系不在户籍所在地，且在每个参保地的累计缴费年限均不满10年的，将其基本养老保险关系及相应资金归集到户籍所在地，由户籍所在地办理待遇领取手续。

　　同时，对男性年满50周岁和女性年满40周岁的参保人员，应在原参保地继续保留基本养老保险关系，同时在新参保地建立临时养老保险缴费账户，记录单位和个人全部缴费。参保人员再次跨省流动就业或在新参保地达到待遇领取条件时，将临时基本养老保险缴费账户中的全部缴费本息，转移归集到原参保地或待遇领取地。

近期，财政部发布《医药企业会计信息质量检查公告》，引发药企财税负责人的关注和热议。检查结果显示，在财政部监管局负责检查的药企及其关联企业中，有19家存在会计违法违规行为。从记者梳理的情况来看，这19家药企的会计违法违规行为，主要集中在三个方面：发票管理存在严重疏漏、虚构业务进行财务支出造假和后附凭证完整性欠缺。

　　发票管理存在严重疏漏

　　42%

　　据统计，在被处罚的19家药企中，存在发票管理问题的企业共8家，占42%。有的药企利用虚假发票进行报销并列支费用;有的药企接受无业务往来的第三方公司开具的发票;还有的药企存在发票与实际业务不符等涉嫌虚开发票的行为。

　　“这组数据从侧面反映了，药企对发票管理不够重视的问题，已经较为普遍和严重。”纳税无忧网创始人唐守信表示，发票管理是企业税务管理的一项重要内容，包括发票的申领、开具、取得和保管等各个方面。其中，发票开具和取得，是实务中的风险高发点。值得注意的是，企业接受虚开发票，不仅违反了会计法的规定，而且涉嫌违反税法。情节严重的，有可能涉嫌触犯刑法，构成犯罪。

　　甘肃永诚财税集团董事长柴成山介绍，依据发票管理办法第二十二条的规定，企业不得为他人、为自己开具，让他人为自己开具，以及介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。所谓“符合实际经营业务情况”，不仅包括发票开具的金额准确，而且包括收款方与销货单位一致，相关经济业务合同或协议、发票以及银行流水能够相互印证，即“三流一致”。根据税收相关法律规定，取得虚开的增值税专用发票，相应的增值税进项税额不得抵扣，相应支出更不得在企业所得税税前扣除。

　　如果虚开增值税发票达到一定条件，还会触犯刑法，相关责任人将面临刑事处罚。税务干部李洪林近年来多次对药企开展风险管理。他分析，根据刑法对危害税收征管罪的具体规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，伪造或者出售伪造的增值税专用发票，非法出售增值税专用发票，非法购买增值税专用发票，购买伪造的增值税专用发票的，除面临罚金处罚外，还可能根据情节严重程度，被处以有期徒刑甚至无期徒刑。

　　唐守信说，包括药企在内的所有企业，都要从合同管理、内部业务流程审批、定期业务指标分析等内控制度入手，强化发票管理，防范税务风险。

　　财务支出造假

　　32%

　　据统计，在被处罚的19家药企中，存在虚构业务事项进行财务造假的企业共6家，占32%。一些药企通过虚构业务事项或利用医药推广公司套取资金;还有的药企将资金转回到公司员工控制的个人银行账户，再由医药推广公司转付给该公司的代理商。

　　在唐守信看来，“资金回流”是企业财务支出造假的必然结果。一些药企之所以热衷此类操作，一是为了在形式上满足税收征管方面的合规要件，抵扣增值税进项税额，或在企业所得税税前扣除相关费用，进而达到少缴税的目的;二是套取企业账面资金，在账外使用。唐守信说，虚构业务本身即违反财务、税收相关规定。若以少缴税款为目的，构成偷税的，还将面临行政处罚;构成犯罪的，将被追究刑事责任。

　　如果药企涉嫌违反税收法律，将直接影响其纳税信用。税务干部黎雅说，根据《纳税信用等级评定管理试行办法》的规定，纳税人具有涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未按照税务机关处理决定改正的，不得评为A级。具有涉税犯罪嫌疑，已依法移送公安机关，尚未结案的，不进行计分考评，一律定为D级。“信用等级一旦受影响，企业发展将处处受限。”黎雅说。

　　李洪林告诉记者，如果药企利用资金回流等方式，将资金转付给医药推广公司代理商，可能还会引发刑事案件，给企业带来严重后果。根据最高人民法院、最高人民检察院《关于办理商业贿赂刑事案件适用法律若干问题的意见》规定，医疗机构中的医务人员利用开处方的职务便利，以各种名义非法收受医药销售方财物数额较大，为医药产品销售方谋取利益的，应以非国家公务人员受贿罪定罪处罚。也就是说，药企还很有可能构成对非国家工作人员行贿罪。

　　李洪林说，药企还是应该从采购、生产、销售、资金等各环节着手，规范日常经营及财税管理，完善内部控制，谋求稳步发展。

　　后附凭证完整性欠缺

　　53%

　　据统计，在被处罚的19家药企中，存在账簿设置不规范、后附凭证完整性和真实性欠缺的企业共10家，占比53%。有的药企列支成本费用后，无法提供相应凭证;有的药企所列支成本费用与后附凭证项目不一致。

　　李洪林告诉记者，依据企业所得税法及《企业所得税税前扣除凭证管理办法》等规定，准予在计算应纳税所得额时扣除的支出，应是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。同时，企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

　　如果是后附凭证完整性欠缺，可以采取一定的“补救”措施。黎雅表示，对这些药企来说，如果支出真实且已实际发生，可按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条的规定，在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。同时，如果符合《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)的规定，能够重新取得合法、有效专用发票的，相应增值税进项税额也可以抵扣。

　　如果凭证真实性确实出现了问题，企业就需要承担相应的法律后果。唐守信分析，报销费用后附部分材料不实，在税务上可能构成多列支出，不缴或者少缴税款的问题。实际工作中，报销费用后附材料不实，如果增值税进项税额已经抵扣的，应作转出处理。相应成本费用，也不得在企业所得税税前扣除。如果已经在企业所得税税前扣除，并造成少缴企业所得税的，应补缴相应的税款、缴纳滞纳金。情节严重的，还将面临罚款。

　　柴成山建议，每个企业都应当及时建立高效、完整的内控体系。对于实际发生的成本费用支出，财务人员应当保存相关的原始附件，作为会计核算的必要资料进行归档。例如对于会议费的核算，不仅应当附列相应的增值税发票，还应留存会议通知、人员签到表、会议纪要、会议议程和现场照片等其他资料，以证明会议的真实性;坏账核销时，应当附列相关经济业务发生时的合同、发票、银行往来回单、应收账款明细账、往来余额询证函、坏账核销情况说明、会议纪要、核销申请及批复或者法院判决书等外部证据。支撑业务的附件越齐全，报销审批流程越规范，越能从源头上防范税务风险。

近日某明星税案引发普遍关注，基础手法也是利用了股权投资。

　　股权投资“避税”，最基本的思路是以股权投资的方式，实现资金转移。

　　其中两种最简单的操作是：

　　一是，转移给实际控制人，转移利润。

　　二是，转移给合作方，为合作方避税。

　　利用股权投资避税，也许中间会嵌套许多环节，但是最终要造成投资亏损，投资方税前扣除投资损失，然后才能结束整个避税“筹划”。

　　这些套路，美其名为“避税”，很多实质是“偷税”，利用了信息的不对称和交易的隐弊性，很难被发现而已。

　　下面，列举几种简单的股权投资“避税”的套路。更复杂的股权损失套路以后再分享。

　　案例1：做亏被投资企业

　　这种方式是最基础的，投资后被投资企业亏损，造成投资损失，然后税前扣除。

　　基础模型：

　　创意公司预计2021年将发生一综重大交易，预计将产生5000万收益，为了避免缴纳大量企业所得税。创意公司于2020年度开始“筹划”，创意公司投资5000万投资A公司，A公司经营不善，出现重大亏损，于2021年注销。创意公司投资失败，形成投资损失5000万元，在企业所得税前扣除。

　　难点：A公司如何“亏掉”5000万?

　　A公司的经营方式和行业选择就很重要，容易把钱“花”出去的，容易“亏”的，这里小编就不展开了，小编支持合理节税，但不提倡违法操作，而且金额巨大，难免涉及洗钱，洗钱是被严厉打击的违法行为。

　　案例2：股东转移利润

　　基础模型：

　　创意公司的股东小明想从公司拿走1000万，但是长期挂账在其他应收款又担心视同分红的税务风险。创意公司投资1000万成立B公司，B公司用各种方式将1000万元转移给小明，例如：

　　B公司借款500给某甲，借款后某甲一直不归还。

　　B公司作坏账准备500万，当年纳税调增500万。未分配利润-500万。

　　多种方法后，B公司未分配利润-1000万元，净资产=0。

　　创意公司转让或注销B公司。股权投资亏损1000万元。

　　目的：

　　1、利润转移给股东了，股东不交个税。

　　2、创意公司投资亏损1000万元，税前扣除，减少应纳税额250万元。

　　可谓一举两得!

　　案例3：溢价收购股权避税

　　基础模型：

　　创意公司与某大咖(可能是专家、明星等等)合作一个重大项目，需要支付大咖5000万费用。如按劳务费支付，需要作为综合所得，最高档税率达到45%。

　　大咖(或者大咖亲朋)投资成立C公司，创意公司看中C公司有大咖资源，重金5000万收购C公司。收购后因为某些原因，大咖离开了C公司，C公司无价值只得注销。创意公司产生投资损失5000万元。

　　(实务中当事人可能增加一些环节，让故事更真实)

　　目的：

　　1、大咖的劳务报酬变成股权转让所得(20%税率)。

　　2、创意公司劳务费支出变成股权投资损失，同样能在税前扣除。

　　有税友会问，要不要由无关联第三方也成立C公司，将大咖隔离，使避税更加不着痕迹。交易的合理性最好有一定的故事支持，当事人的故事如何讲，小编不多讨论。

　　案例4：溢价增资避税

　　基础模型：

　　创意公司与某大咖(可能是专家、明星等等)合作一个重大项目，需要支付大咖5000万费用。如按劳务费支付，需要作为综合所得，最高档税率达到45%。

　　大咖(或者大咖亲朋)投资99万成立D公司，创意公司看中D公司有大咖资源，增资4901万到D公司，其中实收资本1万，占1%股权，4900万元进入资本公积。接下来，有两种可能：

　　1、一段时间后，创意公司以5099万收购B公司另外99%股权。收购后因为某些原因，大咖离开D公司，D公司无价值只得注销。创意公司产生投资损失5000万元。

　　2、一段时间后，因经营改变，D公司注销，按股权比例分配剩余财产。创意公司只有1%的股权，只分得很少财产，创意公司产生投资损失近5000万元。

　　目的：

　　1、大咖的劳务报酬变成股权转让所得(20%税率)。

　　2、创意公司劳务费支出变成股权投资损失，同样能在税前扣除。

　　案例5：分红变股权投资损失

　　前面两个套路归根到底是一个，就是利用公司资本制度的自由空间，实现双方的利益让渡。典型的不公允出资，定向分红，也是利用这些空间。

　　小编去年初曾描述了一个将分红变成股权投资损失的案例。

　　[税筹探讨]有破绽吗?一个可以盈利不交企业所得税+分红不交个税的筹划?

　　案例背景：

　　甲公司有A、B、C三个自然人股东。甲公司预计本年有5000万利润。

　　自然人股东有新的项目想投资，需要资金。

　　甲公司与3个股东共同出资新设立乙公司，各占25%的股权。甲公司出资8000万，1000万作为实收资本，7000作为资本公积;3个自然人股东分别出资1000万，作为实收资本。一段时间后，甲公司转让25%的股份给某第三方，按净资产折价，或者按评估折价，约11000*25%=2750万。转让后，甲公司退出了乙公司。第三方再将股权转让给3个股东，乙公司为A、B、C3个自然人股东持有。甲公司转让股权产生5250万亏损，本年度经营利润5000多万，冲抵后，甲公司本年度不需要交企业所得税。(如果本年度无足够利润冲抵，还能以后年度弥补)。

　　目的：

　　1、甲公司制造了投资损失，冲抵了本年实际利润，不交企业所得税。

　　2、3个自然人股东对乙公司的投资成本为每人1916.67万元(1000+2750/3)，但是获得的权益却是3666.67万元，3位自然人股东每人隐含的从甲公司得到了投资的资金1750万元(3666.67-1916.67)，共计5250万元等同于从甲公司获取了分红，但无需交个人所得税。只有等到自然人股东转让股权或者公司清算收回投资时该部分个税才会体现出来，延迟了纳税时间。

最近，笔者接到一家大型企业财务负责人咨询：企业向一家建设集团公司采购设备并由对方提供安装服务，对方仅向自己按9%税率开具了项目为“*建筑服务*工程款”的增值税专用发票。这种做法是否准确?

　　真实案例

　　A热力有限公司是一家从事热力生产供应的企业，B建设集团有限公司是一家从事房屋建筑、市政建设、机电安装的企业。两家企业均为增值税一般纳税人。

　　2020年6月，A公司为更新改造供热系统，通过公开招标的方式与B公司签订了一份设备采购及安装合同，项目包括环保系统设备采购及安装服务、供热系统设备采购及安装服务。合同总标的为3.6亿元。其中，设备采购2.8亿元，安装服务0.8亿元。B公司向A公司提供设备并完成安装后，全额按照提供建筑服务，开具了项目为“*建筑服务*工程款”、适用税率为9%的增值税专用发票。

　　本案例中，B公司销售的设备为非自产设备，购进设备时取得13%的增值税专用发票，转售并提供安装服务后，按9%的税率开具增值税专用发票，有“低征高抵”少缴增值税之嫌。B公司如此税务处理是否准确?

　　案情分析

　　B公司主营建筑及机电设备安装业务，同A公司签订的合同既包括供热系统设备、环保系统设备等货物销售，又包括设备安装这一建筑服务，B公司销售货物和提供建筑服务针对同一个客户A公司，属一项销售行为，两者间具有关联性。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。B公司主要经营建筑及机电设备安装业务，不属于“从事货物的生产、批发或者零售的单位”，其向A公司销售外购设备并提供安装服务，属于“其他单位和个体工商户的混合销售行为”，就此项业务全额按照建筑服务开具税率为9%的发票，并无不妥。

　　值得注意的是，B公司如果已经按照兼营的有关规定，分别核算了销售机器设备和提供安装服务的销售额，则应依据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条的规定，对安装服务可以按照甲供工程，选择适用简易计税方法计税。这种情况下，销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分按提供建筑服务开具税率为9%的发票;或者销售设备部分按销售货物开具税率为13%的发票，安装服务部分选择适用简易计税方法按3%的征收率开具发票。

　　另外，假如设备生产方直接向A公司销售设备，则应按13%税率开具增值税专用发票。销售价格不变的情况下，设备生产企业先将设备销售给B公司，由B公司转售给A公司并提供安装服务时，B公司可按照提供建筑服务计算缴纳增值税，并开具税率为9%的增值税专用发票。这导致A公司可抵扣进项税额有所减少。

　　风控建议

　　增值税一般纳税人在销售外购机器设备的同时，一并提供安装服务的混合销售行为，应结合其主营业务、是否分别核算设备销售和安装服务的销售额等因素，准确开具发票，避免适用税率错误而造成少缴增值税的风险。

　　未分别核算的情况下，以货物生产、批发或者零售为主的纳税人对销售设备和提供安装服务，应一并按销售货物开具税率为13%的发票;以提供建筑服务为主的纳税人，则应一并按提供建筑服务开具税率为9%的发票。已按照兼营相关规定进行处理，并分别核算的情况下，销售设备部分按13%的税率开具发票、提供建筑服务部分按9%的税率开具发票，或销售设备部分按13%的税率开具发票、提供建筑服务部分选择简易计税按3%的征收率开具发票。

　　对A、B公司来说，应在合同签订环节，提前考虑相关问题。B公司购入合同所需设备时，取得税率为13%的增值税专用发票，转售给A公司时仅按提供建筑服务开具税率为9%的增值税专用发票，这种做法并无差错。但对于采购方A公司而言，企业设备采购部分的可抵扣进项税额相应减少，后期增值税税负可能会上升。因此，交易双方应事先在招标文件及后续的采购合同中，对专用发票开具事宜进行明确约定，避免事后产生经济纠纷。

建筑行业发放农民工工资的实践中，农民工工资如何纳税管理?如何进行纳税方案设计，才可以规避纳税风险?基于建筑行业中的个税税收政策规定，肖太寿博士结合实践调研情况，提出建筑行业农民工个税的以下三种纳税管理及其规避税收风险的纳税方案设计：

　　一是建筑行业项目作业人员(包括农民工)个人所得税核定征收方法的纳税方案设计;

　　二是建筑企业或劳务公司与农民工签订固定期限劳动合同情况下的全员全额申报农民工个税的纳税筹划方案设计;

　　三是建筑企业或劳务公司与班组长签订专业作业劳务分包合同农民工和班组长的个人所得税的纳税方案设计。

　　(一)适用的条件

　　根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)第三条、《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》(国税函[2001]505号)第一条和《国家税务总局关于印<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[1996]127号)第六条的规定，建筑企业、劳务公司跨省异地施工或省内异地施工项目部农民工个税核定征收适用的条件如下：

　　工程项目所在地税务主管部门对施工项目经营收入或不含增值税的项目开票金额的一定比例，例如广东省、江苏省规定是0.4%，浙江省规定是0.5%，青岛市规定0.5%，湖北省规定0.5%，深圳市规定0.2%，新疆规定1%、重庆规定1%，湖南省规定0.4-1%，核定征收工程项目部作业人员：管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税。

　　(二)纳税申报管理的税法依据

　　1、项目部农民工个税的纳税地点：工程项目部所在地的税务主管部门。

　　根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)第一条的规定，建筑企业、劳务公司跨省异地施工或省内异地施工项目部农民工个税的缴纳地点是：工程项目所在地税务主管部门。

　　2、工程项目所在地和机构所在地税务局不得重复征收农民工个税。

　　根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)第三条和《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》(国税函[2001]505号)第一条的规定，如果建筑企业、劳务公司跨省异地施工或省内异地施工项目部的税务局对施工项目经营收入或不含增值税的项目开票金额的一定比例核定征收个税后，建筑企业、劳务公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员包括农民工已纳税的工资、薪金所得重复征税。

　　3、建筑企业、劳务公司与农民工签订灵活就业协议书或固定期限的劳动合同。如果签订灵活就业协议书，则根据《中华人民共和国社会保险法》的规定，建筑企业、劳务公司发放农民工工资，不承担农民工社会保险费用;如果签订固定期限劳动合同，则农民工在其户籍所在地社保所缴纳“新农合和新农保”，并将有关缴费凭证打印一份交给建筑企业或劳务公司保管备查!

　　(三)纳税申报管理策略

　　1、第一步：建筑企业或劳务公司必须在工程所在地税务局索取税务局开具的一份“中华人民共和国税收完税证明”，特别提醒：该“中华人民共和国税收完税证明”上的第二列“税种”栏填写“个人所得税”，第三列“品目名称”栏填写“工资薪金所得”字样，而不是填写“个人承包承租经营所得”字样。具体的格式范本如下：

　　2、第二步：根据国家税务总局公告2015年第52号文件的规定，建筑企业或劳务公司在公司注册地凭借农民工本人签字按手印的工地上真实的工资表(注意：不要都是每月每人5000元，而是如实的工资数额，必如：6000元，7000元，10000元)、工时考勤表、身份证复印件入工资成本。建筑企业总承包方不需要在工程所在地和公司注册地税务局通过个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。

　　3、第三步：建筑企业、劳务公司将农民工、项目部管理人员和技术人员的工资和按照项目部经营收入的一定比例核定征收的个人所得税直接通过“合同履约成本——工程施工——项目部人工费用”科目进行会计核算，不通过“应付职工薪酬——项目部人员工资”科目核算。这样可以节约未来的残保基金和工会经费。

　　4、第四步:建筑企业或劳务公司在每年的5月31日之前进行上一年度企业所得税汇算清缴时，必须按照项目部经营收入的一定比例核定征收的个人所得税进行纳税调增补缴企业所得税。

近日，国家税务总局北京市税务局第三税务分局组织了“走出去”企业境外税收政策在线访谈，就企业关注的问题进行解答。从此次在线访谈情况来看，“走出去”企业提问最多的就是关于境外税收抵免的问题。境外税收抵免制度具有一定复杂性，是“走出去”企业税收遵从中的重点和难点。从在线访谈过程中企业提问的情况看，饶让抵免的处理、完税证明的准备等都属于常见问题，但依然关注度很高。笔者提醒企业，对这些常见问题也要高度重视，以免因小失大。

　　饶让抵免：一种特殊“税收优惠”

　　饶让抵免是境外税收抵免制度的一种特殊情形，是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国的应缴纳税款。从企业的角度看，饶让抵免是一种特殊的“税收优惠”，有利于减轻“走出去”企业的税收负担，增加境外投资经营的税后收益。

　　《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号，以下简称“125号文件”)第七条规定，居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排)的国家(地区)取得的所得，按照该国(地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。据此，我国“走出去”企业在进行税收饶让抵免处理时，应当以税收协定为依据，确定我国与投资国税收协定中存在饶让条款后，方可做税收饶让抵免处理。

　　实务中，“走出去”企业在我国与投资国未规定饶让条款的情况下，就作出税收饶让抵免处理的案例时有发生。甲公司是一家境外施工企业，2015年～2017年承揽了非洲某国的炼油厂扩建项目。根据合同和当地有关规定，自合同生效之日起，到扩建项目完工、试运行并移交扩建项目为止，免除甲公司在该国的企业所得税。甲公司在办理当年度企业所得税汇算清缴时，将该非洲国家给予的免税优惠视同已缴企业所得税进行了申报并抵免，累计抵免税额350多万元。税务机关在后续检查中发现，我国与该非洲国家的税收协定中并未签订饶让条款，甲公司的税收饶让抵免并不合法。最终，甲公司补缴了税款并缴纳了滞纳金。

　　完税证明：境外税收抵免“必需品”

　　根据我国税收政策，有效的境外完税证明，是企业办理境外税收抵免的“必需品”。企业在准备完税证明时，需要注意税种性质、取得时间和一些特殊规定。

　　在税种类型方面，不看名称看性质。可抵免的境外税款类型通常是企业在境外缴纳的所得税性质的税款。不同国家(地区)所得税名称不同，比如中国香港的所得税被称为利得税。因此，不论完税证明上标识的名称是什么，只要该税种为所得税性质，就可作为可抵免的境外税款。

　　对于完税证明取得时间，部分“走出去”企业担心影响当年度的汇算清缴工作，在未获得相应完税证明时，就对境外所得进行税收抵免处理。根据《企业境外所得税收抵免操作指南》，如果“走出去”企业取得的境外所得完税证明晚于该年度汇算清缴终止日(5月31日)，企业可以追溯计算该境外所得的税收抵免额。因此，建议企业在取得完税证明后再做税收抵免处理，以免引发税务风险。

　　在境外承包工程项目的“走出去”企业还需关注特殊规定，如果企业以总分包或联合体的方式在境外实施工程项目，其来源于境外的所得已在境外缴纳了企业所得税，可以总承包企业或联合体主导方企业开具的《境外承包工程项目完税凭证分割单》，作为有效完税凭证，在我国办理境外税收抵免。

　　难以抵免：积极维护合法权益

　　前几年，我国乙公司在M国设立了一家分公司，M国税务机关在对该分公司征收了企业所得税后，又对其税后利润征收了15%的利润税。我国与M国税收协定的股息条款中，没有利润税的规定。根据125号文件规定，这笔利润税属于“按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款”，无法在我国做境外税收抵免处理。因此，企业及时提出了相互协商程序申请，经过多次沟通，M国退还了这笔利润税，乙公司维护了自身的合法权利。

　　目前，我国已签订了100多份避免双重征税的税收协定、税收协议或税收安排，帮助“走出去”企业减轻税收负担。但是，我国“走出去”企业的投资国中，有不少国家(地区)经济欠发达，税收征管水平不高，基层税务人员可能对税收协定的了解不够充分，导致“走出去”企业未能应享尽享税收协定待遇，甚至相应税款无法抵免。企业在遇到这类情况时，要积极维护自身权益，可依法向中国税务机关提出相互协商程序申请，通过官方渠道解决争议。

股东撤资如何纳税?这个问题最近总是被频繁问起，相必许多财税人不一定都会，今天总结了两个案例，供大家参考!

　　案例一：

　　甲公司实收资本1000万元，有2个自然人股东，A股东占比40%，B股东占比60%，目前甲公司账面上盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。由于内部问题，A股东撤资收回款项5000万元。

　　请问：A股东撤资，如何纳税?

　　答复：

　　1、个人取得的股权转让收入=5000(万元)

　　2、原实际出资额(投入额)=1000×40%=400(万元)

　　3、应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费=5000-400=4600(万元)

　　4、财产转让所得的个税=4600×20%=920(万元)

　　法规依据：

　　《国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局2011年第41号公告)规定，个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费。

　　案例二：

　　甲公司实收资本1000万元，有2个法人股东，A股东占比40%，B股东占比60%，目前甲公司账面上盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。由于内部问题，A股东撤资收回款项5000万元。

　　请问：A股东撤资，如何纳税?

　　答复：

　　第一步：确认投资收回，即初始出资的部分=1000万元×40%=400(万元)，没有税;

　　第二步：确认股息所得，即相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，即(2000+3000)×40%=2000(万元)，免征企业所得税;

　　第3步：确认投资资产转让所得，即5000-400-2000=2600(万元)。

　　企业所得税=2600万元x 25%=650(万元)

　　法规依据：

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。

2021年4月29日15:00-16:00，国家税务总局将举办“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈活动。届时国家税务总局所得税司副司长刘宝柱将就研发费用加计扣除最新政策以及企业10月份预缴享受上半年研发费用加计扣除规定等内容，与网友进行在线交流。欢迎广大网友积极参与!

　　访谈信息

　　主题：“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈

　　时间：访谈时间

　　嘉宾：国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱

　　文字实录

　　[主持人]各位网友大家好!欢迎参与和收看“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈!

　　今天我们非常高兴邀请到国家税务总局所得税司副司长刘宝柱做客访谈现场，就研发费用加计扣除最新政策与广大网友进行在线交流。

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]感谢主持人，各位网友好!很高兴能有机会和大家进行交流。

　　[主持人]刘宝柱副司长，能否先请您介绍一下研发费用加计扣除新政策出台的背景。

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]“十三五”以来，税务机关不断加大贯彻落实研发费用加计扣除政策的力度，政策效应得以有效发挥，成为国家实施创新驱动发展战略的重要政策工具。今年是“十四五”开局之年，财政部、税务总局按照国务院统一部署，先后印发了《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2021年第6号)、《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第13号)等规定，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，并将制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，同时允许企业在10月份办理第三季度(或9月份)企业所得税预缴申报时，选择享受上半年研发费用的加计扣除优惠，进一步加大了优惠力度，鼓励企业不断增加研发投入。

　　[主持人]感谢刘宝柱副司长的介绍。现在已经有网友向我们提问了，咱们一起看一下网友都提出了哪些问题。

　　[明月清风]与普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]按照现行规定，除房地产、烟草、住宿餐饮、批发零售、娱乐业等行业外，其他企业发生的研发费用，在据实扣除的基础上，都可以按75%的比例在税前加计扣除。这项政策实施以来，对于鼓励企业研发投入、支持技术创新起到积极推动作用。研发费用按75%加计扣除政策文件去年底到期，按照国务院部署，财政部、税务总局发文将这项优惠政策延长到2023年底。同时，在此项优惠政策基础上，加大了对制造业企业的研发费用优惠力度。根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第13号)规定，从2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，这对制造业企业是一个重大减税利好，以此引导制造业企业更多地投入研发活动。

　　[可乐不吃鸡翅]我公司是一家化妆品生产企业，2021年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　假设你公司2021年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　[自由如风]我公司是一家制造业企业，2020年经研发形成了一项计税基础为100万元的无形资产，2021年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]制造业企业按100%加计扣除的新政策，对无形资产的形成时间没有具体要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产，在2021年1月1日起，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到你公司，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，分10年摊销，则在2020年按照普惠性研发费用加计扣除政策，可在税前摊销17.5万元，2021年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，可在税前摊销20万元，如果按25%税率，换算成税款，每年多减税6250元。

　　[这是个网名]此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，我想请问一下，制造业的范围如何界定?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)的规定，制造业按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定。《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)对制造业的行业范围进行了划分，企业可以根据从事的具体业务进行查询。在这项优惠政策实施期间，国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》，从其规定。

　　[浅笑心柔]我公司既生产服装，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

　　2021年，如果你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可按100%的比例计算加计扣除。2022年，如果你公司生产服装的收入占比达不到50%，仍可以按照75%进行加计扣除。

　　[洪荒少女]我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

　　[潇洒]我公司是一家制造业企业，假设2021年形成了一项无形资产，但2021年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。因此，在无形资产形成当年，主营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。就你公司而言，在2021年度主营业务收入占比不到50%，2021年只能按175%的比例在税前摊销。但如果2022年度制造业主营业务收入占比达到50%以上，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。

　　[王者孤独]我们刚刚成立了一家企业，还处于亏损状态，不需要缴纳企业所得税，我想知道这家企业可不可以享受研发费用加计扣除政策啊?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]对于亏损企业而言，只要会计核算健全、实行查账征收，能够准确归集研发费用，且不属于负面清单行业，就能享受研发费用加计扣除政策。有的企业可能会想，反正我现在因为亏损也不用缴税，享受加计扣除政策后只能加大亏损，对缴税并没有影响。对此，我们建议亏损企业尽量享受优惠。虽然亏损企业当年不需缴税，但通过享受加计扣除政策可以进一步加大亏损额，企业因享受研发费用加计扣除而加大的亏损额，可以在以后年度结转弥补，从而减少以后年度的应纳税款。

　　[司徒拿开]我们是一家生产计算机的企业，发生了委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用按100%比例加计扣除的政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%比例计算加计扣除;委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

　　[wszxx]是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按100%比例加计扣除?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]财税13号公告规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能享受100%加计扣除，例如，烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。

　　[螺蛳粉配罗非鱼]我公司是一家仪器仪表制造企业，2021年购进的研发设备采取加速折旧方式，当年在税前扣除折旧100万元，但在会计上仅计提折旧50万元。研发设备的折旧该如何计算加计扣除?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(2017年第40号)规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。因此，你公司税前扣除的折旧100万元，可以按100%的比例计算加计扣除。

　　[九歌]我想知道制造业企业在进行2020年度汇算清缴时，研发费用可以按100%比例加计扣除吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)规定，制造业企业的研发费用按100%比例计算加计扣除的政策从2021年1月1日起开始执行。这个时间是税款所属期的概念，2020年度汇算清缴的所属期是2020年1月1日-2020年12月31日，不能适用从2021年1月1日起开始执行的制造业研发费用加计扣除政策。

　　[芝麻糊]请问一下，制造业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，还需要额外再办理什么手续吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(2018年第23号)规定，企业享受企业所得税优惠事项均采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。按照这一规定，制造业企业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，只需做好申报表的填写工作，无需再办理额外的其他手续。

　　[14798]我们单位从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主营业务收入占比不达标，还可不可以享受研发费用加计扣除吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]主营业务收入占收入总额的比例50%以上是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算加计扣除。

　　[我是一条fish]我想请问一下，除财税13号公告规定外，制造业企业享受研发费用加计扣除政策还需符合别的文件规定吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2021年第13号)仅将制造业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，其他政策口径和管理要求没有变化，继续按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2015年第97号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(2017年第40号)等文件规定执行。

　　[风起云涌]我公司是制造各类电子元件的，每年会对产品进行一次常规升级，请问升级过程中产生的研发费用可以享受加计扣除政策吗?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第二款的规定，企业产品(服务)的常规性升级不适用税前加计扣除政策。

　　[人生]我们企业正在研发一种新型复合材料，但是研发的过程不是很顺利，不确定最终能不能成功申请到专利。假设没法成功申请到专利的话，那么这段时间我们公司已经发生的研发费还能不能享受加计扣

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]企业发生的研发费用享受加计扣除优惠，并不以成功申请专利为前提，即使研发活动失败，所发生的研发费用也可以享受加计扣除优惠。

　　[我爱你中国]我公司符合加计扣除享受条件，请问我们应该在什么时候去申报享受研发费加计扣除呢?原来是统一在汇算清缴时享受优惠，听说今年在预缴税款时也能享受这项优惠，具体是怎么回事?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]为使企业尽早享受到优惠，从2021年开始，企业预缴申报当年第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)企业所得税时，可以自行选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如果选择对上半年研发费用先进行加计扣除，可以填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受政策。如选择暂不享受该政策，可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

　　[ts]我公司2021年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发加计政策，需要满足什么要求呢?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]企业预缴享受研发费用加计扣除优惠，应当在当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)预缴申报前，根据拟享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)，并将该表与其他留存备查资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当能按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业不能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假的，税务机关将依法追缴其已享受的优惠，并按照税收征管法等相关规定处理。

　　[112233]我公司想申报研发费用加计扣除，需要事先备案吗?要填写哪些表格?需要报送什么资料?

　　[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]企业享受研发费用加计扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不需要事先备案。留存备查资料请参考《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)。

　　预缴申报时，企业需要填报A200000《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》，享受研发费用加计扣除，同时将《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)留存备查。汇算清缴时，企业需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)等报表享受该项优惠。

　　[主持人]感谢网友们的积极参与，本次访谈到此结束。欢迎各位网友继续关注和支持本栏目，了解税收热点，获取税收知识。再见!

尊敬的企业所得税纳税人：

　　目前正值2020年度企业所得税年度纳税申报期，为了帮助您更加准确、快速的完成申报，我们结合申报表填写常见问题及企业所得税重点涉税事项编写了《2020年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0)》，敬请关注。

　　附件：2020年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0).pdf

2020 年度企业所得税汇算清缴填报要点指引(1.0)（2021年4月）

　　目录

　　1 2020 年度企业所得税年度纳税申报表变化内容

　　1.1《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

　　1.2《企业所得税年度纳税申报表基础信息表》 A000000

　　1.3《纳税调整项目明细表》A105000

　　1.4《捐赠支出及纳税调整明细表》A105070

　　1.5《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》A105080

　　1.6《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》A105090

　　1.7《贷款损失准备金及纳税调整明细表》A105120

　　1.8《企业所得税弥补亏损明细表》A106000

　　1.9《所得减免优惠明细表》A107020

　　1.10 《减免所得税优惠明细表》A107040

　　1.11 《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》A107042

　　1.12 《境外所得纳税调整后所得明细表》A108010

　　1.13 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类)》(A100000);《境外所得税收抵免明细表》A108000

　　2 申报表填写要点

　　2.1 A 类

　　2.1.1 《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

　　2.1.2 《企业所得税年度纳税申报表基础信息表》A000000

　　2.1.3 主表 A100000

　　2.1.4 损益类

　　2.1.5 纳税调整类

　　2.1.6 《企业所得税弥补亏损明细表》A106000

　　2.1.7 优惠类

　　2.1.8 境外所得类

　　2.1.9 汇总纳税类

　　2.2 B 类

　　2.2.1 正确填报表头项目

　　2.2.2 准确填写小型微利企业所得税优惠税额

　　2.2.3 不征税收入填报是否准确

　　2.3 跨地区经营汇总纳税分支机构

　　2.3.1 正确选择申报表单

　　2.3.2 填报行次是否准确

　　附注

房地产企业的核心利益不是收入，不是成本，而是成本分摊!

　　本文将重点介绍房地产项目的成本构成、分摊原则及核算建议，并梳理了中央及各地关于土地增值税清算成本分摊的方法及政策法规。土地增值税清算中不同业态成本分摊问题——清算中共同成本分摊应采用什么方法?清算中商铺与住宅成本是否应一致?

　　房地产项目成本构成

　　首先，我们按照土地增值税清算的框架，房地产项目的成本主要由取得土地的成本和房地产开发成本两大部分组成，如下图：

　　房地产项目建设周期相对较长，成本构成纷繁复杂，全面理解及准确计算房地产项目的成本是房企测算项目利润的关键。在确定各要素分摊原则前，需要先搞清楚以下两个问题：

　　1关于土地增值税清算单位问题

　　规划部门为主，结合发改委、建设部门的相关项目资料+分期。一句话，根据项目实际情况决定。不唯证照。

　　2清算单位中的清算对象问题

　　220号规定三分法。

　　187号二分法。

　　规程规定不同类型分别清算。

　　不同分法，影响土地增值税额。

　　细分对企业不利。

　　二分法：普通住宅、非普通与非住宅，辽宁执行二分法。

　　三分法：普通住宅、非普通、非住宅。江苏执行三分法。

　　四分法：普通住宅、非普通、非住宅、别墅。青岛执行四分法。

　　国家与省没有统一规定的，各地自行处理。

　　国税发2007年132号文：土地增值税清算鉴证规则规定：普通、非普通二分法进行审核。

　　国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第一条规定：“土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为清算单位。

　　开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。

　　成本要素间分摊原则

　　成本分摊方法包括占地面积法、建筑面积法、预算造价法、直接成本法、层高系数法，同时各地区也有相特别适用方法，此外，大家还应具体注意以下原则：

　　(1)取得土地的成本/土地征用及拆迁补偿费的分摊原则：

　　土地成本包括土地出让金和缴纳的相关税费。

　　应用占地面积法和建筑面积法进行分摊，且应注意以下细节。

　　--分期开发的项目，可以按占地面积分摊。

　　--对同一项目里不同类型的建筑物土地成本按照建筑面积进行分摊。

　　--对占地相对独立的不同类型房地产，可按该类型房地产占地面积占该项目房地产总占地面积的比例计算分摊土地成本。

　　(2)前期工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用分摊原则：可售建筑面积法、占地面积法。

　　(3)建筑安装工程费分摊原则：直接成本法、可售建筑面积法、层高系数建筑面积分摊法。

　　房地产成本核算建议

　　对于房地产项目成本核算，各地对于成本对象是如何做分类的?以下几点建议也供大家参考：

　　1、根据核算指引中成本核算对象的确定原则，合理确定成本核算对象，可参考项目档案，并考虑业态、项目分期等情况，将成本核算对象分为以下部分：

　　(1)可售部分：住宅、公寓、写字楼、可售商铺、可售地下车位、按销售处理的回迁房等;

　　(2)自持部分;

　　(3)公共配套部分;

　　(4)其他：无偿提供或低于成本价销售的回迁房等。

　　其中，公共配套部分及无偿提供或低于成本价销售的回迁房等作为过渡成本核算对象。即先做为单独的成本归集对象，归集汇总后再在其他成本核算对象间分配。以回迁房为例，房企无偿移交开发产品视同销售的税务处理如何分析?

　　2、成本核算应在日常工作中完成，即应做好日常成本台帐的编制，每月成本台帐的数据应与财务系统核对一致，并定期与成本部核实，为成本分配提供可靠的依据。

　　3、对于签订的每一份合同或发生的每一项无合同成本支出，由成本部依据合同及相关文件结合实际情况，协助财务部明确其受益对象和分配原则。在合同的审批过程中，由成本部在经济合同审批表中标明成本支出的受益对象及对应科目;对于无合同成本支出，由成本部在成本支出审批单中标明成本支出的受益对象及对应科目，以保证成本支出列支口径的一致性且方便于两部门定期对账。

　　4、要求财务部和成本部定期核实每个合同的结算值或最新预估值。对于应缴未缴的政府行政事业性收费(如报批报建费等)以及尚未签订合同但已经发生的成本，应预估金额，避免出现缺项、漏项、甩项，且核实结果须经财务部、成本部主管领导签字确认;

　　5、对于入伙项目，公共配套设施尚未建造或尚未完工的，若已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的，可按预算造价合理预提建造费用，并经成本部、财务部主管领导签字确认。

　　6、成本核算应遵循归集、分配、二次分配、汇总、结转等完整过程，不得缺省过渡核算对象，直接在最终成本核算对象之间分配以简化分配过程。

　　成本分摊方法对土增税的影响

　　某房企分两期开发项目，一期主要为普通住宅，二期主要为别墅，则土地成本按各业态占地面积分配，一期普通住宅土地增值税预清算增值率为22%，则可选择的降低普通住宅的增值率的方法之一是什么?

　　将土地成本按各期项目可售建筑面积分配，则普通住宅项目比别墅项目总可售建筑面积大，分配的土地成本也会更多，整体的增值率则会下降，有可能享受20%免税优惠政策。

　　假设是另一种情况：

　　按土地成本按各期项目总可售建筑面积分配，而普通住宅项目的增值率达47%，别墅项目的增值率达51%，那我们又应该要如何降低非别墅项目的增值率?

　　将土地成本按业态产品土地面积分配?

　　可行，但需测算，因为普通住宅项目的增值率达47%，如果增加分配给别墅项目的土地成本，降低其增值率，则相当于减少分配给普通住宅项目的土地成本，提高普通住宅项目的增值率，普通住宅项目的增值率如超过50%，土地增值税税负不降反增。

　　所以成本分摊方法选择的不同，造成对项目土地增值税税负亦有所差异，我们需要提前测算及重点关注。同时关注当地税务机关是否有关分摊方法的规定出台，注意成本分摊规划方法的可行性。

　　例如：

　　在广州，不同清算单位的土地成本按各清算单位占地面积比分摊，不允许按建筑面积分摊，像上面的例子里，需要选择按建筑面积分摊方法，我们有什么解决方法吗?

　　根据穗地税函[2012]198号规定：

　　对于分期开发房地产项目，以分期项目作为清算单位;但是，如果分期项目符合土地增值税清算条件且未清算的，清算时应将符合清算条件的各分期项目合并作为一个清算单位。所以我们应注意将两期项目选择同样的清算时点，将其作合并为一个清算单位，就可选择按建筑面积进行分摊。清算时点的选择也是一项重要的规划因素。

　　成本分摊政策法规

　　基于以上几点，我们对土地增值税清算中央及各地的成本分摊方法的相关税收政策梳理汇总如下

　　成本分摊在土增清算中的筹划应用与风险管控

　　土地增值税清算中不同业态成本分摊问题：清算中共同成本分摊应采用什么方法?清算中商铺与住宅成本是否应一致?

　　在房地产企业土地增值税清算时，对于共同的成本费用如何分摊到各房地产项目中，或者同一期开发项目中的不同业态产品发生的共同成本费用，如何分摊到各业态产品中，一般有占地面积法、建筑面积法、直接成本法、工程造价法、层高系数面积法。这些成本分摊方法的运用，计算出的土地增值税税负差异较大。因此，选择共同成本费用的分摊方法对税收清算结果影响咬大

　　成本分摊方法的选择对土地增值税清算税负具有十分重要影响，不同的选择，可能导致的土地增值税税负不一样。

　　关键点一、企业如何选择分摊方法，需要在不同业态以不同口径进行测算，最终选择对企业有利的分摊方法。

　　不同成本分摊方法对增值税、企业所得税、土地增值税的影响比较如下：

　　1、增值税：无影响。

　　2、所得税：如果所有商品房全销售无影响，部分自持有影响，总体对于所得税影响不大。

　　3、土地增值税：由于土增清算采用三分法，成本在不同业态之间的分摊方法对于清算结果影响较大。

　　关键点二、税法关于增值税、企业所得税、土地增值税的成本分摊方法如何规定?

　　1、增值税：不涉及成本分摊问题。

　　2、所得税：国税发2009年31号文件一共规定了四种分摊方法，其中又在第三十条特别对于分摊方法应用做了界定：

　　企业下列成本应按以下方法进行分配：

　　(一)土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。

　　土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。

　　(二)单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。

　　(三)借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。

　　(四)其他成本项目的分配法由企业自行确定。

　　3、土地增值税：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第九条规定:纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。

　　另外还有一种特殊的土地增值税分摊方法：层高系数法，这种方法国家税务总局无明确文件，个别地方有规定。如果当地政府有规定的，可以参考当地文件执行，如果没有规定，只能自行选择设计分摊方法实现成本分摊的优化选择，尤其是对于住宅和商业，两者的层高差异较大，成本也应当有较大的差异才较为合理。

　　关键点三、企业清算项目成本分摊方法在税法允许范围内的空间在哪里?

　　1、共同成本直接成本的划分。

　　国税发[2009]31号文件对于这个问题的表述是：

　　第二十九条企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象。

　　如果某项成本可以直接归属于某个成本对象，就属于直接成本，不需要分摊，如果不能直接归属于某个成本对象，或者属于多个成本对象共有成本，则属于共同成本，需要按照一定方法分摊。

　　直接成本和共同成本在实务中很多情况下可以相互转换，如消防、外墙、门窗等。甚至对于土建成本，如果在决算中能够清晰区分各个业态成本，也可以从共同成本转化为直接成本。当然问题的关键还是在于，是否需要这种转换，这种转换对于结果的影响有多大?

　　2、共同成本能否在所有的业态中进行分摊。

　　分不清的共同成本应在哪些产品业态中分摊也是一个很大的问题，如果根据受益性原则，并非所有的成本都必须在所有业态中分摊，比如门窗不一定要分给地下车位，幼儿园也不一定要分给商铺。而这个选择对于结果是有影响的。

　　3、土地的分摊方法选择

　　由于其他成本基本都采用建筑面积法，土增清算中分摊方法的选择通常只局限在土地成本上，我们可以考虑以下三种思路：

　　第一，直接成本法。比如土地转让合同中明确不同住宅和商业地块的购地价格，那就可直接根据合同金额列支。

　　第二，占地面积法。对于高密度和低密度业态共有的小区，占地面积法是公平的方法。

　　第三，建筑面积法。如果全是低密度或者高密度业态，那么采用建筑面积法其实和占地面积法是一样的。这种方法适用于单一类型的开发产品。

　　综上所述，成本分摊方法选择的不同，造成对项目土地增值税税负亦有所差异!对此无论是纳税人还是税务机关，都需要有清楚的认识!

　　《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)第二条规定，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

　　并且，个体工商户在预缴税款时即可享受。自2021年1月1日起执行。

　　那么，对于通过电子税务局申报的定期定额户，如果在2021年第一季度税款所属期内还代开了增值税专用发票，在有地方减免政策的基础上，如何计算缴纳经营所得个人所得税?

　　【案例1】某县装修装潢部，主要经营室内、外装修业务(依法须经批准的项目、相关部门批准后方可开展经营活动)。增值税小规模纳税人，定期定额户，核定的月应纳税经营额为24000元。

　　2021年1月5日，该装修装潢部申请代开增值税专用发票369029.12元(不含税)，3月5日申请代开增值税专用发票814580.2元(不含税)，合计金额1183609.32元。

　　补充资料：当地文件规定，采用定额征收方式，按月核定的增值税计税依据在3万元以下(含本数)的，个人所得税附征率暂核定为0;按月核定的增值税计税依据3万元以上的，超过3万元的部分按《定额征收个人所得税附征率表》(附件1)规定的个人所得税附征率征收个人所得税。实行按季申报的业户，定额标准换算为季标准计算个人所得税。

　　1.4月申报期，该纳税人(某县装修装潢部)首先应该通过《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》申报2021.1.1至3.31期间的增值税(如图示1)。

　　图示1：

　　2.完成增值税纳税申报后，系统会提示“本期销售额已达起征点，请继续申报”;在完成开票征收后，系统会提示“是否跳转定期定额自行申报?”，选择了“是”，则进入附加及经营所得个人所得税申报业务界面。

　　在该申报界面，税务机关提供该优惠政策减免税额和报告表的预填服务(如图示2)。

　　注：1.税款所属期代开发票金额1183609.32元大于核定的应纳税营业额72000元(即24000元/月*3个月)，所以，4月申报期，按照代开发票金额统一申报缴纳增值税;

　　2.在4月申报期内，该纳税人(个体工商户经营者)应申报缴纳经营所得个人所得税，个人所得税税额

　　=[1183609.32-30000元*3(个月)]*1%*(1-50%)

　　=1093609.32*1%*(1-50%)

　　=5468.05(元);

　　3.申报表表内计算逻辑关系：从《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》自动带出的“应税项(2)”1183609.32元(支持修改)，自动减去9万元(即30000元/月*3个月)，带出“计税依据(3)”1093609.32元，属于税基式减免(地方性减免);

　　而“本期应纳税额(6)”10936.09元，减免税额(8)5438.05元属于税额式减免;

　　附表1：

众所周知，现行税法规定，企业在计算每一纳税年度的应纳税所得额时，允许减除符合规定的以前年度亏损(称之为“允许弥补的以前年度亏损”)。即，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

　　税法所称“允许弥补的以前年度亏损”，其“允许”意指税收法律、法规以及税收政策规定“可以”。相关“规定”包括但不限于以下几点：

　　1.在计算应纳税所得额时所允许弥补的亏损，不是企业会计核算的亏损额，而是税收概念，即税收上计算应纳税所得额时的一个结果：企业依照税法及税收政策规定，以每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额;

　　2.企业在经营期间所发生的亏损，方可在以后纳税年度弥补;

　　3.用于弥补亏损的是税收上的应纳税所得额(而非会计利润)，即以后年度的应纳税所得额来弥补以前年度的亏损;

　　4.当年亏损准予向以后年度结转弥补的年限(准予弥补以前年度亏损的后续年度)必须符合税收规定。

　　企业在税前弥补亏损，原则上应按照《企业所得税法》第十八条有关“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年”的规定执行。但是，随着经济社会的发展和税收调控及服务经济的需要，这些年来，财政部、税务总局相继对一些特定企业(行业)规定了不同的税前弥补亏损政策：

　　一、弥补以前年度亏损的一般规定

　　亏损准予结转以后年度弥补的最长年限一般为5年。

　　(一)企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

　　相关政策：《企业所得税法》第十八条

　　(二)企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

　　相关政策：国家税务总局《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(2011年第25号公告发布)

　　(三)亏损企业追补确认以前年度(不得超过5年)未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

　　相关政策：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年第15号)

　　(四)被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

　　相关政策：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第五条

　　二、检查调增的所得额允许用于弥补亏损

　　税务机关查增的应纳税所得额允许弥补亏损。

　　税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

　　对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。

　　相关政策：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(2010年第20号)

　　三、支持疫情防控及复工复产相关企业

　　2020年度发生的亏损最长结转年限延长至8年。

　　(一)受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。

　　适用本项延长亏损结转年限政策的企业，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

　　相关政策：《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(2020年第8号)第四条

　　(二)对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　电影行业企业限于电影制作、发行和放映等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。

　　相关政策：《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》(2020年第25号)第二条

　　四、进入清单前特定集成电路生产企业

　　“清单”内集成电路生产企业可在10年内弥补亏损。

　　国家鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业，属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结转，总结转年限最长不得超过10年。

　　相关政策：《财政部 国家税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》(2020年第45号)

　　五、高新技术企业和科技型中小企业

　　具备两类“资格”的企业亏损结转年限延长至10年。

　　自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

　　相关政策：《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条

　　特别提醒：当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。

　　六、普通合并、分立重组企业

　　(一)重组事项不符合适用特殊性税务处理条件，适用一般性税务处理规定的，亏损不得由合并或分立后的企业弥补。

　　企业重组，除符合财税〔2009〕59号文件第五条规定的条件适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：

　　1.企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

　　2.企业合并，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

　　3.企业分立，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

　　相关政策：《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第四条

　　(二)重组事项符合规定的条件，适用特殊性税务处理规定的，亏损由合并或分立后的企业弥补。

　　企业重组同时符合财税〔2009〕59号第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，适用特殊性税务处理规定的：

　　1.企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

　　可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

　　可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按《税法》规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。

　　合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定。

　　2.企业分立，被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。

　　被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

　　分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定。

　　相关政策：《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)第六条

　　《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(2018年第45号)第三条

　　七、两类特定合并、分立重组企业

　　适用特殊性税务处理的企业合并、分立相关亏损结转弥补年限：

　　合并企业承继被合并企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被合并企业的亏损结转年限确定;分立企业承继被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照被分立企业的亏损结转年限确定。

　　合并企业或分立企业具备高新技术企业或科技型中小企业资格的，其承继被合并企业或被分立企业尚未弥补完的亏损的结转年限，按照“当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损(指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损)，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年”规定处理。

　　相关政策：《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76号)第一条

　　《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》(2018年第45号)第一条、第三条

　　八、政策性搬迁年度不计入结转年限：

　　政策性搬迁年度可从法定弥补年限中扣除。

　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

　　政策依据：国家税务总局《企业政策性搬迁所得税管理办法》(2012年第40号发布)第二十一条

　　九、房开企业土增清算相关亏损弥补

　　房开企业因土增税清算出现亏损的两种处理方法：

　　企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的，该亏损应按照税法规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补。

　　后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。

　　企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以按照规定的方法，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税：

　　各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额)

　　该项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税;企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款;当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。

　　企业按上述方法计算的累计退税额，不得超过其在该项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税;超过部分作为项目清算年度产生的亏损，向以后年度结转。

　　相关政策：《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》(2016年第81号)

　　十、企业筹办期相关亏损计算

　　企业筹办期间不计算为亏损年度。

　　企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期亏损。

　　关于开(筹)办费的处理，开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

　　相关政策：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)

　　《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)

　　十一、清算所得可弥补经营期亏损

　　企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，企业清算的所得税处理包括“依法弥补亏损，确定清算所得”。

　　相关政策：《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》第三条、第四条

　　十二、合伙企业的法人、其他组织合伙人

　　不得用合伙企业的亏损抵减合伙企业的盈利。

　　合伙企业生产经营所得和其他所得[包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)]采取“先分后税”的原则，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

　　合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税，但在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

　　相关政策：《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)

　　十三、汇总纳税企业境外营业机构亏损

　　不得用境外营业机构的亏损抵减盈利。

　　企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　相关政策：《企业所得税法》第十七条

　　按照税收征管法规定，除偷骗抗税情况外，对纳税人未缴或少缴税款有三年或五年的追征期限。实务中对如何确定追征期截止时点存在争议。本文结合案例，分析税款追征期法律规定的适用，提出或将《税务检查通知书》送达时间，或将“发现”未缴或少缴税款行为等时点，定为追征期截止时点的见解。

　　观点一：以《税务检查通知书》送达的时间确定

　　笔者最近梳理税务稽查案例注意到，在税款追征期计算方面存在同类案件不同处理的情况，关键在于追征期截止时点的差异。

　　追征期计算类案不同处理

　　在双随机案件检查中，税务机关一般只对检查年度近三年的税款属期进行纳税检查，涉嫌偷税的向以前年度延伸，较少在税款追征期的问题上形成税企争议。但近年来，随着打击虚开发票违法犯罪活动的力度持续加大，以前年度开具增值税发票被定性虚开的情况较多，受票方主管税务机关对涉票问题检查涉及以往年度检查属期的情况增加，有关税款追征是否超期问题越来越多。

　　对于税款追征期，税收征管法第五十二条作出了规定：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”也就是说，除涉及偷税、骗税、抗税情况外，税务机关对纳税人未缴或少缴税款的追征期限一般为三年或五年。

　　有关追征期限如何计算?2002年国家税务总局编撰的《新税收征收管理法及其实施细则释义》中，对于税款追征期计算的起点进行了明确：“税款的追征期应从其应纳税款的缴款时限的最后一日算起”。而对于税款追征期截止时点，没有提及。

　　实践中，在计算追征期时，各地税务机关对追征期截止时点存在理解不同，把握尺度不同，进而导致同类案件不同判的情况。例如，甲地某电力公司被认定取得了154份虚开的增值税专用发票，这些发票已于2015年1月认证并申报抵扣增值税进项税额合计322万元。稽查部门收到《已证实虚开通知单》后，于2020年1月向该公司送达《税务检查通知书》，2020年3月作出《税务处理决定书》，处理决定将《税务检查通知书》送达日期作为税款追征期限计算终点，追征有关税款。而对于同类案件，乙地稽查部门以作出《税务处理决定书》的日期为税款追征期计算终点，使得涉案税款超过了追征期限。这既不利于维护税法的公信力，也给基层执法带来了风险。

　　对追征期截止时点的争议

　　在处理接受虚开发票方的稽查案件中，关于追征期截止时点的争论大致有以下几类。

　　以《税务检查通知书》送达时间为追征期计算的终点。持此观点者认为，这样最利于维护税务机关的执法权威，保障国家的税收权益，尤其在被查对象以拒不提供账簿凭证等方式阻碍税务机关检查的情形下。反对者则认为，在送达《税务检查通知书》时，税务机关还不能确认纳税人是否存在税收违法行为，不能确定纳税人未缴少缴税款的数额，无法确认三年或五年的追征期限，以《税务检查通知书》送达时间作为追征期计算终点，会损害纳税人的合法权益。

　　以《税务稽查工作底稿》签字时间为准。也就是说，由于在制作《税务稽查工作底稿》时，检查人员应当已经掌握了案件事实，归集了相关证据，发现了纳税人未缴或者少缴税款的事实，在《税务稽查工作底稿》上签字并注明日期的时点，可以作为追征期计算的终点。持此观点者认为，按照这一时点确认税款追征期截止时点，比按《税务检查通知书》送达时点更具说服力，且这一时点比《税务处理决定书》的送达时间更早，可以避免因审理、补充调查等程序处理的时间问题造成超过税款追征期限的执法风险。反对者则认为，虽然检查人员和被检查单位在《税务稽查工作底稿》上签字认可检查结果，但这一检查结果没有经过审理，存在被退回变更的可能，在税款处理的定性和定量上仍存在较大的不确定性。

　　以《税务处理决定书》送达时间为准。持此观点者认为，这样不容易引起纳税人争议。反对者则认为，这样存在较大的征管漏洞和执法风险。一方面，稽查部门在向被查单位送达《税务检查通知书》后，若后者故意拖延配合检查，容易导致稽查部门送达《税务处理决定书》时，涉及税款已超过追征期。另一方面，税务稽查往往历经查询银行账户、调取账簿凭证、责令限期改正、文书送达、退回补正调查等复杂检查环节，时间长、工作量大，以《税务处理决定书》送达时间为追征期截止时点，容易导致税款追征超期。

　　认为接受虚开发票案件涉及的税款不属于追征期探讨的范围。持此观点者认为，税收征管法第五十二条关于追征期的规定包含三层含义：一是因税务机关责任造成的纳税人未缴少缴税款，追征期限为三年，不得加征滞纳金;二是因纳税人失误造成的未缴少缴税款，追征期限为三年或五年;三是对偷税、抗税、骗税税务机关可以无限期追征。税收征管法实施细则第八十一条规定，税收征管法第五十二条的“失误”仅指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。可见，纳税人取得虚开发票造成未缴少缴税款不属于纳税人的失误。税务机关如果无法取得纳税人是主观故意取得虚开发票的证据，就无法将其接受虚开发票的行为定性为偷税进而适用无限期追征。该观点认为对这种违法行为应淡化追征期概念，就事论事对其补征税款。笔者认为这种观点有规避矛盾之嫌，存在执法风险。

　　参考有关司法观点的建议

　　笔者搜寻一些法院判例发现，有关判例一般都将《税务检查通知书》送达时间作为追征期截止时点。

　　例如，在海南省税务第三稽查局与海南亨利投资有限公司行政复议二审判例中，法院就支持了以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止时点。又如，在某园林绿化工程有限公司行政诉讼案中，关于税款追征期限计算问题，一审法院在裁判文书中指出，稽查局要求原告补缴税款，自检查之日起未超过法定期限。二审法院在裁判文书中指出，被上诉人自2014年7月向上诉人送达《税务检查通知书》，对上诉人的纳税行为进行税务检查，至2016年6月作出《税务处理决定书》，历时近两年，其依法启动的调查程序期间应当予以扣除。稽查局以《税务检查通知书》送达时间作为追征期终期，与税务机关的通行做法相符，且不违反相关法律规定。

　　在我国，司法判例并不能作为税务执法依据，为避免追征期计算方面的类案不同判问题，笔者认为应从法律法规层面明确追征期计算终点。参考司法观点，笔者认为将《税务检查通知书》送达时间作为计算追征期限终点更为合适，原因如下：

　　有利于维护国家税收权益。除偷税外，税款追征期限一般为三年或五年，按《税务检查通知书》与按《税务处理决定书》计算追征期终点，主要差异为检查期间的长度，检查期间的不确定性可能导致税款超过追征期限无法追征。虽然在送达《税务检查通知书》时，税务机关尚未对纳税人的税收违法行为作出定性和定量判断，考虑公平性，可以按有关司法判例处理，在计算追征期限时扣除依法启动调查程序的期间，以启动调查程序日期为税款追征期限计算的终点。

　　有利于降低检查人员的执法风险。在部分举报案、虚开发票案的处理中，检查人员送达《税务检查通知书》时已经临近三年或五年的追征期限，受案情、纳税人主客观情况等因素影响，调查取证期限可能历时很长，导致作出《税务处理决定书》时涉及税款已超过追征期限，以《税务检查通知书》送达时间为追征期计算终点可使检查人员有效降低此类执法风险。

　　有利于促进纳税人配合检查。实务中，以作出《税务处理决定书》的日期为追征期截止时点，容易出现被查对象利用追征期限计算口径，恶意拖延、不配合检查的问题。以《税务检查通知书》送达时间为追征期计算终点，有利于堵塞此类漏洞，促进被查对象配合检查。

　　有利于税务稽查、纳税评估、反避税调查等税务检查方式追征期计算标准的统一。纳税评估是通过风险提醒，对纳税人进行税务约谈、调查巡查的风险应对程序，以纳税人自行改正为任务处理的终点。纳税人自行改正是否适用于税款追征期限，税务机关在纳税评估中是否应当告知纳税人税款追征期限的规定，纳税评估流程中的税款追征期限是否应当比照税务稽查处理，实务中存在纳税人在纳税评估中补缴10年前税款的情况，并向税务机关报送自愿履行纳税义务的声明。因此，明确纳税评估的税款追征期截止时点问题，更有利于维护纳税人的合法权益。在反避税调查中，受税企双方谈判时间长、国际税收情报交换程序复杂等因素影响，调查期间更长，更应当以送达《税务检查通知书》时间为追征期截止时点。推动各类税务检查方式追征期计算的统一，有利于维护税法的公平正义，维护纳税人合法权益，也有利于区域间税务执法标准统一，推进区域间税务执法标准统一是《关于进一步深化税收征管改革的意见》的明确要求。

　　(作者：朱朝勃 黄浩 作者单位：国家税务总局大连市甘井子区税务局。本文仅代表作者个人观点)

　　观点二：以“发现”未缴或少缴税款行为的节点确定

　　根据现行税收征管法规定，除偷骗抗税等性质的税款无限期追征外，其他性质的税款均有一定的追征期限，超过期限不再追征。法律规定明确界定对税款的有效追征期限，既防止国家税款流失，也有条件地对纳税人义务给予免责。

　　追征期限起止时间的计算，对征纳双方都影响很大，涉及税务执法风险、纳税人权利保护、税收法律公平等诸多问题。关于税款追征期的起点时间，有明确规定，即税款滞纳之日起。而关于税款追征期的截止时间，现行税收法律法规没有明确界定，实践中执法、司法层面存在掌握尺度不一等问题。

　　企业认为被超期追征税款的案例

　　2016年，某市税务局进出口税收管理部门外调时发现，A公司2012年1月1日～2012年12月31日期间的海运提单有问题，同年5月将线索移交稽查部门。稽查部门于2017年6月对A公司立案，2018年5月向该公司发出税务检查通知书并展开检查。

　　经调查取证，检查人员确定A公司2012年期间的海运提单等单证为虚假资料，但无法证实有关出口货物在离境前的所有权和货物流的真实性。

　　《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第七条规定，出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物，不适用增值税退(免)税和免税政策，按下列规定及视同内销货物征税的其他规定征收增值税。据此，稽查部门对A公司2012年期间的有关出口销售收入作出不予退税处理，对其追缴增值税115万元。

　　A公司对此处理不服，认为这笔出口业务发生在2012年，稽查部门于2018年5月对该业务展开检查，已超过税收征管法规定的五年追征期限，不应再追缴税款。

　　追征期截止时点的计算多样

　　该案例反映的税款追征问题并非个别现象，现实中经常出现。关于税款追征期限，纳税人、税务部门、司法部门的认识常出现差异，不同执法人员掌握的尺度也不尽相同。

　　主要表现为三类：一是以税务部门发现少缴或不缴税款的最早时间作为追征期限截止时间;二是税务部门接收纪委、公检法等其他部门移送的涉税案件以及举报人举报的涉税案件，将接收移送、举报的时间作为追征期限截止时间;三是以税务部门案件启动程序时间，主要包括税务案件立案审批时间、税务检查通知书送达时间等作为追征期限截止时间。

　　追征期限截止时间计算的复杂性不止这些，以税务部门发现少缴或不缴税款的最早时间为例，还存在税务部门本部门发现时间、各部门之间线索移交时间等时间节点为追征期限截止时间的差异。

　　追征期的法律规定如何适用

　　税收征管法第五十二条规定除偷骗抗税等情形无限期追征税款外，明确了适用三年、五年期限的税款追征情形，但没有明确三年、五年税款追征期截止时间的计算。《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》(国税函〔2005〕813号)指出，税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。根据该文件，笔者认为，税款追征期截止时间以“发现”未缴或少缴税款的时间来把握是适当的，适用三年、五年税款追征期而在三年、五年内未被“发现”未缴或少缴的税款，则不再追征。

　　查办违法未缴或少缴税款案件，检查人员“发现”违法行为的途径、方式、时间等多种多样，如何把握这个“发现”?笔者认为应参考《全国人大常委会法制工作委员会关于提请明确对行政处罚追诉时效“二年未被发现”认定问题的函的研究意见》(法工委复字﹝2004﹞27号)的有关表述。该文件指出，对违法违纪行为只要启动调查、取证和立案程序，均可视为“发现”;群众举报后被认定属实的，发现时效以举报时间为准。法工委这一答复意见，对税务执法部门把握“发现”未缴或少缴税款的时点有指导意义。

　　综上所述，为避免把握税款追征期限的执法风险，统一执法尺度，保障纳税义务合法免除，应以“发现”未缴或少缴税款行为的节点为税款追征期限的截止时点，特别是税务稽查案件，除了“发现”未缴或少缴税款行为的特别证据时间节点外，一般可以根据案件类型，区分不同时间节点情况进行原则性把握。比如，协查案件以《已证实虚开增值税发票通知单》载明时间为节点;转办、交办、举报等案件以受理(接收)的时间为节点;自选案源以立案通知书的批准时间为节点;其他案件以税务检查通知书的送达时间为节点。

　　对照来看，前述A公司少缴税款案是转办稽查案件，可以将启动调查、取证和立案程序的时间(2017年6月)视为“发现”其少缴税款行为的节点，也可以将案件接收时间(2016年5月)作为节点，以这两个节点作为税款追征期截止时间，都未超过该案适用的五年追征期限，A公司应按稽查部门的处理要求补缴税款。

　　(作者：徐松年 国家税务总局合肥市税务局第二税务分局局长。本文仅代表作者个人观点)

情形一：

　　仓储服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　仓储服务，属于营业税改增值税中的“现代服务”项目下的“物流辅助服务”。

　　1、仓储服务是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。

　　2、仓储服务和租赁服务不同，租赁服务是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

　　提示：仓库保管一般按保管时间收费，租赁一般是按租赁期限收费，两者不同，实务中，有些企业用此政策进行税收筹划，这个要结合企业具体情况来看，不能随意筹划，不然企业的风险更大。

　　情形二：

　　电影院，电影放映服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　情形三：

　　建筑服务，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是3%。

　　情形四：

　　教育辅助服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)文件规定：一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

　　2.财税〔2016〕36号《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》中的《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　情形五：

　　出租不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%。

　　情形六：

　　转租不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%。

　　情形七：

　　混凝土生产企业(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　情形八：

　　销售自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　情形九：

　　销售不动产，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%(2016年4月30日前取得的)。

　　情形十：

　　劳务派遣公司，一般计税就是6%，选择简易计税就是5%(而且差额)。

　　参考1：劳务派遣与人力资源外包的差异、开票税目及税率!

　　参考2：你清楚了吗?劳务派遣、人力资源服务、劳务外包大不同

　　情形十一：

　　人力资源外包服务，天然差额，一般计税就是6%，选择简易计税就是5%。

　　情形十二：

　　公共交通运输服务(包括滴滴打车、曹操打车等网约车)，一般计税就是9%，选择简易计税就是3%。

　　情形十三：

　　取得《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业，销售生物制品，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%。

　　政策参考：国家税务总局公告2012年第20号国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。药品经营企业，是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。

　　情形十四：

　　转让土地使用权，一般计税就是9%，符合条件的选择简易计税就是5%(转让2016年4月30日前取得的土地使用权)，而且差额。

　　依据：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　案例：A公司为一般纳税人，2016年1月取得土地使用权，价款1000万元，2021年4月转让取得收入2220万元，如何计算增值税?

　　解析：简易计税方法下应缴增值税=(2220-1110)÷(1+5%)×5%=52.86(万元)。

　　情形十五：

　　文化体育服务，一般计税就是6%，选择简易计税就是3%。

　　文化体育服务，包括文化服务和体育服务。

　　(1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　(2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

　　情形十六：

　　销售2009年1月1日前取得的固定资产，一般计税就是13%，选择简易计税就是3%，而且依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　参考：销售旧固定资产、旧货、旧物品，适用不同税率的十种情形!

　　说明：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法规定：

　　第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　既用于简易计税，也用于一般计税项目的怎么办?

　　对于用于简易计税的购进货物、加工修理修配劳务、服务，根据第二十七条规定，不能抵扣进项税是确定的。如果购进货物、加工修理修配劳务、服务既用于简易计税，也用于一般计税项目，无法划分清楚，比如企业既有一般计税项目，又有简易计税项目，购进办公用品无法划分不能抵扣的进项税，那么根据第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　对于固定资产、无形资产、不动产，用于简易计税的不能抵扣进项税，根据第二十七条规定“仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产”，

　　如果是既用于简易计税，也用于一般计税项目，那么该固定资产、无形资产、不动产的进项税是可以全额抵扣的，不存在不能抵扣和按比例划分的问题。

　　专用于简易计税的改变用途怎么办?

　　附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

　　上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

　　据此规定，专用于简易计税的固定资产、无形资产、不动产，用途改变为允许抵扣的应税项目，进项税可以相应的抵扣。

　　这里需要注意的是：该项资产购进时应取得合法有效的增值税扣税凭证。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。如果没有取得合法有效的增值税扣税凭证，即使改变用途，用于允许抵扣的应税项目，也不能根据上述公式计算可以抵扣的进项税额。

　　综上所述，简易计税的进项税能否抵扣，需要视具体情况而定，并非绝对不能抵扣。

　　本文内容参考：税库山东、中国税务报

先看一个稽查的处罚告知书要点：

　　……由于你公司未在规定期限内接受调查并提供账册凭证等资料，我局无法准确核算你公司的企业所得税。

　　根据……核定征收你公司企业所得税。

　　……对你公司按8%应税所得率核定应纳税所得额。

　　你公司201×年度申报营业收入29076××××.57元，应纳企业所得税581××××.29元，已纳5××××.94元，应补缴企业所得税576××××.35元。

　　(二)拟作出的处罚决定

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，你公司上述造成少缴企业所得税的行为是偷税。对你公司所偷税款处百分之六十罚款，罚款金额345××××.61元。

　　外行爱看热闹——虚开发票40万竟然罚款345万!(因为该公司同时被查出40万普票虚开)

　　也只能看热闹——看，不认真提供资料，后果就是罚款345万!

　　内行要看门道!

　　面对这一类《处罚告知书》文书，一定要理清其逻辑，找到其证据→事实→法律依据→处理结果的关系，才能知道是否有问题，问题何在，如何正确应对。

　　税务核定的金额能否按偷税处罚，这实际上已经是一个“老生长争”的问题了。整理一个这个处罚告知书的逻辑：

　　事实1：未在规定期限内接受检查、提供资料

　　事实2：税局无法准确核算被查企业的纳税额

　　依据：相关的核定的法律、法规、规范性文件

　　结论1：实施核定，要求补税

　　最终结论：基于结论1，定性为偷税，所以罚款

　　理清了就会发现：

　　最终结论的核心问题就是：依《税收征管法》第63条，没有认定偷税的事实基础和证据基础——违法事实不清。

　　按《征管法》第63条第一款规定，偷税有三个前置行为条款，必须满足三者之一，再导致少缴税，才构成偷税。先讲这三个行为前提：

　　1、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证

　　2、在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，

　　3、经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。

　　就本例来说，如果要得到偷税的结论，应该是第1点：“伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证”，但必须有证据证明存在以上事实，才能定偷税。

　　从《处罚告知书》的表述看，只是“未在规定期限内接受调查、提供资料”，这与伪造、变造、隐匿、擅自销毁的行为靠不上边。

　　伪造、变造，是指做假，需要分别有真、假的证据与对比才能认定。

　　隐匿，纳税人不接受调查、不提供资料的行为不能证明是隐匿行为。用例子来说，如果纳税人没有进行会计核算，就不是隐匿。反之，如果进行了会计核算但却把资料隐藏起来，就是隐匿。隐匿与否，必须要用证据进行证明。

　　销毁，同上理，销毁也需要证据证明，把原来存在的东西，销毁灭失了。

　　所以，仅仅是“未在规定期限内接受调查并提供账册凭证等资料”，无法构成偷税，不满足《征管法》第63条的偷税定义。

　　进一步讲，如果会计把公司的账本烧了，或把公司电子账套删除了，其行为恰恰被监控录下来交给税务，或者有人作证，充分的证据让税务有理由认定存在“擅自销毁账簿”的行为，那是不是就可以定性偷税了呢?

　　依然不能。

　　既然账已销毁，如何查账?如果“无法查账”从而导致无法核算清楚纳税人应该交多少税，正如本《处罚告知书》所言：“我局无法准确核算你公司的企业所得税”，那么也就无法确认纳税人是否少缴税。自然也就无法定性偷税。

　　对比一个反例，如果税务稽查通过其它证据，比如具体的合同、资金、客户证言等，证明有哪些业务被隐瞒、有多少金额利润没有申报，这才是真正的少缴税认定，定性为偷税就有一定基础了。

　　难道依《征管法》35条核定的金额，也不能认定纳税人少缴税?

　　不能。因为35条只是授权条款，税务人员依条款行使核定权后才导致纳税义务，导致纳税义务后，则纳税人应该限期申报纳税，在申报期限到来之前，都不构成少缴税——可见，期限前申报缴纳的话，甚至连滞纳金也没有!

　　当然，税务机关依法核定后要求限期申报，如果纳税人逾期还不申报，这就构成偷税了。不论之前是不是存在擅自销毁账簿的情况，税务机关都可以直接按“经税务机关通知申报而拒不申报”这一点来认定偷税。

　　那么，退一步讲，如果不定性为偷税，税务稽查能不能按《征管法》第64条第二款进行处罚呢?

　　64条款二款的规定是：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

　　它没有63条那样的复杂前置条款。

　　依然不行。

　　问题依然出在“少缴税”这一点上，通过核定产生的纳税义务在核定时产生，在核定决定书规定的时限内申报纳税，都不构成未申报、少缴税。

　　基于《征管法》63条或64条处罚的前提一定不是“我局无法准确核算你公司的企业所得税”，一定是“我局算清了你公司少交了多少企业所得税”。

　　那么，拒不提供资料的行为难道就放过不成?

　　当然不是。

　　公司如果不接受税务机关“依法进行的检查”——基于“双随机一公开”正式立案下通知的税务执法检查(不一般的所谓“调查”、“走访”“情况说明”等)，这样的检查如果不配合、拒绝、扯谎、拒不提供资料的话，是违法行为。税务机关可以责令其改正并给予最高五万元的罚款，拒不改正还可以没收其发票、停售发票，有妨碍执法行为甚至可以移送公安。

　　就本《处罚告知书》的表述来看，本案例应该是适用《征管法》第35条第(三)项：“擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的。”

　　具体是第(三)项的后一种情况：拒不提供纳税资料。

　　所以，核定征税没有问题。近3亿的收入才交5万的所得税，还不拿账给我看，任谁当税务稽查也会核定。并且，如果是依法进行的税务检查，还可以罚5万元以下。

　　但按《征管法》63条或64条进行罚款，事实与证据上就有可争议之处了。

小规模免征增值税标准

　　1、2021年4月1日至今

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税。

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

　　按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。

　　按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

　　政策依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2021年第5号)

　　2、2019年1月1日至2021年3月31日

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

　　按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

　　转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

　　按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。

　　政策依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)

　　3、2016年5月1日起至2018年12月31日

　　增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2018年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。执行期限自2016年5月1日至2018年12月31日。

　　按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。执行期限自2016年5月1日至2018年12月31日。

　　政策依据：

　　《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号)

　　《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)

　　《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)

　　《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)

　　4、2014年10月1日起至2016年4月30日

　　增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元，下同)的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。

　　增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税;月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。

　　政策依据：

　　《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第57号)

　　《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71号)

　　《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96号)

　　5、2013年8月1日起至2014年9月30日

　　为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税;

　　对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

　　《通知》中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下(含2万元，下同)。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。

　　以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元(含6万元，下同)的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。

　　增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。

　　《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号)

　　《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告)(国家税务总局公告2013年第49号)

　　6、2011年11月1日起至2013年7月31日

　　增值税起征点的适用范围限于个人。

　　增值税起征点的幅度规定如下：

　　(一)销售货物的，为月销售额5000-20000元;

　　(二)销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元;

　　(三)按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元。

　　前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(中华人民共和国财政部令第65号修订)第三十七条

　　7、2009年1月1日起至2011年10月31日

　　增值税起征点的适用范围限于个人。

　　增值税起征点的幅度规定如下：

　　(一)销售货物的，为月销售额2000-5000元;

　　(二)销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元;

　　(三)按次纳税的，为每次(日)销售额150-200元。

　　前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条

小微企业所得税优惠标准

　　1、2021年1月1日至2022年12月31日

　　对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。

　　即：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　(笔者注：《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。)

　　小微企业标准：是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第12号)

　　《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2021年第8号)

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

　　2、2019年1月1日至2020年12月31日

　　对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　小微企业标准：是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

　　3、2018年1月1日至2018年12月31日

　　自2018年1月1日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号)

　　4、2017年1月1日至2017年12月31日

　　自2017年1月1日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　政策依据：

　　《财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号)

　　5、2015年10月1日至2016年12月31日

　　自2015年10月1日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2015〕99号)

　　6、2015年1月1日至2015年9月30日

　　自2015年1月1日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　企业所得税法实施条例第九十二条第(一)项和第(二)项所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)

　　7、2014年1月1日至2014年12月31日

　　自2014年1月1日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2014〕34号)

　　8、2012年1月1日至2013年12月31日

　　自2012年1月1日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)

　　9、2011年1月1日至2011年12月31日

　　自2011年1月1日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕4号)

　　10、2010年1月1日至2010年12月31日

　　自2010年1月1日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例规定的小型微利企业。

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2009〕133号)

　　11、2008年1月1日至2009年12月31日

　　自2008年1月1日，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

　　上述小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　政策依据：

　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条

张三在A市买了一套商铺，将其出租给李四，李四一年支付租金200万元。但张三不是A市人，而是B市人，经常居住地也在B市。

　　一、张三难，税款如何计算?

　　正常情况下应该由张三缴纳出租房屋的增值税、城市维护建设税及附加、个人所得税、印花税、房产税和城镇土地使用税。这个计算过程，说实话还是比较繁琐的，具体可参考个人出租商铺需要缴什么税?当然，有些地方出台了综合征收率来计算，就大大简化了这个计算难题，可惜不是全国统一规定。

　　二、李四难，张三没缴税，李四有无税务上的责任?

　　答案是：有责任。表现在以下三个税种上

　　1、个人所得税，有代扣代缴的责任。《个人所得税法》第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。注意，个人所得税的扣缴义务是第一位的，先于张三的纳税义务。

　　2、房产税，李四也是纳税义务人。

　　《房产税暂行条例》第二条房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

　　前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人(以下简称纳税人)

　　上述条款的意思是，张三是产权所有人，是纳税人，张三不在房产所在地，使用人李四就是纳税人，等于纳税义务发生了转移。所以李四应该关注张三是否缴了房产税，张三没有缴，税务机关能找到的人是当地的李四，就应该由李四去缴税。当然，无论是谁，缴一次房产税就可以了。

　　3、城镇土地使用税，李四也是纳税义务人

　　根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人，包括个体工商户以及其他个人。

　　根据《国家税务局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》(国税地字[1988]第15号)规定：四、关于纳税人的确定土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税;土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税;土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。

　　上述文件的意思，张三是拥有土地使用权的个人，是纳税人，张三不在土地所在地，实际使用人李四就是纳税人，等于纳税义务也发生了转移。和房产税同理，无论张三还是李四，缴一次土地使用税就可以了。

　　其余的张三应缴纳的税费，增值税、城市维护建设税及附加、印花税，和李四没有关系。

　　所以，如果张三没有按时缴纳相关税费，作为承租方的李四，需要清楚自己的纳税义务，别在懵懂中少缴了税款，还得补缴滞纳金和罚款。

　　三、税务局难，前置条件如何认定?

　　在上述与承租方相关的三个税种中，个人所得税的规定最为清晰，明确了承租方是扣缴义务人的身份。

　　而房产税、城镇土地使用税，为了便于征管，对纳税人的规定比较宽泛，出租方和承租方都会成为纳税人。

　　但这里有一个问题，如果确认使用人为纳税义务人，需要满足前置条件，即：所有权人不在本地。

　　如果不做过深的探究，也许凭一个简单的询问笔录确定。但如果真要深究，如何判断所有权人不在本地，其实是一个非常难的判断。

　　按在A市的停留天数?按户口所在地?按经常居住地?对于没有固定经营场所的自然人，来去自由，税务机关又如何能掌握上述信息?如何做出判断?这些问题都没有具体的政策规定，其实是执法中的难点。

　　总之，一个常见的看似简单的房屋租赁业务，在实务中，无论对于出租人、承租人还是税务局，都并不是一件简单的事情。

1、高温作业岗位津贴税前扣除政策

　　劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入“工资”总额。

　　2、高温作业岗位津贴与防暑降温费的区别

　　高温作业岗位津贴应纳入工资总额计算，可以直接在企业所得税税前扣除;

　　而企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　相关政策：

　　1.《关于印发<防暑降温措施管理办法>的通知》(安监总安健〔2012〕89号)

　　2.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)

　　内容来源：国家税务总局辽宁省税务局2021版企业所得税汇算清缴服务手册