在市场经济中，企业可能因为种种原因资不抵债，需进行破产清算。根据税收征收管理法及其实施细则的相关规定，纳税人破产清算前，应当向其主管税务机关报告;未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。所以主管税务机关需要向破产管理人申报税收债权，参与破产分配。在债权申报过程中，税务机关与破产管理人之间，可能会就涉税事项发生一定的争议。因此，破产管理人一定要重视税收债权的管理。

　　案例

　　实务中，纳税人破产清算涉及税收债权的情况并不少见。

　　以南京市鼓楼区为例，国家税务总局南京市鼓楼区税务局按照法律法规、文件规定开展破产企业债权申报工作。据统计，2019年1月~2020年10月，鼓楼区税务局共接到95户破产(强制)清算企业债权申报通知书。其中，存在欠税(费)企业22户，无欠税企业73户。已全部完成欠税(费)企业的债权申报工作，参加12次债权人会议，涉及税款超4912万元，相应滞纳金达8692万元。在申报债权过程中，税务人员发现，2户房地产开发企业的土地增值税未完成清算，6户企业未申报缴纳房产税和城镇土地使用税。

　　虽然根据民法典及企业破产法的规定，税收债权优先于普通债权，但从实践情况来看，税收债权的清偿存在障碍。据鼓楼区税务局统计，在上述企业破产过程中，共实现土地增值税入库861万余元，罚款入库7000元，另实现税收债权33万余元，普通债权(滞纳金)2300余元。

　　分析

　　导致税务机关不能准确登记税收债权的重要原因之一，是破产企业未及时履行纳税申报义务。实务中，部分破产企业存在有房产、土地却未做税源登记，未申报缴纳房产税、城镇土地使用税或土地增值税;还有部分企业对租赁房屋所取得的租金收入，未申报缴纳增值税或企业所得税。

　　还有一个重要原因，是破产管理人对纳税申报的认识不足。从2019年以来鼓楼区税务局税收债权申报情况来看，部分破产企业在破产申请受理日前，已被税务机关认定为非正常户。破产管理人在接管这些企业后，由于企业账簿资料等信息往往不齐全，导致其无法了解企业之前的生产经营状况，对企业是否少缴税款的情况并不了解，这导致管理人对纳税申报的态度不同。有的破产管理人表示，自己对企业此前的经营情况确实不了解，即使想申报也无法准确申报;有的管理人则认为，自己只负责企业破产受理日之后发生的债权申报行为，对破产受理日之前发生的应税行为，不负有纳税申报义务。

　　还有部分破产管理人在法院受理企业破产清算申请后，未及时向税务机关送达《债权申报通知书》，待法院裁定终结企业破产清算程序，宣告企业破产后，到税务机关办理税务注销时，才向税务机关告知，该企业已破产。如果企业有欠税，虽然税务机关进行了申报，但此时企业已无可供偿的财产，造成税收债权无法清偿。

　　建议

　　少数破产企业自身确实存在资料缺失、人员流失等客观状况，但管理人不能以此为由，不代为履行纳税申报义务。根据企业破产法的规定，管理人接管破产企业后，破产企业的民事权利能力和民事行为能力均由管理人代理行使。由此，纳税申报义务也应由破产管理人代为履行。

　　因此，笔者建议管理人，应配置具有财务核算和办税能力的专业人员，以核算应缴税款。同时，还要增强纳税申报意识，对需要向主管税务机关咨询涉税政策的，应及时提出，并按要求办理各类涉税事宜。特别是经税务机关提醒，破产企业存在应申报而未申报情形的，破产管理人应当高度重视，积极配合税务机关解决破产企业的未申报问题，使破产企业能够顺利退出市场。

　　此外，破产管理人还要注意破产清算期间涉税事宜的处理。比如，破产企业财产处置过程中，要以拍卖成交价作为计税依据，计算缴纳增值税及附加税费;破产企业因继续履行合同、生产经营或处置财产需要开具发票的，破产管理人可以向主管税务机关申请代开发票，也可以根据需要，申请临时提高增值税发票开具限额;破产企业房产、土地闲置不用的，可以向主管税务机关申请房产税、城镇土地使用税困难减免;破产企业发生重组业务，符合规定条件的，可以适用企业所得税特殊性税务处理等。

　　(作者单位：国家税务总局南京市鼓楼区税务局)