在企业的日常经营中，小规模纳税人或者采取简易计税模式一般纳税人经常会有这样的困惑，采取简易计税收到专票后增值税进项无法抵扣，这些专票应如何处理呢？是认证转出呢？还是计税合计进成本呢？

一、计税方式

1、一般纳税人简易计税

部分行业的一般纳税人，因行业的特殊性，无法取得原材料或货物的增值税进项发票，所以按照进销项抵扣核算增值税应纳税额后税负过高，因此对特殊的行业采取按照简易征收率征收增值税。

2、小规模纳税人

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所以增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用相应的征收率。

即上述两类纳税人，采取简易计税模式，按照原则来说应收到的是普通发票，增值税进项税额也无法抵扣，因此在收到专用发票时应如何处理呢？

二、收到专票如何进行处理及相关的税法依据

1、一般纳税人

一般纳税人采取简易计税模式时，收到的增值税专用发票进项无法抵扣，具体的处理方式如下：

（1）首先专用发票应在发票认证期限内360天进行认证，进行增值税抵扣。

（2）再进行增值税进项税额转出，进入相关业务的成本或计入费用中。

相关的税法依据：

财会[2016]22号文件第二条第2款规定：采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目。

2、小规模纳税人

按照目前的税法规定来说，小规模纳税人不应该取得也不允许确定专用发票。所以税法目前对小规模纳税人取得专票应如何处理暂时没有相关规定，且因小规模纳税人增值税在系统中也无法认证专票，申报表中也没有转出进项税额栏次，所以按照会计准则及日常的实务操作要求应按照视同取得普通发票处理，计税合计进入相关业务的成本费用科目。

三、收到专票后的会计处理

1、一般纳税人

（1）收到专票：

借：应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款

（2）认证专票：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

借：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

贷：应交税费——应交增值税(进项税额)

（3）转出进项税额

借：相关成本费用或资产科目

   贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

2、小规模纳税人

视同取得普通发票处理，价税合计

（1）购买材料

借：原材料（原材料+增值税） 

   贷：银行存款 

（3）计入成本、费用

借：管理费用

贷：银行存款 

四、小规模纳税人会形成滞留票吗？

经常有小规模纳税人收到专用发票，因为无法认账，担心会形成滞留票，滞留票是怎么回事呢？

“滞留票”是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方没进行认证抵扣的增值税专用发票。小规模纳税人，不存在对增值税专用发票进行认证的功能。“滞留票”一说，专门指一般纳税人，与小规模纳税人无关。

因此，小规模纳税人取得的增值税专用发票，不会形成“滞留票”。

所以一般纳税人在取得不能抵扣的专用发票时，需要及时进行认证转出，进行处理，否则将在系统中形成滞留票，容易引起税务机关注意。

案例

我公司为一般纳税人生产企业，近两年以来经营停滞，几乎没有销售收入，但仍有部分存货未做处置。现计划将一般纳税人转回小规模纳税人，请问转回小规模后这部分存货处置能否按照3%缴纳增值税？

按照.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）的规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年末前，可选择转登记为小规模纳税人。因此，如果公司符合这个条件可以在2019年末前申请 转回小规模纳税人。

但在一般纳税人期间形成的这部分存货如何处置？首先要对存货的进项情况进行分析，有两种可能情况：

第一种情况是存货进项尚未抵扣，无论是否已经认证，只要尚未抵扣就属于这种情况。

财税[2018]33号文件规定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。这里的逻辑其实是很清晰的，对于这部分存货而言，进项必须与对应的销项匹配，现在小规模状态下，销项按照3%简易计税缴纳增值税，对应进项当然不能再进行抵扣。

第二种情况是存货进项已经抵扣，这也是有可能出现的情况。按照财税[2018]33号文件，未抵扣进项税额要做转出处理，已经抵扣的怎么办？这里出现了两种不同的意见，一种意见认为既然已经抵扣，税法也没有明确要求转出，当然就不用转出，剩余存货直接按照3%交税即可。另一种意见认为，即使进项已经抵扣，对于存货而言，销项与进项的匹配也必须一致，如果进项不做转出，销项按照3%的征收率，就会造成增值税体系的混乱，而且也造成了税款的少交，因此必须进项转出。

我个人是倾向于第二种意见，无论如何，增值税进销项的匹配是不能打破的基本原则。