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945 各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：
为了加强对增值税专用发票的使用管理，依法严厉打击利用专用发票进行偷税、骗税等违法犯罪活动，确保增值税制的顺利实施，各级税务机关要继续认真搞好专用发票的稽核检查工作，切实采取有效措施，强化稽核，严惩犯罪分子，现就有关开展检查工作的问题通知如下：
一、检查的内容
（一）进项凭证的检查
1、进项凭证的范围
进项凭证是指纳税人取得的，并于当期向税务机关申报，已作税款抵扣的有关凭证。具体范围如下：
(1)从销售方取得的专用发票抵扣联（包括汇总填开专用发票所附的“销售清单”）
(2)由海关开具的增值税完税凭证；
(3)由税务所代小规模纳税人开具的专用发票抵扣联；
(4)承担货物运输部门开具的运费普通发票；
(5)农产品及废旧物品收购凭证；
(6)七月一日以前，自来水公司和供电部门开具的水、电费普通发票（包括电脑发票）。
2、进项凭证检查要点
(1)检查进项凭证的真伪，尤其是自七月一日起开具的发票，是否为全国统一印制的新版专用发票。
(2)专用发票票面内容填写是否正确，适用税率（税务所代开所列的征收率）是否符合政策规定，税额计算是否正确。
(3)项目是否填列齐全，其中纳税人税务登记号自四月一日以后是否为全国统一的15位码。
(4)进项扣税凭证是否符合增值税准予抵扣税款的进项范围。
(5)对准予计算扣税的进项凭证，其进项税额的计算是否正确。
(6)检查进项扣税凭证内容是否属实。
（二）销项凭证的检查
1、销项凭证检查的范围
(1)销项凭证检查的范围限于一般纳税人于检查月份全部已使用的专用发票，即存根联和记帐联。
(2)税务所代小规模纳税人开具的专用发票存根联和记帐联。
2、销项凭证检查要点
(1)纳税人销售货物或应税劳务，其计税销售额是否包括了全部价款和价外费用。
(2)票面所列税率或征收率是否符合政策规定，税额计算是否正确无误。
(3)一般纳税人已开具专用发票的销售业务是否全部作了销售处理，并如实向税务机关进行了申报。
(4)票面所列“货物或应税劳务名称”与实际是否相符。
二、检查的方法
（一）进项凭证检查方法
1、进项凭证与相关付款凭证或帐簿对照核实。
2、进项凭证与相关的进货核实。
3、发现异常的进项凭证或涉嫌与对方销项凭证不符的，可采取传真机传递方式，委托销货方所在地税务机关配合查实。
4、进项凭证真伪的辨别可按照([94]国税发14号)的有关规定办理。
（二）销项凭证的检查方法
1、对纳税人购、用、存专用发票的情况进行核实，查阅购票证清点结存票，与申报情况对照，查实专用发票的已用份数。
2、将查实已用的专用发票所列款项与相关销售帐簿进行对照核实。
3、销项凭证与相应的货物出库单据对照核实。
4、税务所代小规模企业开具的专用发票其存根联与记帐联应与有关增值税完税凭证对照核实，并由上一级主管税务机关组织检查。
三、检查要求
（一）检查工作分两个阶段进行，第一阶段从八月份开始到九月底，主要检查二季度的情况，每月检查的户数不得低于增值税一般纳税人总户数的百分之十；第二阶段从十月份开始至年底止，主要检查三季度即新版专用发票使用后的情况，每月检查的户数不得低于增值税一般纳税人总户数的百分之二十。
（二）对检查出来的各种问题，各级税务机关要严格按照《中华人民共和国发票管理办法》及《增值税专用发票使用规定》的有关规定予以处理，对弄虚作假，利用专用发票骗取扣税，偷逃税款的，要按照《中华人民共和国税收征收管理法》和全国人大常委会《关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》严格处理，对按照最高人民法院、最高人民检察院《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票等犯罪案件适用法律的规定》构成犯罪或构成违反治安管理条例行为的，应移送公、检、法机关依法处理。
（三）从八月份起，要按月将检查工作的进展、检查出的问题及处理情况，填制“增值税专用发票稽核检查情况统计表”（表式附后），并于次月十五日前向国家税务总局报送。属于典型案例的资料应随时上报。
（四）根据各地检查工作的开展情况，总局将抽调部分检查人员组织联合检查组，选择部分省市进行重点检查。
（五）各地要切实加强对专用发票检查工作的组织领导，根据实际情况尽快制定开展检查工作的方案，集中力量投入到检查工作中，对行动快、组织好，按时上报检查情况及统计资料、检查工作成果显著的地区，总局将给予表彰。
小型微利企业所得税年度申报指引（2025年）
目录
01 政策提示及操作指引
07企业基础信息表及表单选择
14纳税调整明细表
38税收优惠明细表
42企业所得税年度纳税申报主表
47弥补亏损明细表
01 政策提示及操作指引
一、政策提示
(一)小型微利企业重点政策提示
1. 2024 年小型微利企业的判断标准
2019 年以后，小型微利企业的判断标准如下(需同时满足)：
(1) 从事国家非限制和禁止行业;
(2) 年度应纳税所得额不超过300万元;
(3) 从业人数不超过300人;
(4) 资产总额不超过5000万元。
其中：
资产总额：指资产总额的全年季度平均值。季度平均值=(季初值+季末值)/2，全年季度平均值 = 全年各季度平均值 /4。
从业人数：指全年季度平均从业人数(计算方法同上)。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。
2.2024 年小型微利企业重点所得税优惠政策
(1)小微企业所得税优惠政策
① 2023年1月1日至 2027年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。(财政部 税务总局公告2023年第12号)
② 分支机构不能单独享受小微企业所得税优惠政策：企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件，由总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。(国家税务总局公告2023年第6号)
③ 从事国家限制和禁止行业的企业不能享受小微企业政策，如纳税人生产经营情况发生变化，以后年度符合了相关政策享受条件，应先修改相关行业后，再申报享受相关政策。
(2)研发费用加计扣除优惠政策
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体享受条件及相关要求请按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第7号)等文件的相关规定执行。
集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除政策，按照文件规定需符合相应条件或由相关管理部门进行清单认定，不符合相应条件的小微企业不能享受有关政策。
(3)设备、器具一次性扣除
企业在2018年1月1日至2020年12月31日(财政部税务总局公告2023年第37号延长至2027年12月31日)期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
选择享受一次性扣除优惠政策，会带来折旧计提和扣除的税会差异。对于该项资产而言，在享受优惠政策的当年，对允许一次性扣除的金额与会计核算计提折旧金额之间的差额要进行纳税调减;在以后年度，则要对会计核算计提折旧的金额进行纳税调增。
此处主要列举小型微利企业常见扣除项目，具体扣除条件及相关要求可参考下文各纳税调整项目明细表的填报要点。如企业发生其他扣除项目，可依据相关政策规定做纳税调整。
(二)涉及纳税调整的常见限额扣除项目清单
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附件：
小型微利企业所得税年度申报指引（2025年）.pdf（请在网页端打开）
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