“企业所得税汇算清缴正在进行，关联申报能否先放一放?”“金额不大的关联交易还需要申报吗?”“关联交易如何填报，涉及哪些具体表单?”每年5月31日前，笔者常会收到诸如此类的提问。企业在完成年度企业所得税汇算清缴的同时，应正确识别、梳理、填报符合法规要求的关联方、关联交易或者国别报告，完成整个关联申报流程，否则可能产生税务风险。

　　哪些情形需要关联申报

　　需要明确的是，不是所有企业都要关联申报。实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应进行关联申报：年度内与其关联方发生业务往来的；年度内未与关联方发生业务往来，但需要报送国别报告的。

　　其中，关联关系依据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号，以下简称42号公告)第二条来判定，包括控股关联、融资关联、生产经营特许权控制关联、购销劳务控制关联、任命或委派高管关联、家族亲属关系关联、其他关联。

　　在识别关联方时，《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》(税总征科发〔2021〕69号)明确，企业与其他企业、组织或者个人之间，一方通过合同或其他形式能够控制另一方的相关活动并因此享有回报的，双方构成关联关系，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报。此外，关联方可以是企业，也可以是组织或者个人。例如，企业向构成关联关系的个人股东借款并支付利息，也需要进行关联申报。

　　存在关联关系的主体之间进行的交易才构成关联交易。根据42号公告第四条，关联交易主要包括：有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易。

　　关联申报必须填报国别报告吗

　　根据42号公告第五条，存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：一种情形是该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元；另一种情形是该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。其中，最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。例如，当某集团2024年的合并报表收入合计超过55亿元人民币时，集团应在2026年填报2025年度的国别报告。

　　关联申报需要填写哪些表单

　　关联申报报表包括22张表单，其中必填表单有3张(只报送国别报告的情形除外)，其余根据实际情况选填。

　　申报内容需要迅速厘清思路。对于企业年度内与关联方发生业务往来的，应填报表G000000、表G100000、表G101000，根据发生的交易类型据实选填表G102000—G108000、表G109000和表G113010，其中表G100000为自动生成。另外，如有签订或执行成本分摊协议的要填报表G110000，有对外支付款项的要填报表G111000，有境外关联业务往来的要填报表G112000，有编制合并财务报表的要填报表G113020；企业年度内与关联方未发生业务往来但需要填报国别报告的，只填报表G000000和国别报告的6张表(表G114010—表G114031)。

　　如何高效、准确完成关联申报

　　从企业咨询的高频问题看，高效、准确地完成关联申报，需要注意一些具体问题。总体来说，企业需要按照关联方和交易类型两个维度归集关联交易金额，这与日常按照会计科目归集的方式不同，完备的会计核算系统、清晰的明细科目设置、适当添加的关联交易标识，能够帮助企业高效准确地完成申报。

　　表G000000里，“200企业内部部门信息”模块，要从最顶层填报所有部门信息，同一业务职能涉及超过一个层级部门的，可以合并填报。企业与多个关联方发生多类关联交易的，应按照关联方、类型(有形资产所有权交易、无形资产所有权交易、有形资产使用权交易、无形资产使用权交易、金融资产交易、劳务交易)、交易方式(转让/受让)及境内外分别汇总发生关联交易金额，排序确认各类别前5位关联方后，分别填报G102000—G106000、G108000等6份表单。

　　表G102000—G106000、G108000这6份表单里，第15行与第30行系统会自动生成企业填列的关联交易金额合计数，但是填报者可手动编辑修改。企业如发生非关联交易，应当将非关联交易金额一并计入，手动编辑修改第15行和第30行金额。同时，注意不要漏报非关联交易金额，以免错误填报过高的关联交易占比引发风险。

　　来料加工业务应填报G102000《有形资产所有权交易表》，其中“原材料—来料加工”按照企业年度进口报关价格计算填报，“产品(商品)—来料加工”按照企业年度出口报关价格计算填报。

　　取得境外关联方提供的技术服务，对外支付技术服务费，区别不同情形填报：不属于特许权使用费范畴且在当期费用化处理的，填报G108000《关联劳务表》；不属于特许权使用费但在当期资本化处理的，填报G103000《无形资产所有权交易表》；属于特许权使用费范畴的，填报G105000《无形资产使用权交易表》。

　　来源：中国税务报   2026年04月17日   版次：08    作者：周庆华 马振宇 臧紫薇 赵月

　　(中国税务报社霍志远税收宣传工作室供稿。 作者单位：国家税务总局河北省税务局、保定市税务局、沧州市税务局)

　　近期，国家税务总局发布的《关于啤酒计征消费税有关问题的公告》(国家税务总局公告2026年第8号，以下简称8号公告)明确，自2026年4月1日起，啤酒生产企业销售的啤酒，应当以啤酒生产企业出厂价格与关联销售单位对外销售价格孰高者，作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。对于啤酒生产企业来说，首先要搞清楚哪些情况下构成关联销售单位。

　　关联销售的政策基础

　　8号公告第二条明确，本公告所称关联销售单位，是指按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称税收征管法实施细则)第五十一条和《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号，以下简称42号公告)第二条有关规定认定的单位和个人。

　　税收征管法实施细则第五十一条明确，税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。

　　啤酒行业中，生产企业通过关联销售公司实现产品对外销售的做法较为常见。例如，甲啤酒酿造公司(生产企业)设立乙销售公司作为独立法人，专门负责啤酒市场销售。乙公司由甲公司100%控股，其法定代表人、财务负责人均由甲公司委派，经营决策、定价政策及客户资源完全受控于甲公司，且乙公司除向甲公司采购啤酒外无其他进货渠道。上述情形符合税收征管法实施细则第五十一条规定的“在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系”，甲公司与乙公司构成关联关系，乙公司属于8号公告所称的关联销售单位。

　　关联关系具体认定情形

　　42号公告第二条进一步细化阐述了关联关系，具体可概括为七类：

　　第一类是股权控制关系。一方直接或间接持有另一方股份总和达到25%以上；或双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

　　第二类是资金融通关系。双方存在持股关系或同为第三方持股，虽持股比例未达到25%以上，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或担保除外)。其中，借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金÷年度加权平均实收资本。

　　第三类是特许权依赖关系。双方存在持股关系或同为第三方持股，虽持股比例未达到25%以上，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

　　第四类是经营控制关系。双方存在持股关系或同为第三方持股，虽持股比例未达到25%以上，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。其中，控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

　　第五类是人员交叉任职关系。一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

　　第六类是亲属关系关联。具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有上述第一类至第五类关系之一。

　　第七类是其他共同利益关系。双方在实质上具有其他共同利益。除资金融通关系外，上述关联关系年度内发生变化的，按照实际存续期间认定。

　　排查关联销售情况

　　笔者提醒，啤酒生产企业可以按照由易到难的顺序，详细排查关联销售情况。

　　第一步，排查股权结构。啤酒生产企业应排查与经销商之间是否存在：一方直接或间接持股25%以上；双方同为第三方持股25%以上；或双方实际控制人之间存在近亲属关系等情形。例如，A啤酒集团持有丙啤酒生产企业60%股权，同时持有丁销售公司60%股权。丙企业与丁公司虽无直接股权关系，但双方同为A集团直接或间接持股25%以上的子公司，根据42号公告第二条第(一)项，丙企业与丁公司构成关联关系，丁公司属于丙企业的关联销售单位。

　　第二步，排查资金关联性。啤酒生产企业应排查是否存在借贷资金占实收资本50%以上，或为对方提供担保金额占对方全部借贷资金10%以上的情形，以及是否存在通过资金池、统借统还等方式实质控制经销商的情形。例如，戊啤酒生产企业持有己销售公司15%股权(未达到25%)，2025年度双方之间借贷资金总额占己公司实收资本比例为76.5%，超过50%标准。依据42号公告第二条第(二)项，双方构成关联关系，己公司属于戊企业的关联销售单位。

　　第三步，分析其他情形。啤酒生产企业应评估是否存在通过购销协议、特许权使用、劳务安排等对经销商实施经营控制，或董事会、高管人员交叉任职等管理控制情形。

　　对于判断存在关联销售的企业，啤酒生产企业可以建立关联销售单位清单，将符合上述标准的经销商纳入管理台账并动态更新。该清单的核心价值在于：当啤酒生产企业与经销商构成关联关系时，依据8号公告确定的“孰高”规则，啤酒生产企业应以其销售价格与关联销售单位对外销售价格孰高者，作为确定定额税率档次的标准，进而适用相应的单位税额(甲类啤酒250元/吨、乙类啤酒220元/吨)，计算消费税。因此，准确识别关联销售单位，是啤酒生产企业正确适用税率档次、防范税额计算风险的前置性关键环节。

　　来源：中国税务报   2026年04月17日  版次：06   作者：秦燕

　　(作者单位：国家税务总局宿迁市宿城区税务局)