前不久，科技部政策法规与创新体系建设司、国家税务总局所得税司发布第二辑研发费用加计扣除项目鉴定案例，帮助纳税人更好地理解研发活动特征、准确执行研发费用加计扣除政策。在第二辑鉴定案例中，喷淋冲浪一体化葡萄干清洗装置的研发创新，就是典型案例之一。笔者结合案例中专家鉴定情况和实务中的类似情形，就研发项目认定的依据和关键点进行分析。

　　案例介绍：项目研发创新基本情况

　　葡萄干加工时，通常采用人工冲洗和搅拌的方式清洗。为改良上述清洗方式，A企业开展项目研发，分析提出“集喷淋和冲浪一体化的葡萄干清洗装置”的研发目标，即生产一种喷淋、冲浪一体化的葡萄干清洗设备，实现葡萄干快速清洗，以便于后续加工、降低人工成本。

　　A企业研发项目的核心技术和创新点为：项目装置采用清洗槽和清洗管配合，使葡萄干随着水流一起运动，进行冲浪式清洗;设置喷淋槽对葡萄干进行喷淋，冲洗去除葡萄干表面附着的顽固杂质，保证葡萄干的充分清洗。

　　A企业对该项目未设定定量技术指标，预计通过项目研发申报发明专利1项，实用新型专利2项，并对研发装置实现生产，预计新增销售收入50万元。

　　综合判断：项目不属于“研发活动”

　　判断A企业的喷淋冲浪一体化葡萄干清洗装置是否适用研发费用加计扣除政策，先要判断这一项目是否属于研发活动。

　　国家税务总局、科技部发布的《研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)》明确了研发活动的判断要点，即有明确创新目标、有系统组织形式和研发结果不确定。创新目标指研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。系统组织形式指研发活动以项目、课题等方式进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题的组织过程，是有边界的和可度量的。研发结果不确定，指研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断地试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。

　　案例中，A企业的项目目标没有体现创新性。集喷淋和冲浪于一体的葡萄干清洗装置项目，主要是研发一种葡萄干清洗设备，目标是优化葡萄干加工清洗过程，提升清洗效率。目前，葡萄干清洗存在多种方式。从结构上看，此项目设备是在冲浪式水泵清洗装置基础上增加喷淋槽(安装有喷淋头、高压喷头和高压风机)，属于在现有的技术上增加装置进行简单组合优化。

　　同时，A企业项目组织实施的材料缺失。从A企业提供的材料可以看到，其项目未从技术实现的路径角度进行充分论证，仅提供立项报告、设备总体设计和构图，无决议文件、设备研发过程中的日志、进展报告、测试记录、实施过程中的具体效益等，实施过程中未制定定量技术指标。从结果上看，A企业项目研发结果没有体现不确定性。A企业项目设备作为葡萄干清洗装置，对现有两种清洗葡萄干的方式进行组合，设备功能并未改变，未体现研发结果不确定性的特点。

　　可见，A企业“喷淋冲浪一体化葡萄干清洗装置”项目不符合研发活动的判断要点。

　　政策分析：不适用税前加计扣除政策

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)第一条第二款规定，下列活动不适用税前加计扣除政策：企业产品(服务)的常规性升级;对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;市场调查研究、效率调查或管理研究;作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　案例中，A企业“喷淋冲浪一体化葡萄干清洗装置”项目设备，是在现有的技术上增加装置进行简单组合优化，属于财税[2015]119号文件中“对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变”的情形，不具有创新性，不是符合条件的研发活动，不能适用研发费用加计扣除政策。

　　实操建议：强化研发活动判断能力

　　企业应强化对研发活动的判断，严格按照《研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)》明确的研发活动判断要点，对自身的研发项目进行甄别，避免产生违规享受优惠政策风险。具体而言，企业可根据下列问题进行判断，包括该活动是否要探索以前未发现的现象、结构或关系?是否在一定范围内突破现有的技术瓶颈?研发成果是否不可预期?如果回答为“是”，则说明该研发活动具有明确的创新目标。

　　同时，企业需要全流程管理研发项目，保留研发项目立项申报书、项目立项下达书、研发人员清单及人工成本分摊表、进度测试记录、结题报告等必要文件。如有委托研发情况，还应留存项目技术开发(委托)合同、技术合同登记证明等资料备查。

　　另外，企业还应注意所属行业是否适用研发费用加计扣除政策。根据财税[2015]119号文件第四条规定，不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业;住宿和餐饮业;批发和零售业;房地产业;租赁和商务服务业;娱乐业;财政部和国家税务总局规定的其他行业。笔者提醒，属于上述行业的企业，应注意不能适用研发费用加计扣除政策。

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。研发费用加计扣除政策是指符合规定的行业企业在开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在企业所得税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在企业所得税前摊销。

　　高新技术企业研发费用归集口径与企业申报享受加计扣除的研发费用口径基本一致，但在一些细节上存在不同。部分企业因为不了解二者的差异，造成研发费用加计扣除金额不准确，纳税申报表填写错误等问题，给企业带来税务风险。

　　典型案例

　　A公司是一家从事音乐设备及相关软件产品的技术服务企业，2023年11月30日取得高新技术企业证书。该企业2023年度企业所得税申报表《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)第40行“三、年度研发费用小计”金额为50584049.51元，《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)第15行“七、归集的高新研发费用金额”第1列“本年度”栏次金额为50584049.51元。A公司享受研发费用加计扣除优惠的研发费用金额，与其按照高新技术企业研发费用归集要求归集的金额一致。

　　税务部门通过查看A公司研发支出辅助账及汇总表、研发项目费用分摊明细表等资料，发现该企业归集的其他费用中，包含研发人员的职工福利费支出7356.82元，研发人员的通讯费支出600元。A公司将研发人员的职工福利费支出以及通讯费支出，计入表A107012第40行“三、年度研发费用小计”以及表A107041第15行“七、归集的高新研发费用金额”第1列“本年度”栏次。

　　要点分析

　　A公司的上述填报并不准确。

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)等文件规定，“其他相关费用”指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　根据《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》(国科发火[2016]32号)、《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》(国科发火[2016]195号)有关规定，“其他费用”是指与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。除另有规定外，此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。

　　对比发现，企业享受加计扣除的研发费用中，“其他相关费用”可以包含职工福利费，但不应包含通讯费。而企业被认定为高新技术企业时，其归集的研发费用可以包含通讯费，但不包含职工福利费。据此，A公司将研发人员的职工福利费支出以及通讯费支出，计入研发费用加计扣除优惠和高新技术企业税收优惠两个口径下的研发费用，纳税填报并不准确，应按照政策规定的统计口径修改纳税申报表。

　　可鉴之处

　　根据上述政策规定，A公司加计扣除的研发费用应调增研发人员的通讯费支出600元，正确金额为50584049.51-600=50583449.51(元);A公司按照高新技术企业研发费用归集口径归集的研发费用应调增研发人员的职工福利费支出7356.82元，正确金额为50584049.51-7356.82=50576692.69(元)。

　　A公司应修改2023年度企业所得税申报表A107012第40行“三、年度研发费用小计”，具体金额修改为50583449.51;修改表A107041第15行“七、归集的高新研发费用金额”第1列“本年度”栏次，具体金额修改为50576692.69。

问题主要内容：

　　列示报告期内研发费用加计扣除数、高新技术企业认定口径的研发费用，会计口径与上述口径的研发费用的差异原因及合理性。(太湖远大873743)

　　回复主要内容：

　　报告期各期，公司会计口径的研发费用、高新技术企业认定口径的研发费用以及研发加计扣除口径的费用如下：

　　公司会计口径的研发费用与研发加计扣除口径的研发费用基本匹配，不存在重大差异。

　　公司会计口径的研发费用与高新技术企业认定口径的研发费用存在较大差异，是因为公司核算会计口径的研发费用时，对研发过程投入的材料进行区分，研发过程中损耗或报废的部分在研发费用中归集;对于可回收利用或对外出售的研发材料，由于相关材料投入构成公司产品的一部分并销售给最终客户，根据《监管规则适用指引——发行类第9号：研发人员及研发投入》，公司为更加准确地反映业务实际，不再将该部分材料金额确认为研发费用，而是在材料被领用后确认为生产成本。

　　报告期各期，公司高新技术企业认定口径研发费用与会计口径研发费用差异具体形成如下：

　　参考《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第7号)——高新技术企业认定专项审计实务答疑(二)》相关解答：

　　“企业研发过程中产出的产品、副产品进行会计处理时，依据财政部《关于印发<企业会计准则解释第15号>的通知》(财会[2021]35号)有关规定执行;构成产品、副产品等有形资产的成本，从研发费用科目中转出，不应理解为冲减会计期间研发费用投入，即不减少高企认定时的研发费用。”

　　公司高新技术企业认定口径的研发费用与会计口径的研发费用的主要差异体现为研发材料再利用导致的直接投入差异，根据上述解答相关精神，公司将研发材料再利用从研发费用中转出，不应理解为减少高新技术企业认定时的研发费用，公司上述差异金额合理。

　　综上，公司会计口径的研发费用与研发费用加计扣除数不存在重大差异;会计口径的研发费用与高新技术企业认定口径的研发费用存在较大差异，其原因主要系研发材料再利用导致的直接投入差异，具有合理性。

党的二十大报告指出，要依托我国超大规模市场优势，以国内大循环吸引全球资源要素，增强国内国际两个市场两种资源联动效应，提升贸易投资合作质量和水平。习近平总书记主持中共中央政治局第八次集体学习时强调，要更加主动对接高标准国际经贸规则，稳步扩大规则、规制、管理、标准等制度型开放，加快打造对外开放新高地，建设更高水平开放型经济新体制，加快构建新发展格局。随着全球一体化和科技的快速发展，跨境技术交易推动技术要素在全球范围内畅通流动，促进了全球范围内的技术共享，在推进我国科技创新和提升国际竞争力等方面发挥了重要作用。在技术交易体系中，国家政策的适配性无疑是影响跨境技术交易规模和质量的重要因素之一。其中，税收政策作为直接影响各交易主体最终承担费用和交易成本的重要因素，关乎各交易主体间的利益分配，受到相关各方的高度重视。目前，我国已经初步建立起促进跨境技术交易的税收政策体系，但仍无法满足跨境技术交易快速发展带来的税收政策需求。基于此，本文阐述我国跨境技术交易税收政策的现状、面临的挑战并提出完善建议。

　　一、我国跨境技术交易概况及促进跨境技术交易的税收政策现状

　　随着现代信息技术的进步，全球贸易正在逐步向数字化和网络化转型，跨境技术交易快速发展。与此同时，我国跨境技术交易蓬勃兴起，特别是一些位于沿海城市的自由贸易区精准聚焦技术交易领域，深化拓展特殊经济功能，产生了积极的示范效应。我国促进技术转移和成果转化的政策体系不断优化，税收优惠、财政补贴等一系列支持性政策相继出台，为我国跨境技术交易的长远发展提供了有力支持。

　　(一)我国跨境技术交易的定义与发展现状

　　1.技术交易与跨境技术交易的定义探究。虽然我国《合同法》《技术合同司法解释》等法律法规包含技术交易相关内容，《国际技术转让行为守则》等国际协议涉及国际技术转让有关规定，但我国尚无法律法规对技术交易进行全面而准确的定义。然而，部分技术交易活跃的省(自治区、直辖市)正在积极探索建立技术交易服务规范的地方标准，助力高标准技术要素市场的建设。这在某种程度上丰富了技术交易的概念和内涵。比如，2023年，由上海技术交易所牵头、上海市科学技术委员会提出并组织、上海市市场监督管理局发布的首个聚焦技术成果场内交易的地方标准《技术交易服务规范》。该文件将技术交易定义为“具有民事行为能力的自然人、法人或非法人组织，对其拥有的科技成果和相关的知识产权、科技企业产权和以科技成果投资形成的产权等技术产权在不同交易主体之间的转移和让渡，以及以技术服务、技术开发、技术咨询等方式进行的有偿交易行为”。由此定义可知，技术交易形式包含技术产权转让、技术服务、技术开发、技术咨询等交易方式，技术产权包括技术所有权、技术使用权、技术处置权和技术收益权。随着技术交易类型和内容的日益丰富，技术合同作为技术交易的常见载体，通常将技术成果作为合同的标的。我国《民法典》第三编第二分编第二十章规范了技术交易合同的主要类型，包括技术开发合同、技术转让合同、技术许可合同、技术咨询合同和技术服务合同。可见，与其他合同相比，技术合同的一个显著特点在于，它不是基于给付行为的独特性确立的一种合同类型，而是根据交易领域之特殊性对与技术交易相关的合同作出的统括性规定。因此，实务中对技术交易的界定与《民法典》的具体规定事实上一脉相承。此外，目前跨境技术交易也没有全球统一的定义。我国在《技术进出口管理条例》中将技术进出口定义为“从中华人民共和国境外向中华人民共和国境内，或者从中华人民共和国境内向中华人民共和国境外，通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术的行为”。这些行为包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可、技术秘密转让、技术服务和其他方式的技术转移。

　　2.我国跨境技术交易的发展现状。近十年来，随着全球经济一体化的不断深入，我国跨境技术交易在市场规模、区域协调发展、产业生态优化、数字化转型、深化国际合作以及知识产权保护等方面都取得了显著的进展，高新技术产业在技术交易中的比重不断提高，人工智能、大数据、云计算等新兴领域成为技术交易的热点，国家科技创新活力正在得到充分释放。越来越多的企业开始向国际市场输出自主创新技术和产品，成为跨境技术交易的重要参与者和贡献者。统计数据显示，近十年我国向境外输出技术合同成交额总体呈现出上升的趋势，特别是自2020年以来，每年的技术合同成交额都突破2 000亿元大关，并保持了稳定的增长态势。

　　从合同构成看，电子信息领域仍是我国主要的技术输出领域，新材料、现代交通等领域输出技术的增长势头强劲，先进制造、生物医药、城市建设与社会发展技术领域的技术输出交易也较为活跃。从区域发展看，一方面，作为技术转移体系的重要平台，近年来我国技术交易机构蓬勃发展，全国已有地区技术(产权)交易所26家，一些沿海自由贸易区还利用离岸枢纽和科创高地的要素资源和政策优势，建立国际技术交易中心，探索跨境技术标准化体系，推动构建跨境技术交易生态链，积极发挥示范带动作用，走在了高质量发展的前列。另一方面，在共建“一带一路”倡议的推动下，我国与共建“一带一路”国家在城市建设与社会发展、现代交通、电子信息、新能源与高效节能、环境保护等方面的技术交易往来也更加紧密，高端技术和创新成果的引进与输出日益频繁，尤其是大力支持共建“一带一路”国家在贸易沿线建立经济特区，为跨境技术交易提供了更好的政策环境。推进跨境贸易便利化和规范化，为技术交易的国际交流和创新应用提供了更加广阔的市场和发展空间。此外，我国促进技术转移和成果转化的政策体系不断优化，税收优惠、财政补贴等一系列支持性政策相继出台，以需求为导向的技术市场日趋成熟，技术转移通道持续拓宽，为我国跨境技术交易的长远发展提供了有力支持。

　　(二)我国促进跨境技术交易的税收政策现状

　　当前，我国已经初步建立起促进跨境技术交易的税收政策体系。我国促进跨境技术交易的税收政策呈现出以下特征。一是现行促进跨境技术交易的税收政策涵盖了增值税、企业所得税以及个人所得税三大税种。二是税收优惠政策对技术转让范围作出了“列举+概括”的界定，明确了转让时限和行为。比如，符合企业所得税优惠政策的技术转让是指全国范围内的居民企业转让其拥有符合规定技术的所有权或5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为。技术转让的范围，包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

　　此外，为促进跨境技术交易发展和减少双重征税风险，我国在较多的双边税收协定中都明确了跨境技术交易所得的税收待遇条款，允许居民国和所得来源国(实际支付特许权使用费的企业所在国)分享特许权使用费的征税权，但所得来源国应基于税收协定对特许权使用费实行限制性税率。比如，《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第十一条规定：“发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可在该缔约国另一方征税。然而，这些特许权使用费也可在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如收款人是该特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。”

　　二、我国跨境技术交易税收政策面临的挑战

　　我国跨境技术交易税收政策有效促进了跨境技术交易的发展，但随着数字经济的蓬勃发展和技术创新的不断演进，跨境技术交易税收政策也面临诸多挑战。

　　(一)支持技术转让的政策落后于发展实践

　　一是《技术进出口管理条例》颁布时间久远，尽管经过多次修订，取消了一些影响跨境技术交易的限制性规定，但尚未将专有技术、数据交易等传统知识产权交易以外的多种新兴交易类型认定为技术交易合规内容，未能完全涵盖现代技术交易的各类场景。二是我国支持技术转让的税收优惠政策适用程序复杂。比如，根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号)第一条，享受减免企业所得税优惠的境内技术转让需经省级以上科技部门认定，向境外转让技术需经省级以上商务部门认定。三是随着数字经济背景下非知识产权技术交易的快速发展，技术转让中技术秘密、技术许可的比重逐步提高，企业可能无法提供所转让的技术产权证明，非专利性质、非知识产权性质的技术转让几乎都被排除在税收优惠之外，从而造成跨境技术交易业务的税收待遇差异。

　　(二)增值税零税率尚未拓展到跨境技术交易

　　技术交易出口是一种高附加值的贸易活动，对技术交易出口实施零税率政策不仅遵循国际税收规则，而且激励企业加大研发投入和技术改进力度，促进产业升级和经济增长，增强国际竞争力。自由贸易区作为促进贸易自由流动和规则制度创新的示范区域，能为跨境技术交易提供更加自由、便利、高效的营商环境。但是，根据《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》(国家税务总局公告2014年第11号)，向国内自由贸易区等特殊监管区及场所内单位提供的研发服务、设计服务既不适用“零税率”，也不享受“入区退税”政策，增值税零税率政策的范围尚未拓展到跨境技术交易。

　　(三)技术转让所得的企业所得税优惠政策覆盖面较窄

　　根据《财政部 税务总局 科技部 知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》(财税[2020]61号)，中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2 000万元的部分，免征企业所得税;超过2 000万元的部分，减半征收企业所得税。同时，《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]111号)规定，居民企业转让规定技术的所有权和转让5年以上(含5年)全球独占许可使用权的行为，享受技术转让减免企业所得税优惠政策。《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)逐步放宽条件，将全国范围内的居民企业转让5年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入企业所得税优惠享受范围，不再限于全球独占许可使用权。而中关村国家自主创新示范区特定区域内居民企业的技术转让所得减免企业所得税政策的适用范围包括转让技术的所有权，或3年以上(含3年)非独占许可使用权和全球独占许可使用权，相较全国范围内的居民企业技术转让所得企业所得税政策，进一步扩大了适用范围，缩短了许可年限。由此可知，我国逐步尝试调整和放宽技术转让所得减免企业所得税政策的适用范围，但最新政策的适用范围仅适用于中关村国家自主创新示范区特定区域注册的居民企业，政策的覆盖面较窄。

　　(四)股权激励个人所得税政策存在瓶颈

　　我国科创板上市机制明确要求企业核心技术人员的稳定性，通常通过计算核心技术人员的平均任职年限或离职率来评估。股权激励计划则是科技创新企业吸引和留住高端科研人才的重要策略之一。然而，我国个人所得税对股权激励的税收待遇因激励实施主体的不同而有所差异：居民取得上市公司股权激励，需要将股权激励的行权差价在行权环节按照“工资、薪金所得”纳税;居民取得非上市公司股权激励，可以将所得递延至转让环节按照“财产转让所得”纳税。前者的税率最高可达45%，后者的税率为20%。这种差距体现了税制设计的不合理，可能导致资源配置效率低下，一定程度上影响市场的公平竞争，不符合国家鼓励科创板上市公司发展壮大的政策方向。

　　(五)自主研发技术缺乏更大力度的政策支持

　　提升自主研发能力是我国建设技术强国的根本保障，知识产权是我国高新技术企业认定过程中的重要考量因素之一。然而，在目前高新技术企业认定过程中，无论是申请获得还是受让获得的专利权，在知识产权评价得分上并没有实质性差异。这种评定标准一定程度上削弱了企业的自主创新意愿，不利于实现企业的可持续发展和国家科技竞争力的提升。一般而言，企业自主研发周期较长，前期投入成本较高。近几年，虽然我国持续提高部分行业的企业研发费用加计扣除比例，但企业在实际享受税收优惠时仍面临挑战。特别是在越来越多的国家(地区)有意或已经采取措施实施支柱二的全球最低税方案的情况下，我国包括研发费用加计扣除在内的部分税收优惠政策的有效性将受到一定程度的冲击。这无疑会降低税收制度的吸引力。我国迫切需要提前研究其他税收优惠政策，以重新适应现行国际税收规则。

　　三、完善我国跨境技术交易税收政策的建议

　　无论是推进高质量发展的需要，还是适应自由贸易区先行先试的需要，都有必要深化税制改革，加大政策支持力度，积极研究完善对标国际通行规则、符合我国实际的跨境技术交易税收政策。

　　(一)完善跨境技术交易相关法律法规

　　随着经济全球化的深入推进，数字技术助力全球卖家低门槛参与全球贸易，“数字贸易”已经成为国际贸易的新趋势。随着我国数据资产化进程的加速，政府正在逐步开展数据资产的基础工作，数据的资产属性日益凸显。因此，我国需要在法律法规层面上进一步规范和完善技术交易的类型和内容。根据现代技术交易的各类场景，健全适用新兴技术交易的标准体系，尽快将专有技术交易、区块链技术交易、人工智能技术交易、数据交易或数字服务等新兴交易类型纳入技术交易合规范畴，并将非专利性质或非知识产权性质的技术转让一并纳入税收优惠政策的适用范围，加快操作层面的可行性研究。同时，我国应不断优化适用技术交易税收优惠政策的审批程序，精简审批流程。

　　(二)在自由贸易区探索支持跨境技术交易税收政策

　　在自由贸易区应进一步探索加大技术转让所得减免税政策或其他税收政策的支持力度。比如，参照《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》相关规定，实施跨境技术交易增值税零税率政策，将向国内自由贸易区等特殊监管区及场所内单位提供的研发服务、设计服务纳入增值税零税率政策的适用范围，使跨境技术服务与货物出口享受同等待遇，降低技术服务出口成本。又如，对自由贸易区内集成电路、人工智能、生物医药、民用航空、新能源汽车等国家鼓励行业试行关税减免政策，对自由贸易区内以专利权转让、专利技术出资入股等方式形成的产权转移书据减免征收印花税。此外，为了适应数字经济的发展，考虑到技术交易范畴内无形资产界定的特殊性，可以在部分自由贸易区探索制定低风险跨境流动数据目录，在获得授权与安全可控的前提下，允许自由贸易区对目录内的跨境数据交易项目提供税收支持，加大数据流通技术交易的生态培育。

　　(三)进一步扩大税收优惠政策的适用范围

　　参考中关村国家自主创新示范区特定区域内居民企业的技术转让所得减免企业所得税政策，建议进一步扩大居民企业技术转让所得的适用范围，对居民企业转让技术的所有权、3年以上(含3年)非独占许可使用权和全球独占许可使用权等行为实行企业所得税优惠政策，进一步强化自由贸易区的示范引领作用，充分展现制度性开放的重要意义。此外，建议针对目前越来越多的居民企业或自然人以技术成果的所有权或使用权进行境外投资入股的现象，参考《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号)第三条第一款，允许企业或个人选择适用递延纳税的优惠政策。这将有助于解决技术人员在获得股权激励或通过技术入股时面临的资金不足问题，缓解纳税困难的现实困境，进一步推动我国技术“走出去”。

　　(四)构建高质量一体化的跨境技术交易平台

　　建议在自由贸易区内探索建立功能全面、服务专业的跨境技术交易平台。该平台由具备资质的专业服务机构负责，以行业企业需求为导向，对技术成果、发明创造、技术秘密、技术许可、非专利和非知识产权等进行专业认证和价值评估。此外，平台应提供包括税务、法律、会计、仲裁、银行和保险在内的全方位、全过程服务，严格审核跨境技术交易的真实性，防止纳税人滥用和误用“技术服务”和“技术咨询”，并为在自由贸易区先行先试跨境技术交易相关的税收政策提供专业支撑。

　　(五)研究支持自主研发专利权的政策

　　我国可考虑对现行高新技术企业知识产权评价认定标准进行适当调整。相较于通过受让、受赠、并购所取得的知识产权，应对自主研发取得的专利权等赋予更高的评价分数，给予更优待遇。同时，我国还可以针对当前科技领域的关键技术项目，将其相关的自主专利权等摊销为研发费用的一部分，并进一步提高该部分的加计扣除比例，加大对自主研发专利权的政策倾斜。此外，为应对支柱二对我国税收优惠政策带来的挑战，还需要研究推出有针对性的递延纳税优惠政策，以减少我国企业面临的国际税改风险。

近日，上海证券交易所披露科创板公司2023年度经营业绩情况。2023年，科创板公司合计实现海外收入4026.2亿元，同比增长9.7%，占板块整体营收的28.8%，超七成公司积极布局海外业务。在经济全球化背景下，不少科技企业主动融入全球产业链供应链，依托持续科技创新，增强产业话语权和影响力，其中不乏一些高新技术企业。那么，高新技术企业“走出去”后，从境外取得的所得应如何在我国计算缴纳企业所得税呢?

　　案例介绍

　　2020年初，中国居民企业Z公司在境外甲国设立了一家子公司，每年取得子公司分回的股息红利所得。2021年底，Z公司通过高新技术企业认定，适用15%的企业所得税优惠税率。2022年初，Z公司在境外乙国设立了一家非独立核算的分公司，并于2023年取得了营业利润。最近，Z公司在进行企业所得税年度汇算清缴时产生疑问：其从境外子公司获得的股息和境外分公司获得的营业利润，能否按照15%的优惠税率计算企业所得税?

　　政策规定

　　根据《高新技术企业认定管理办法》第二条，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。因此，只有在中国境内成立、属于我国企业所得税纳税人的中国居民企业才可以享受高新技术企业优惠税率。

　　《财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税[2011]47号)第一条明确，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得，可以享受高新技术企业所得税优惠政策。也就是说，高新技术企业“走出去”后，其来源于境外的所得，可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

　　实操分析

　　实务中，“走出去”企业开展境外经营的方式主要有两种：一种是投资具有独立纳税地位的法人公司，比如Z公司在甲国设立的子公司;另一种是设立不具有独立纳税地位的分支机构，比如Z公司在乙国设立的分公司。企业通过不同的经营方式取得的境外所得，其税务处理有所不同。

　　境外子公司，通常是具有独立纳税地位的投资国(地区)居民企业。我国实行的企业所得税法是法人税制，而子公司属于独立于母公司之外的法人主体，因此，境内母公司被认定为高新技术企业，不等于境外子公司也是高新技术企业，境外子公司不能在我国境内享受高新技术企业税收优惠政策，其发生的各项研发费用和收入往往不能合并到境内母公司的高新技术企业计算指标中。需要注意的是，境内母公司取得境外子公司分配的股息、红利，支付的利息、租金、特许权使用费等属于境内母公司总收入的一部分，应并入境内母公司的高新技术企业计算指标。同时，根据财税〔2011〕47号文件，境内母公司作为高新技术企业税收优惠政策的享受主体，其境外所得可以按照15%的优惠税率计算企业所得税和境外抵免限额。

　　不具有独立纳税地位的分支机构，通常是根据企业设立地法律不具有独立法人地位，或者按照税收协定规定不认定为对方国家(地区)税收居民的分支机构。由于此类分支机构不具有分配利润的职能，我国居民企业在境外设立分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回境内，均应计入企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。对于这些来源于境外的所得，我国居民企业应以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额作为应纳税所得额。

　　在高新技术企业认定过程中，由于境外设立的分支机构属于境内企业的一部分，因此境内企业所属年度发生的境内、境外研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标，应包括境外分支机构所发生的研发费用和各项收入等。同时，根据财税〔2011〕47号文件，如果境内企业以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并认定为高新技术企业，其境内所得和境外分支机构的所得，均可按照15%的优惠税率计算企业所得税，且其境外所得可以按照15%的税率计算抵免限额。

　　结合Z公司的情况，企业在申请认定高新技术企业时，子公司已经成立，分公司尚未成立。2022年初，境外分公司成立。Z公司每年都要结合自身收入、人员和研发费用等指标，并考虑境外分公司、子公司的影响，计算其是否符合高新技术企业认定要求。以2022年度为例，2023年Z公司进行2022年度企业所得税汇算清缴时，需要对2022年的研发人员、研发费用、高新技术产品(服务)收入等指标进行计算，并将境外分公司的研发人员数量、职工总数、研发费用金额、销售收入、年高新技术产品(服务)收入，以及从子公司取得的股息、利息、特许权使用费等纳入相应指标范围。如果基于这些指标计算后，Z公司仍然符合高新技术企业指标要求，则其从子公司、分公司取得的境外所得，均可按照15%的优惠税率计算企业所得税和境外所得抵免限额。

高新技术企业企业所得税有关优惠政策

一、引言

　　近年来，我国颁布了一系列覆盖面更广、优惠力度更大的税收优惠政策。2015年11月，《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)放宽了研发活动和研发费用加计扣除的范围，使得企业的研发成本更好得以补偿。此后，营改增的全面推开、科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由50%提高至75%以及各类税收优惠政策的提出，让高新技术企业能够享受到更多的税收优惠，也为推动经济高质量发展发挥了重要作用。

　　高新技术企业是实施创新驱动发展战略的核心力量，在优化产业结构、推动经济高质量发展、增强国际竞争力方面发挥了重要作用。高新技术企业虽然具有一定的创新优势和人才优势，但也因其研发活动的不透明性和风险性面临着融资约束的难题，尤其是中小型高新技术企业长期存在融资难、融资贵的问题。税收优惠政策能缓解高新技术企业面临的现金压力，但税收优惠政策需要着力关注高新技术企业哪一方面的需求,中小型高新技术企业能否依托税收优惠政策破除融资难困境、加速推进企业长效发展，这些问题成为当前税收优惠政策施行后值得探讨的重要内容。

　　企业的融资约束是由市场不完善而产生的信息不对称和代理冲突引发的企业内外部融资成本的差异。对于高新技术企业而言，其信息不对称程度越高，融资约束越明显，外部筹资越困难(屈文洲等，2011)。已有研究结果发现，高新技术企业的认定(卢君生等，2018)、税收征管活动的规范化(于文超等，2018)等能在信贷市场传递质量信号，缓解因信息不对称带来的融资约束。现有文献对于税收优惠产生效应的研究中，更多的是研究税收优惠对创新投入和产出的激励。刘诗源等(2020)就认为税收优惠对企业提升创新强度具有明显的正向激励作用。刘行等(2019)认为增值税改革能通过增加可支配的现金流和降低创新投入成本从而促进企业创新。已有研究对税收的激励效果以及如何缓解企业融资约束的研究较多，但研究两者之间的影响及其作用机制的较少或只研究某种特定税收优惠产生的效应。事实上，税收优惠能扩大企业内部融资的来源，降低对外部融资的依赖，同时在财报上体现为企业盈利能力的提高，在市场上传递良好的信号，进而影响企业的融资约束。不同规模的企业对于税收政策的敏感度差异也会在一定程度上影响税收优惠政策效应。因此，在税收优惠政策背景下，本文构建固定效应面板模型探究税收优惠政策对融资约束产生的影响，并进一步探讨该效应在大型高新技术企业和中小型高新技术企业之间是否存在明显差异，以期从税收政策实施的角度，为促进高新技术企业提高融资效率、推动高新技术企业高质量发展带来现实的帮助。

　　二、理论分析与研究假设

　　本文主要从研发投入和未分配利润的双重视角研究税收优惠对融资约束的影响机制。为缓解企业面临的融资约束问题可以从两方面进行研究：从外部看，创新成果代表着企业的竞争力，向外部投资者传递着质量信号;从内部看，未分配利润积累体现着企业的盈利能力，代表内部融资来源。

　　(一)税收优惠、研发投入与融资约束

　　高新技术企业以持续进行研发活动为主，其核心竞争力为自主知识产权。税收优惠政策的实施不仅有助于补偿企业前期的研发支出，还能在一定程度上促进企业后期的创新成果转化(张继良等，2014)。由此，税收优惠政策与研发效率显著正相关(李彦龙，2018)，且研发形成的新产品、新技术和新工艺能提升企业的核心竞争力，带来营业收入的增长(江笑云等，2019)，也能为企业提升美誉度和知名度，降低信息不对称程度，破除融资约束。但是，因创新成果价值的不确定性，过大的研发投入可能导致投入的成本大于创新成果带来的收益，加剧融资约束，从而抵消一部分税收优惠带来的正效应。因此，税收优惠是否能够通过提高研发投入来缓解高新技术企业融资约束仍需要进一步实证检验。基于此，本文提出第一个研究假设。

　　假设1：税收优惠激励高新技术企业加大研发投入提高外部融资水平进而缓解融资约束。

　　(二)税收优惠、利润积累与融资约束

　　企业享受的税收优惠降低了其运营成本，增加了可分配利润。企业可以选择将利润以现金股利的形式发放给股东，或是将利润用于企业生产经营。已有研究成果表明，税收优惠能够有效促进上市公司增加企业投资(杨杨等，2020)，带动企业投资，对企业扩张产生正向激励(张信东等，2019)。企业不仅可以将减少的部分税收支出投资于经营资产，获得经营性的利润，带来规模效应，最终进一步提升企业的营运能力和盈利能力，也可以投资于金融资产获得收益，从而增加企业现金流。同时，企业盈利能力的增长又会促进留存收益的积累，增加内部融资的来源，降低对外部融资的需求，相应地缓解企业的融资约束问题。基于此，本文提出第二个研究假设。

　　假设2：税收优惠促进高新技术企业投资提高盈利水平进而缓解融资约束。

　　三、研究设计(略)

　　四、实证分析(略)

　　五、研究结论与政策建议

　　(一)研究结论

　　本文基于2010—2020年的数据，使用变截距固定效应面板数据模型研究税收优惠对于高新技术企业融资约束的作用效果并探究其影响机制。研究发现：(1)税收优惠政策能够显著缓解高新技术企业面临的融资约束问题;(2)税收优惠政策缓解高新技术企业融资约束的效应在大型高新技术企业和中小型高新技术企业之间呈现异质性，即税收优惠缓解中小型高新技术企业融资约束的程度更大;(3)对于中小型高新技术企业而言，税收优惠政策通过作用于企业的研发投入和利润积累来影响企业的融资约束，即税收优惠能促使中小型高新技术企业增加研发投入和利润积累，有效提高成果创新和盈利能力，进而缓解融资约束;(4)对于大型高新技术企业而言，税收优惠带来的现金流则可能会导致企业过度投入研发和过度投资而加剧企业的融资约束。

　　(二)政策建议

　　针对上述研究结论，本文提出如下建议。

　　1.实施新的结构性税收优惠政策，切实降低高新技术企业税负。在推动大规模普惠性减税的同时，应当实施新的结构性税收优惠政策。要注重定向支持，坚持将创新放在我国现代化建设全局中的核心位置，以优化税收结构为目标，实行有增有减的结构性税收优惠政策以切实降低高新技术企业税负，推动高新技术企业着力提高创新能力，破解融资困境，解决发展难题。具体而言，应贯彻“十四五”规划中提出的“实施更大力度的研发费用加计扣除”，配合提出提高研发费用加计扣除比例、增加税前扣除项目、增加专用先进设备种类数目、延长亏损结转年限、延长阶段性政策的年限、实施长期的制度性税收优惠等政策，将更加多元化的税收优惠政策惠及高新技术企业，从而降低高新技术企业的税收负担，缓解其面临的融资约束难题，促进其持续释放活力、增强自主创新能力。

　　2.对中小型高新技术企业实施研发导向型及经营投资导向型的税收优惠政策。对于中小型高新技术企业的税收优惠政策，要注重引导其进行研发创新活动及日常生产经营投资，针对企业在创新投入和产出过程中的需求，加大关于引进先进设备、引进科研人才、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧等政策的范围和程度，推动中小型高新技术企业积极进行研发及经营投资活动，促进创新成果转化，改善盈利能力，缓解其融资约束。中小型高新技术企业要把握好税收优惠政策，可以重点加大研发投入，弥补各个研发阶段的资金不足，以此缓解因资金压力导致的研发困境。此外，中小型高新技术企业可将更多的利润留存进行合理生产经营投资或金融投资，获得持续且稳定的内部现金流，减少企业面临的融资约束问题，破解其发展难题，最终助力经济高质量发展。

　　3.对大型高新技术企业要严苛税收优惠享受条件。为避免大型高新技术企业为享受税收优惠而盲目进行研发投入和不合理投资行为，政府可以针对大型高新技术企业建立相应的指标，用以细化不同企业能享受到的税收优惠程度及范围。比如，根据企业过去年度的创新投入、创新效率、盈利能力、资产利用率等指标来划分不同高新技术企业下一年度所能享受到的税收优惠程度。通过细化税收优惠的条件，促进大型高新技术企业将享受税收优惠而获得的资金用在推动创新成果的转化及资产配置效率的提升上，缓解融资约束问题。而大型高新技术企业在享受税收优惠政策的同时，也要根据自身战略、所处外部环境及原有资产利用程度等审慎评估长期研发项目的可行性，分析研发活动的风险性和不确定性，避免过多的研发投入产生成本收益不平衡的问题。此外，大型高新技术企业通常资产规模已经较大，要注意避免因过度投资出现未分配利润很高但实际可用现金流很少、企业资产的流动性降低的情况出现，从而使企业失去部分外部融资机会。

有朋友提及他家高企外聘技术专家搞研发，问这类人员算不算高企研发人员，企业支付的费用企业是不是研发人工，可不可以加计扣除……对于这类问题，笔者还真不能直接回答。为什么这么说呢?

　　招募技术专家会有哪些情况

　　高企与技术专家的关系，按照专家能否独立完成企业交付的工作，这种关系对内可分为劳动合同关系、劳务派遣用工方式，对外可以形成技术合同关系。

　　用人单位与劳动者建立劳动关系，这个好理解，那么，什么是劳务派遣呢。劳务派遣是用工单位与劳务派遣单位签订劳务派遣协议，由劳务派遣单位派遣人员到用工单位从事用工单位安排的工作内容的一种用工形式，简单说就是企业包“人”的用工形式。

　　对外，高企与技术专家最常见的技术合同有技术咨询合同。技术咨询合同是当事人一方以技术知识为对方就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等所订立的合同。

　　我们来看企业和技术专家会涉及哪些涉税事项。

　　签订劳动合同，工资薪金、福利费该怎么处理

　　企业聘用技术专家，与技术专家签订劳动合同，按规定给该专家养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，及住房公积金。此时，企业支付的工资薪金和规定范围内的五险一金可以税前扣除并加计扣除。

　　同时，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

　　值得一提的是：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，并进行准确核算;同时，职工福利费、补充养老保养、补充医疗保险需要在税法规定的比例范围内(福利费为工资薪金总额14%，补充养老和补充医疗分别为5%)，实际发生额超过税法规定比例，以其税法认可金额进行研发费用加计扣除归集。

　　采用劳务派遣方式，研发人工如何税前扣除，可不可以加计扣除

　　这里有一个疑问：高企搞研发，对部分研发人员用工采用了劳务派遣，劳务派遣用工支出怎么税前扣除，能否加计扣除?

　　依据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：一种是直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，另一种是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出。

　　根据国家税务总局公告2015年97号规定，用工企业直接支付给劳务派遣个人的工资薪金属于人员人工费用范围，可以加计扣除。对于直接支付给劳务派遣公司的费用，各地理解和执行不一。考虑到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司，仅是支付方式不同，并未改变企业劳务派遣用工的实质，为体现税收公平，国家税务总局公告2017年第40号放宽要求，明确外聘研发人员也包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议(合同)的形式——也就是说，用工的高企按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等，也纳入到了加计扣除的范畴。

　　技术专家提供咨询服务，要不要代开发票

　　国家税务总局公告2018年第28号对企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目，交易对方为自然人个人须以税务机关代开的发票作为该企业税前扣除凭证出了规定：个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点(小额零星经营业务的判断标准)。专家以个人名义向高企提供技术服务，并且这个报酬达到了增值税起征点(按次一般达500元，按月20000)，按规定要去税局代开发票。

　　财政部 税务总局公告2022年第15号颁布以后，从2022年4月1日到2022年12月31日，对于增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入给予免征增值税的优惠。没有特殊情况，自然人是天然的小规模纳税人。目前，对15号文理解上，有部分省份对自然人个人能否适用免税有疑虑，建议自然人个人代开发票时以当地税局机关意见为主。

　　技术专家提供咨询服务，企业要不要扣缴个税

　　专家个人提供技术咨询服务，对其取得劳务报酬所得(稿酬所得和特许权使用费所得等综合所得)需要代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定预扣预缴(或代扣代缴)并办理全员全额扣缴申报。代开发票单位在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。对于专家个人向企业提供咨询服务的劳务报酬所得，提醒企业有扣缴个税的义务和责任。

　　另外，支付专家的劳务报酬费用税前扣除上可据实列支;在研发费用加计扣除分类上属于“其他费用”当中的“专家咨询费”，“其他费用”汇总后金额不得超过研发费用总额10%的限制(高企研发为20%)。

　　思考题一：招募技术专家适不适合劳务派遣

　　对于高企研发人工这一类的问题上，有谈广泛采用劳务派遣用工方式的，为的是节省用工单位人工成本以及相应社保支出，再加之研发费用加计扣除能够作为税基式优惠方式的效用，个别筹划特别擅长在高企技术人员劳务派遣这一块做文章——实际如非特殊情况，企业对技术人员极少主动采用劳务派遣用工方式，更别提技术专家。这种情况主要出于以下几点原因：

　　首先，依据《劳务派遣暂行规定》规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。对高企聘用员工来说，劳动合同是企业用工的基本形式，而劳务派遣用工仅是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。

　　其次，高企的技术人员不是普通的劳动型员工，属于企业研发部门精英，对于这类精英的引进通常要经过核心层研究，人事部门考核，有一套严格的引进人才流程，引进之后企业会按规定给人家缴纳社保，而非采用劳务派遣的形式——技术人员如此，更别提技术专家。这类技术精英大多有着极强的归属使命感，如均采用劳务派遣方式，不容易激发工作积极性，极易造成人才的流失，也不利于企业经营的稳定性。

　　再次，不少地方认定机构对参加高企认定申请的科技人员也会要求查企业社保缴纳的情况，个别个的派遣可以解释得过去，多了行不通。

　　思考题二：招募技术专家适不适合人力资源服务外包

　　有些企业会采用现下非常时髦的做法——人力资源服务外包(HRO)，也就是根据业务发展需要，将几项或全部的人力资源管理工作职能以及对非核心业务板块的人力资源配置发包出去，交由其他企业或组织进行管理，以降低管理成本，获取专业资源，实现效率的最大化。

　　企业把人力资源一部分职能交由第三方打理，最终招募进来成为企业员工，对这部分人的报酬也要当工资薪金进行核算。理论上说，企业人力资源范围以内的职能都可以外包;事实上，很少有大企业外包这类核心业务，但也不排除通过委托招聘、猎头服务等方式引进专家精英。

　前言 2021年的年末，没了以前各大厂员工期盼的年终奖的热闹，而是一波又一波的裁员潮，除了登上热搜的爱奇艺裁员20%到40%，字节跳动、百度、腾讯、快手等大厂也纷纷传出业务调整、精简人员的消息。然而另一边，高端制造业却出现供需两旺的局面，据央视财经报道，“12月3日，新能源巨头宁德时代全资子公司四川时代在宜宾开展招聘，吸引了大批求职者，现场人山人海，热闹程度堪比春运。越来越多高学历人才加入制造业”。

　　国务院总理李克强12月15日主持召开国务院常务会议，也特别强调加大对制造业支持的政策举措，促进实体经济稳定发展。为了支持创新创业，以及加大对技术成果转化的鼓励，也相继出台了一系列减免或递延纳税的优惠政策。小必精心提炼，并举例为大家详解。

　　政策总结

　　增值税

　　境内技术转让免征增值税;向境外转让技术，适用增值税零税率。

　　*政策依据：财税[2016]36号文

　　企业所得税

　　1、减免政策

　　根据企业所得税法及实施条例，一个纳税年度内，居业企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税，不适用直接或间接100%控制的关联企业之间。

　　2、定期递延政策

　　根据财税[2014]116号文规定，居民企业以非货币性资产(包括技术)对外投资，对技术转让所得分5年均匀计入应纳税所得。

　　3、不定期递延政策

　　根据财税[2016]101号文规定，以技术投资入股，全部取得股权/股票，投资时可暂不纳税，递延至股权转让时计算缴纳。

　　个人所得税

　　1、定期递延政策

　　根据财税[2015]41号文规定，个人以非货币性资产(包括技术)对外投资，一次性纳税困难的，可将税款合理分期在5年内缴纳。

　　2、不定期递延政策

　　同企业所得税，递延至股权转让时缴纳。

　　详细总结见下图

案例解析

　　案例一

　　A企业以一项专利技术向B企业进行投资，该项专利技术在A企业的计税基础为100万元，向B企业投资时，经专业机构评估后作价1000万元，如何纳税?(假设A企业适用企业所得税25%，暂不考虑其他所得税事项)

　　1、增值税

　　免征增值税。

　　2、企业所得税

　　A企业可选择按减免政策、定期递延或者不定期递延政策。

　　方案1.适用减免政策

　　享受500万减免，减半征收：

　　(1000-100-500)*50%*25%=50万元。

　　方案2.适用定期递延

　　分5年缴纳，每年缴纳45万元，即(1000-100)/5*25%，共计缴纳225万元。

　　方案3.适用不定期递延

　　转让时暂不纳税，未来股权转让时，再将股权转让收入进去投资成本100万元计算缴纳企业所得税。

　　如无亏损弥补和其他税收优惠，短期内溢价转让的情况可选择方案一；

　　预计未来5年有未弥补亏损可弥补或者享受低税率的情况下可选择方案二；

　　如预计对股权长期持有的情况建议选择方案三。

　　案例二

　　将案例一中的A企业改为A自然人，A自然人缴纳个人所得税可选择两种方案。

　　方案1.定期递延

　　A将个人所得税报主管税务机关备案后，选择将税款在第五年一次性缴纳，即(1000-100)*20%=180万元。

　　方案2.不定期递延

　　转让时暂不纳税，未来股权转让时，再将股权转让收入进去投资成本100万元计算缴纳个人所得税。

　　对于自然人来说选择方案二最优。

　　3、B企业取得专利技术的计税成本

　　不管A企业或A自然人选择何种方式缴纳税款，B企业都可将该项专利技术按1000万元作为计税成本，分年进行摊销扣除。

日前，宁波股权交易中心“专精特新”板正式开板，首批135家“专精特新”企业在该板块集中挂牌。随着国家持续加大对“专精特新”企业的培育力度，除了区域性股权市场外，从创业板到科创板再到北交所，“专精特新”企业登陆资本市场的途径日益丰富，融资渠道进一步拓宽。据不完全统计，目前已经公布的4000多家国家级专精特新“小巨人”企业中，有超过300家为A股上市公司。

　　国家税务总局宁波市税务局在服务当地“专精特新”企业时发现，有的企业忽视了涉税管理工作，存在一些潜在风险，可能对后续的上市产生不利影响。基于此，税务人员提醒，“专精特新”企业不仅要在技术上“专精”，涉税管理也应当“专精”。

　　优化业务模式 扩大税收优惠政策享受面

　　为了满足专业化分工的需要，不少企业通过设立多个子公司、成员企业组成整体产业链。通常情况下，承担技术研究、实体化产品开发等功能的子公司往往需要投入大量的人力、物力和财力，面临较大的资金压力。此时，如果该子公司因主体身份或指标不符合税收优惠政策要求，无法充分利用税收优惠减轻负担，可能会对企业整体发展产生不利影响。特别是对于制定了上市计划希望扩大融资渠道的企业来说，其智能产品的科技含量、税收优惠的享受力度等，都会给企业上市进程乃至未来的股价带来影响。

　　◇典型案例◇

　　A公司是第二批国家级专精特新“小巨人”企业，也是一家高新技术企业，专业从事智能化能源和资源计量管理，设计生产水表、燃气表、热计量表、仪表传感器等仪器仪表类电子和软件产品，年产值达3.5亿元左右。2018年，A公司成立了计量仪表工程技术研究开发中心，并持续投入3600多万元用于产品研发。2020年底，A公司通过了拟赴A股上市融资的决议。

　　为确定合适的上市主体，A公司对其资产与业务进行优化重组，为后续股权架构的调整做准备。A公司在梳理公司整体股权架构、业务模式和相关政策时发现，企业属于设计生产带有智能计量芯片仪器仪表的嵌入式软件行业，可以享受增值税即征即退等软件企业税收优惠政策。但是进一步分析发现，由于企业业务模式不够合理，企业如享受增值税即征即退等税收优惠政策可能带来较大的税收风险。

　　基于这一情况，A公司在上市改制的过程中进一步优化业务模式，科学重组业务架构，提高财务核算与涉税处理的合法合规性。经调整，企业可充分享受高新技术企业、软件企业增值税即征即退等税收优惠政策。据测算，以目前的生产规模为基础，A公司预计每年至少可享受50万元的增值税即征即退优惠。

　　◇分析建议◇

　　当前，互联网创新发展与新工业革命正处于历史交汇期，顺应“互联网+先进制造业”潮流，大型工业企业纷纷致力于将互联网技术与传统产品深度结合，通过提升创新和应用水平，走出传统制造业的发展困局。笔者建议，在进行技术创新、规划调整组织架构和业务模式时，企业应充分考虑税收因素，使其经营活动更符合业务实质，从而应享尽享税收优惠政策。

　　对于高成长性的技术型企业，上市的过程也是一次难得的调整股权架构与商业模式的机会。笔者建议“专精特新”企业，以上市为契机，建立科学的内部管理机制与财税处理标准，提升企业依法合规经营“软实力”。此外，企业也应通过优化业务模式，扩大税收优惠政策的享受面，进一步扩充企业的“资金池”，助力企业实现更好更快发展。

　　实施股权激励 准确把握政策适用条件

　　股权激励作为企业“融智”的重要手段，能够将企业的短期利益和长远利益有效结合起来，达到企业所有者和经营者收益共同发展的双赢目标，已成为不少“专精特新”企业吸引人才的热门选择。实务中，股权激励的持股方式主要包括直接持股、他人代持(通常是公司创设股东代持)、间接持股三种。其中，间接持股方式是通过搭设持股平台进行股权激励，最常用的持股平台就是有限合伙形式。在此过程中，企业需要关注相关股份支付费用的企业所得税处理。

　　◇典型案例◇

　　B公司是一家拟上市企业，主要从事高端集成电路先进封装测试。集成电路产业属于技术密集型行业，不仅需要雄厚的资金投入，而且需要大量的人才资源、智力资源。为此，B公司设立了两个有限合伙形式的员工持股平台，确保在核心技术研发上能够获得足够的智力保障。

　　2019年，B公司第四次临时股东大会决议新增股本4500万元，由企业总经理及两个持股平台以货币资金4500万元认缴，对于公司员工超过原持股份额的增资部分，作为股份支付处理。B公司向税务部门咨询：企业发生的股份支付费用能否在企业所得税税前进行扣除?企业的股权激励方案是否可以适用递延纳税的政策?

　　根据企业所得税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，根据企业所得税法实施条例第三十四条、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予在企业所得税税前扣除。B公司的股份支付费用，是企业实际发生的、合理的工资、薪金支出，可以在企业所得税税前扣除。对于B公司提出的第二个问题，由于企业采用持股平台的方式进行股权激励，受益对象是合伙企业而非自然人，不符合享受税收优惠政策的条件。因此，B公司通过持股平台获得股权激励和技术入股的股东，不能适用递延纳税的政策。

　　◇分析建议◇

　　考虑到企业管理决策的灵活性和公司股权结构的稳定性，不少科技创新企业往往通过设立合伙企业持有实体公司股权，即搭建员工持股平台的方式开展股权激励，留住核心技术人员。但是，员工持股平台的搭建形式不同、股权激励方案设计不同，会对持股员工的税负产生不同影响，进而影响股权激励的实际效果。因此，“专精特新”企业在制定股权激励方案时，应提前统筹考量税收因素，准确把握政策适用条件，合理制订方案。在合规前提下用足用好税收优惠政策，最大限度发挥股权激励作用的同时，也避免因股权激励方案设计不合理引发税务风险，甚至阻碍上市进程。

　　开展资产重组 勿忘考虑税收成本

　　并购重组，是优化资源配置的重要手段。成功的并购重组，有利于上市公司资源的重新整合和配置，对优化企业经营效益具有积极意义。资产划转作为资产整理、剥离的方式之一，在企业并购重组中得到了广泛应用。从税法层面来看，资产划转可能会触发相应的纳税义务，税收成本也是企业资产划转重组过程中需要重点考量和权衡的因素。

　　◇典型案例◇

　　A股上市公司C公司的主营业务为饲料生产、销售。为进一步明晰公司各业务板块的工作权责，C公司拟整合现有生产线资源，将宁波分公司的饲料生产业务、与业务相关的资产负债及劳动力，一并划转至旗下一家独立核算的全资子公司D公司。

　　税务部门在为企业提供政策辅导时发现，C公司名下有账面价值为6400余万元的房产土地。如果C公司此次资产划转适用一般性税务处理，需要缴纳600余万元的增值税。由于C公司为饲料行业企业，免征增值税，缴纳了600余万元的增值税后无法在下一环节抵扣，将产生较大的税负成本。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，企业在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为属于不征收增值税项目。虽然资产划转并未在该条目中明确列出，但是资产划转属于企业重组的形式之一。同时，公司的划转方案为将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让，符合该条规定的立法原则。据此，C公司此次资产划转可以适用36号文件的不征税规定。经初步测算，适用不征税规定后，C公司此次重组可节约1700多万元的税收成本。

　　◇分析建议◇

　　对于企业而言，成功上市并非终点，而是新的起点。笔者提醒“专精特新”企业，即使已经成功上市，也要不断提高税务管理的精细度，尤其是开展资产重组等重要业务时，在重组方案设计环节就要充分考虑方案的实操性，并将涉税问题纳入考量，提前做好税收成本测算。同时，企业应加强与税务部门的沟通协商，在合规前提下选择最优方案，在更好防控风险的同时有效控制整体税务成本。

时常有朋友问及分支机构可不可以申请认定高企，问完还会扯出类似的一大串疑问。对于高企总分机机构财税问题，我们首先得从主体资格入手，搞清楚法人实体是申请高企的前提要求，理清这个思路以后，其他问题才能各个击破。

　　分支机构能不能申请认定高企

　　《高新技术企业认定管理办法》对申请认定的高企要求是居民企业，而且是在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，能够形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。

　　高企认定管理办法对企业的法人实体要求其实有两层含义：

　　第一层是民事主体资格的具现。这种资格要求主体能够以自己的名义进行生产经营活动，并且以自己的名义承担相应法律后果的企业和其他组织——从不能够独立承担责任角度，分支机构首先被PSAS掉了。

　　第二层强调依法在中国境内注册成立。“居民企业”这个概念来自企业所得税法：企业所得税法的居民企业除了可以依照我国法律、法规在境内成立以外，还可以是按照外国法律注册但实际管理机构、总机构在我国境内的企业。

　　依法在中国境内成立当然属于居民企业，税法上的境内不包括港、澳、台地区。有外资成分的中外合资企业、中外合作企业和外商独资企业也属居民企业，这类型企业以前按照的《中华人民共和国中外合资经营企业法》《中华人民共和国中外合作经营企业法》《中华人民共和国外资企业法》设立，现在统一合并为按照《中华人民共和国外商投资法》。

　　另外，依照外国法律成立但实际管理机构、总机构在境内并不符合认定办法的要求。像境外中资控股企业就是由中国内地企业或企业集团作为控股投资者在中国以外的地区或国家注册，符合规定条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业——这条规定对境外中资控股企业以居民企业身份对其直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，可免征企业所得税。然而，对其是否能够申请认定高企，我们认为应该回归认定条件要求，境内注册的企业才符合。

　　企业集团能不能申请高企

　　目前，企业法人在名称中使用“集团”或者“(集团)”字样要符合《国家市场监管管理总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》(国市监企注〔2018〕139号)规定的要求：企业为企业集团的母公司;企业集团名称应与母公司名称的行政区划、字号、行业或者经营特点保持一致;需要使用企业集团名称和简称的，母公司应当在章程中记载，并在申请企业名称登记时一并提出;母公司全资或者控股的子公司、经母公司授权的参股公司，可以在名称中冠以企业集团名称或者简称。

　　需要提醒的是企业集团仅是企业法人联合体，本身不具有法人资格，不能申请高企。考虑到企业集团是以资本为主要联结纽带的组织形式，在企业名称中冠以“集团”字样的有母公司、母公司控制的子公司及其授权的参股公司。因此，除具备主体资格的集团母公司可提起高企认定申请以外，如其控制的子公司、参股公司及其他成员企业或机构符合认定条件，也可单独提起申请。

　　高企总分支机构跨地区经营征管办法情况是怎样的

　　高企总分支机构在中国境内跨地区经营，这个跨地区指的是跨省、自治区、直辖市和计划单列市，设立不具有法人资格分支机构。跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用《国家税务总局关于印发

　　分支机构均在省内汇总纳税企业所得税征收管理需要根据省级主管税局规定。总分机构均在省、自治区、直辖市和计划单列市的企业所得税征收管理通常有以下几类情况：

　　第一类是同省、自治区、直辖市内的跨地级市的分支机构企业所得税征收管理，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算”,不涉及“财政调库”。

　　第二类是同一地级市内跨县、区设立的分支机构企业所得税征收管理通常参照同省、自治区、直辖市内的跨地级市的分支机构企业所得税核算的相关规定，强调“就地预缴”，有个别地级市规定不一样，以当地政策为准。

　　第三类是同一县、区内设立的总分机构的企业所得税征收管理，如无特别规定，实行“统一计算、汇总纳税”，无需“就地预缴”。

　　总分支机构的高企，分支机构享受高企税收优惠是否需要备案汇总纳税

　　认定为高新技术企业的总机构享受高企税收优惠，分支机构通过备案成为汇总纳税纳税机构，将收支汇总到总机构统一汇算，能够享受到高企减按优惠。

　　我国企业所得税实行法人所得税制，跨地区经营汇总纳税企业享受优惠事项的，由总机构负责统一归集并留存相关备查资料。但是，分支机构按照规定可以独立享受优惠事项的，则由分支机构负责归集并留存相关备查资料。比如，设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税优惠事项，当设在西部地区的分支机构符合规定条件而享受优惠事项的，由该分支机构负责归集并留存相关备查资料，并同时将其留存备查资料的清单提供总机构汇总。

　　留存备查资料由企业按照《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》第37项“国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”规定要求，在年度纳税申报前全面归集、整理并认真研判，在完成汇算清缴后，该资料应当归集和整理完毕，以备税务机关核查。

　　高企境外有分支，境外所得可否享受高新技术企业所得税收优惠

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及企业所得税年度纳税申报表填报规则，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，也就是说对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

　　同时，财政部、税务总局联合制发《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84号)规定，自2017年1月1日起，明确在现行分国(地区)别不分项抵免方法的基础上，增加不分国(地区)别不分项的综合抵免方法，从而扩大抵免层级，促进了利用外资与对外投资相结合。

　　独立纳税人能不能减按享受企业所得税收优惠

　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。然而，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，如存在既无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，又无法提供按规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的的，将视同独立纳税人计算并就地按适用税率25%缴纳企业所得税，且其独立纳税人身份一个年度内不得变更。

　　提醒大家注意，这条视同独立纳税人的“紧箍咒”不仅适用高企分支机构，对于年应纳税所得额不超300万，从业人数在300人以内，资产总额在5000万以内的小型微利企业分支机构同样适用。

　　独立纳税人数据可否并入高企总机构

　　总分支机构申请高新技术企业资格认定时是以居民企业的身份进行认定，这里实际已经包括了同一法人主体下的总分公司。那么，分支机构视同独立纳税人的数据是否能够并入总机构呢。

　　高企申请认定的相关高品收入、研发费用需要经过专项鉴定或者审计，其目的就是为证实认定期数据真实性、可靠性。然而，独立纳税人分支机构经营活动中的营业收入、人员、研发费用单独核算，本身并不与总机构数据合并申报，这种情况使得视同独立纳税人的分支在申请认定过程时处于非常尴尬的境地。

　　实务中有不明情况的纳税人跑到税局主动要求认定为独立纳税人，实在让人感到很诧异。对此，我们建议，重新认定的高企或者是参加认定的企业，如无特殊情况，分支尽量不要主动或者被动确定为独立纳税人，以免数据无法汇总进而影响认定指标。

高新技术企业证书是一含金量相当高的国家级资质认证，拥有该证书可以享受减15%税率缴纳企业所得税、研发费用加计扣除、亏损弥补年限延长等税收优惠。其中，最直接的优惠就是那个减按企业所得税收优惠。从了解的实际情况，对于这个税收优惠，不少对企业财务状况很感兴趣的技术人员、专利代理行业从业人员，小部分基层财务，表示对于高企如何享受减按优惠企业所得税不是很理解。有鉴于此，笔者整理出减按享受企业所得税收优惠申报步骤以及风险点，希望对大家的工作、学习有些许帮助。

　　高企所得税减按15%缴纳企业所得税申报，总体按以下思路进行：

图形当中的申报步骤用①—④表示。以下是申报时候需要注意的几方面：

　　享受高企业所得税汇算清缴必须填报“基础信息表”

　　享受高企税收优惠申报上是有要求的，“基础信息表”填报步骤必须选择信息表对应的“涉税事项情况”编号。进入申报系统，选择年度纳税申报表单之后，选择高企享受减按税收优惠的涉税事项变为信息表编号为“211”项目。该项目需要填报高企申报所属期年度有效的高新技术企业证书号——这个环节是先决条件，否则将无法进入减按15%征收的判定环节。

　　纳税人根据申报所属期年度拥有的有效期内高新技术企业证书情况，填报该项目下的“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”。在申报所属期年度，如果，企业在接续年度同时拥有两个高新技术企业证书，则两个证书情况均应填报。

　　比如，纳税人在2017年11月取得高新技术企业证书，有效期3年，2020年再次参加认定并于2020年11月取得新高新技术企业证书，纳税人在进行2020年度企业所得税汇算清缴纳税申报时，应将2017年、2020年两个证书的“编号”及“发证时间”分别填入“211-1”“211-2”“211-3”“211-4”项目中。纳税人符合上述填报要求的，无论是否享受企业所得税优惠政策，均应填报该项。

　　关注高新技术企业优惠情况明细表财务指标数据填报的勾稽关系

　　高新技术企业优惠情况明细表的几组财务数据指标都体现在这张《高新技术企业优惠情况明细表》(A107041)表格当中。注意表格当中的技术领域、高新技术收入占比、科技人员占比和研发费用占比均须符合《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号，以下简称“《认定办法》”)及《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号，以下简称“《工作指引》”)规定要求。符合要求的，将主表当中应纳税所得额乘以10%，也就是减免税额，填入这张明细表的31栏，同时和附表《减免所得税优惠明细表》(A107040)第二栏形成勾稽关系。最后，将减免税额填入主表。

　　这张明细表的32栏比较特殊，适用于经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业定期减免填报。按照《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔2007〕40号)规定，对深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区等五地的外经济合作和上海浦东新区，在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。对这些特殊地区的享受定期减免企业所得税要区分区内和区外所得，区外部分填报31栏，区内部分填报32栏，同时对应到《减免所得税优惠明细表》第2栏、第3栏。具体填报详见《不是所有的高企都减按15%缴纳企业所得税!》。

　　重要提醒：高企不申报《研发费用加计扣除明细表》(A107012)有风险

　　《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)其实不是高企税收优惠的判定表格，企业只要是符合规定要求的，研发费用均可以加计扣除。高企认定评审因程序特殊性，对研发费用归集、高新技术产品转化、知识产权领域等有前置要求，认定成功的企业天然具备了研究开发活动产生的支出能够加计扣除条件。

　　实务当中有些高企因为自身原因不愿意提交《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)，导致个别年度研发费用留白，研发费用总额勾稽数据混乱，被税务机关风险提示或者是以不能准确归集研发费用为由向认定机构提起复核。雁言税语提醒企业，如果决定享受高企税收优惠的，务必、切记、一定要填报那张《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。

　　享受定期减免税收优惠和高企税收优惠或者低税率优惠，需权衡选择

　　高企技术涵盖八大领域，涉及行业非常丰富，在享受更优惠的企业所得税税率优惠时，需权衡选择，选择适合企业自身的优惠政策。

　　比如，新办软件企业同时满足高新技术企业税收优惠的，新办软件企业定期优惠在获利年度开始，可以享受两免三减半的企业所得税优惠，在减半情况下也只是12.5%，税率比高企税率还低了2.5%——绝大多少企业会选择“两免三减半”。然而，无论是软件定期减免税收优惠，或者高企减按税收优惠，都存在着不容忽视的问题：

　　新办软件享受税收优惠条件需要工业和信息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等相关部门制定，其中的重点软件更需要清单确认或者是转请核查，要求比较苛刻，有些软件企业未必能够达到要求。然而，高企税收优惠也不少企业随随便便就能享受的，高企税收减按税收优惠需要进行前置审查。新办软件企业评定为高企不要求十足三年期，在没有获利情况或者是获利年份少，直接进入申请认定程序，因研发费用、高新收入等条件先天不足，一定程度会影响企业成长性指标，通过认定成功率低。实务当中，定期减免和高企税收优惠同时满足时，初创过渡期企业通常会在定期减免税收优惠结束前会考虑接续高企税收优惠，高企认定成功后，无须向税务机关备案，便可享受高企税收优惠。

　　这当中还有部分规模小符合小型微利企业税收优惠的企业，应纳税所得额300万以内的完全够用。可是呀，小型微利企业到底没有高企来得体面，对于很多有发展潜力的企业来说，高企的那副金字招牌会远比单方面低税率优惠来得更有价值。

　　小型微利企业税收优惠适合绝大多数初创期企业，然而技术后劲不足;高企评审认定有前置数据指标要求，定期减免一般门槛比较高——鱼与熊掌不可兼得，选择适合企业自身发展方向的税收优惠才是最好的。

为加大《北京市促进科技成果转化条例》(以下简称“《条例》”)贯彻实施力度，提升政策精准送达率，北京市促进科技成果转化议事协调联席会办公室近期编制发布了《科技成果转化工作操作指南和典型案例集》。“全国科技创新中心”“创新创业中关村”公号将以专栏形式陆续推出“操作指南和典型案例”相关内容，以扩大《条例》社会影响力，激发全社会科技成果创新和转化动能，加速科技成果向现实生产力转化，助力北京加快国际科技创新中心建设。

　　本期推出第十二篇“技术合同登记认定”。

技术合同登记认定

(一)办理流程

　　1. 技术卖方注册取得账号及密码;

　　2. 在线填报技术合同相关信息;

　　3. 向登记机构报送合同文本;

　　4. 登记机构受理之日起10个工作日内完成技术合同认定登记(调研、讨论、专家咨询、大额技术合同评审等不计算在内)。

　　(二)依据文件

　　《北京市技术市场条例》(北京市人大常委会公告第61号);

　　《北京市技术合同认定登记管理办法》(京科政发〔2002〕622号);

　　科学技术部、财政部、国家税务总局《关于印发〈技术合同认定登记管理办法〉的通知》(国科发政字〔2000〕063号)。

　　(三)受理条件

　　材料齐全。

　　(四)办理条件

　　符合《技术合同认定规则》条件要求。

　　(五)提交材料

　　完整有效的合同原件(2份)。

　　(六)受理部门

　　北京市技术合同登记机构，各登记机构联系方式可通过该网址http://zy.kw.beijing.gov.cn/Advanced/body.jsp查看。

　　(七)办理时间

　　各登记机构(http://zy.kw.beijing.gov.cn/Advanced/body.jsp)公示的办公时间。

　　(八)问答

　　1. 技术合同认定登记由哪一方办理?

　　答：技术合同认定登记实行按地域卖方一次性登记制度。技术开发合同的研究开发人、技术转让合同的让与人、技术咨询和技术服务合同的受托人，以及技术培训合同的培训人、技术中介合同的中介人，应当在合同成立后向所在地区的技术合同登记机构提出认定登记申请。

　　2. 办理技术合同认定登记是否收费?

　　答：办理技术合同认定登记不收取任何费用。

　　3. 技术合同认定登记与落实优惠政策的关系是什么?

　　答：《北京市技术市场条例》第二十一条规定：技术合同经认定登记，当事人可以按照国家和本市的规定享受优惠政策。国科发政字〔2000〕063号科学技术部、财政部、国家税务总局印发的《技术合同认定登记管理办法》第七条规定：经认定登记的技术合同，当事人可以持认定登记证明，向主管税务机关提出申请，经审核批准后，享受国家规定的税收优惠政策。

为加大《北京市促进科技成果转化条例》(以下简称“《条例》”)贯彻实施力度，提升政策精准送达率，北京市促进科技成果转化议事协调联席会办公室近期编制发布了《科技成果转化工作操作指南和典型案例集》。“全国科技创新中心”“创新创业中关村”公号将以专栏形式陆续推出“操作指南和典型案例”相关内容，以扩大《条例》社会影响力，激发全社会科技成果创新和转化动能，加速科技成果向现实生产力转化，助力北京加快国际科技创新中心建设。

　　本期推出第十一篇“中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策”。

中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策

注：

　　享受试点优惠政策无需办理相关备案手续。将技术转让原备案资料全部留存在企业，以备税务机关后续核查时提供即可。

　　(一)适用对象

　　在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业。

　　(二)办理流程

　　1. 技术交易双方签订技术转让合同;

　　2. 技术转让方按照要求办理技术合同登记认定相关手续(详见本指南12技术合同登记认定办事指南);

　　3. 企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以在预缴申报时自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。

　　(三)依据文件

　　财政部、国家税务总局、科技部、国家知识产权局《关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》(财税〔2020〕61号);

　　财政部、国家税务总局《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2010〕111号)。

　　(四)基本要求

　　1. 在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2000万元的部分，免征企业所得税;超过2000万元部分，减半征收企业所得税;

　　2. 中关村国家自主创新示范区特定区域包括：朝阳园、海淀园、丰台园、顺义园、大兴一亦庄园、昌平园;

　　3. 本政策所称技术，是指专利(含国防专利)、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，专利是权利人依法就发明创造，包括发明、实用新型、外观设计享有的专有的权利;

　　4. 本政策所称技术转让，是指居民企业转让符合本通知第二条规定技术的所有权、或3年以上(含3年)非独占许可使用权和全球独占许可使用权的行为;

　　5. 技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上(含省级)科技部门审批;

　　6. 居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策;

　　7. 居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，可享受优惠政策。

　　(五)留存备查资料

　　1. 所转让的技术产权证明;

　　2. 企业发生境内技术转让的：

　　(1)技术转让合同(副本);

　　(2)技术合同登记证明;

　　(3)技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;

　　(4)实际缴纳相关税费的证明资料。

　　3. 企业向境外转让技术：

　　(1)技术出口合同(副本);

　　(2)技术出口合同登记证书或技术出口许可证;

　　(3)技术出口合同数据表;

　　(4)技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料;

　　(5)实际缴纳相关税费的证明资料;

　　(6)有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》出具的审查意见。

　　4. 转让技术所有权的，其成本费用情况;转让使用权的，其无形资产费用摊销情况;

　　5. 技术转让年度，转让双方股权关联情况。

　　(六)受理部门

　　各单位科技成果转化管理机构、财务部门。

　　(七)办理时间

　　纳税人可通过自行判别，符合条件的在预缴申报时自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠政策。

　　(八)问答

　　1. 中关村国家自主创新示范区特定区域指哪些区域?

　　答：根据政策规定，中关村国家自主创新示范区特定区域包括朝阳园、海淀园、丰台园、顺义园、大兴—亦庄园、昌平园。判断企业是否属于中关村示范区特定区域，可电话咨询各分园工作人员。

　2. 政策文件中提到的“居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策”应如何理解?

　　答：居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》(商务部、科技部令2008年第12号)(最新版为《商务部、科技部关于调整发布<中国禁止出口限制出口技术目录>》(商务部科技部公告2020年第38号))进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

随着大众创业、万众创新的形势不断高涨，时常出现自然人以自己拥有的专利技术所有权(以下简称专利技术)出资入股的情况，自然人以拥有的专利技术出资入股涉及增值税、印花税、个人所得税。

　　一、增值税

　　自然人以专利技术出资入股，取得股权形式的经济利益，属于销售无形资产，应按“销售无形资产-专利技术”缴纳增值税，增值税的征收率为1%。

　　自然人以专利技术出资入股合同可以按技术转让合同认定登记。如果专利技术入股合同经所在地省级科技主管部门进行认定，自然人可持技术入股合同和科技主管部门审核意见证明报主管税务机关备案，自然人以专利技术入股可免缴增值税。

　　自然人以专利技术出资入股不能享受免缴增值税的，应以缴纳的增值税为依据缴纳城建税、教育费附加、地方教育费附加等附加税费。前述附加税费根据所在省、自治区、直辖市人民政府的规定可以在50%的税额幅度内减征。

　　主要政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

　　《财政部 国家税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第三条规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　二、印花税

　　专利权转让合同应按“产权转移书据”贴花。自然人以专利技术出资入股，该协议原则上属于专利权转让协议，自然人需要按“产权转移书据”贴花，并根据所在省、自治区、直辖市人民政府的规定可以在50%的税额幅度内减征。

　　主要政策依据：

　　《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》(国税地字〔1989〕34号)第一条规定，专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据，适用“产权转移书据”税目。

　　三、个人所得税

　　自然人以专利技术出资入股，属于以非货币性资产对外投资。可以选择在一次性缴税;一次性缴税有困难的，也可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税;或者选择适用专利技术投资入股递延纳税政策，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

　　主要政策依据：

　　《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)

　　《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)

高新技术企业发生更名或与认定条件有关的合并、分立、重组等重大变化，在规定时间内须向认定机构启动重大变化报告程序;对已认定的高新技术企业有对未按期报告与认定条件有关重大变化情况，由认定机构取消其高企资格……《高新技术企业认定管理办法》(简称“《认定办法》”)、《高新技术企业认定管理工作指引》(简称“《工作指引》”)都提到了报告程序，而且是与更名及认定条件等有关的重大变化报告程序。实务当中，启动这个报告程序不仅需要向认定机构报告提交相关申报资料，还要向主管税务机关进行汇报。那么，该程序有哪些需要大家注意的地方呢。

　　哪些事项变化要向认定机构报告

　　企业经营的业务、生产技术活动发生变化，就需要向认定机构报告。按照业务、生产技术活动变化的程度大小，高新技术企业向认定机构报告的事项分为简单更名和复杂更名：

　　对于企业名称发生变化，比如企业名称改变，营业执照经营范围未发生变化的企业，其他指标符合高新技术企业认定条件的，拟提请“简单更名”，经各市、县、国家和省级高新区科技部门会同财政、税务部门审核上报。

　　对于企业发生与认定条件有关的重大变化，比如，分立、合并、重组以及经营业务发生变化等，按“复杂更名”要求办理。

　　什么时候向认定机构报告

　　需要提醒的是，高企发生更名或者与认定条件有关的重大变化的，应在变更发生3个月内提交更名申请材料至所在地市(县)、国家和省级高新区科技部门。如果，企业在提交高新技术企业认定申请材料后发生更名的，应在取得高新技术企业资格后3个月内提交更名申请材料。

　　哪些资料需要经过审计或鉴定

　　企业重大变化事项需经审计或者鉴证的，因涉及到变更当期，提交资料需涵盖变更当年及其变更前两年资料。以下为需要经过鉴证或者审计的资料：

　　①对于高新技术产品收入，需要提供近一个会计年度(变更当年)高新技术产品(服务)收入专项审计或鉴证报告;

　　②对于研究开发费用，须经具有符合《工作指引》相关条件的中介机构出具的企业近三个会计年度(变更当年及变更前两年)研究开发费用、并附研究开发活动说明材料;

　　③经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度(变更当年及变更前两年)的财务会计报告(包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书)。

　　主要产品(服务)变化要不要报告

　　高企在发生分立、合并、股权、资产收购等企业重组活动或者单纯产业升级导致主要产品(服务)变化，这些事项处理不当或者是某个环节没处理好，不仅会引发涉税问题，更会影响资格存续。

　　主要产品(服务)是指主要产品(服务)是指高新技术产品(服务)中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品(服务)收入中超过50%的产品(服务)。主要产品(服务)变化主要针对发挥核心支持作用的技术相对于申请认定时而言，是否仍然属于《国家重点支持的高新技术产品领域》(以下简称“《领域》”)规定的范围：

　　如果对主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术发生变化，企业应对照《领域》在《高新技术企业更名情况表》相应栏目中按要求重新勾选技术领域，按规定提交复杂更名(重大事项变化)材料。

　　如果对主要产品(服务)发挥核心支持作用的技术发生变化后，不属于《领域》支持范围的，那么，地方科技企业应会同财政、税务主管部门及时向省高企认定管理工作协调小组办公室提请自变化发生年份起取消该企业高新技术企业资格。

　　选择适用特殊性税务处理方式需要注意什么

　　出于延缓缴税时间，节约重组成本角度，不少企业在重组中倾向选择适用特殊性税务处理。然而，特殊性税务处理也并非全然对企业有利。同时，重组过程中，重组优惠处理选择大有讲究：企业如果既符合股权(资产)划转的特殊性税务处理，又符合非货币性资产投资递延纳税政策规定，还符合股权或资产收购特殊性税务处理规定的，允许选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。

　　对于符合财税〔2009〕59号第五条相关要求条件适用特殊性税务处理的，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关按照国家税务总局公告2015年第48号要求，报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。

　　实务中，有企业重组采用特殊税务处理被驳回的情况。因此，企业选择适用特殊性税务处理，申报时需摆出充足理由，并且应当从重组交易的方式，重组交易的实质结果，重组各方涉及的税务状况变化，重组各方涉及的财务状况变化，居民企业参与重组活动的情况，以及非居民企业参与重组活动的情况几方面逐条说明企业重组具有合理的商业目的。

　　适用特殊性税务处理的企业，在以后年度转让或处置重组资产(股权)时，还应在年度纳税申报时对资产(股权)转让所得或损失情况进行专项说明，包括特殊性税务处理时确定的重组资产(股权)计税基础与转让或处置时的计税基础的比对情况，以及递延所得税负债的处理情况等。

　　企业兼并法人所得税收优惠如何承继

　　高企税收优惠之一的税率优惠适用问题在企业合并问题上显得格外突出。高企之间合并主要会存在三种情况：第一种是高企兼并高企，第二种是高企兼并非高企，第三种是非高企兼并高企。这三种情况，减按征收低税率优惠能否延续，如果能又是如何延续的呢?

　　依据《企业重组业务企业所得税管理办法》(国家税务总局公告2010年第4号)规定，企业合并或分立，合并各方企业或分立企业涉及享受企业所得税法第五十七条规定中就企业整体(即全部生产经营所得)享受的税收优惠过渡政策尚未期满的，仅就存续企业未享受完的税收优惠，按照财税〔2009〕59号第九条的规定执行;注销的被合并或被分立企业未享受完的税收优惠，不再由存续企业承继;合并或分立而新设的企业不得再承继或重新享受上述优惠。

　　对于高企之间的兼并，合并后合并企业在剩余优惠年度享受企业所得税优惠政策，两家高企都应向认定机构和主管税务机关进行报告，并提交高企证书、审计报告、合并后营业执照等相关证明资料。对于第二、三种合并情况，合并后均不能享受所得税收优惠，需要按照《认定办法》重新认定。

　　案例

　　果果酱园有限公司(以下简称“果果公司”)成立于2015年，是江苏某地一家专门从事调品生产、研发、开发的生产企业，主要产品为食醋、酱油、豆瓣酱等调味品。该公司建立之初秉承传统工艺，发展绿色视频和特色农产品经济。2020年，该公司被认定为高新技术企业。为拓展调味品市场，2021年年初，该企业拟收购在长江流域春夏大豆亚区的安徽省菠萝果酱园有限公司(以下简称“菠萝果公司”)建立无公害基地，并启动产业结构调整:

　　2021年5月13日，果果公司增发股份1800万加现金支付200万元收购菠萝果公司100%股权，收购价格是2000万，签订协议当即生效。已知菠萝果公司股权计税基础为1000万元。如其他条件满足，交易双方选择特殊性税务处理。2021年7月9日完成股权变更手续。股权收购后，果果公司主要产品(服务)未发生变化。

　　请回答以下问题：问果果公司重组变更日为哪一天，该企业向认定机构提交资料截止日是什么时候;分析股权收购双方的税务处理，并指出向税务机关申报需要提交哪些资料。(不考虑所得税以外的其他税费)

　　【分析】

　　依据国家税务总局公告2015年第48号第三条规定，股权收购以转让合同(协议)生效且完成股权变更手续日(2021年7月9日)为重组日。同时，根据《工作指引》规定，果果企业应在变更发生3个月内(2021年10月9日之前)提交更名申请材料至所在地市(县)、国家和省级高新区科技部门。

　　菠萝果公司股东确认所得:(2000-1000)*200/2000=100(万元)

　　菠萝果公司股东确认取得果果公司股份的计税基础：900万元(1000*90%)

　　果果公司确认取得菠萝果股权的计税基础：1000+100=1100(万元)

　　菠萝果公司所得税事项不变。

　　企业重组业务适用特殊性税务处理的，重组各方应在该重组业务完成当年(2021年)，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。

　　重组主导方(菠萝果公司股东)申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》(复印件)。

　　申报资料包括：

　　①股权收购业务总体情况说明，包括股权收购方案、基本情况，并逐条说明股权收购的商业目的;

　　②股权收购、资产收购业务合同(协议)，需有权部门(包括内部和外部)批准的，应提供批准文件;

　　③相关股权评估报告或其他公允价值证明;

　　④12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动、原主要股东不转让所取得股权的承诺书;

　　⑤工商管理部门等有权机关登记的相关企业股权变更事项的证明材料;

　　⑥重组当事各方一致选择特殊性税务处理并加盖当事各方公章的证明资料;

　　⑦涉及非货币性资产支付的，应提供非货币性资产评估报告或其他公允价值证明;

　　⑧重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易,与该重组是否构成分步交易、是否作为一项企业重组业务进行处理情况的说明;

　　⑨按会计准则规定当期应确认资产(股权)转让损益的，应提供按税法规定核算的资产(股权)计税基础与按会计准则规定核算的相关资产(股权)账面价值的暂时性差异专项说明。

《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)第一条规定，自2015年4月1日起，个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。个人以非货币资产作价入股获得公司的股权，一次性缴纳有困难的，经税务机关备案，可以在5年内分期缴纳。

技术成果入股也属于非货币性投资范畴，对于个人以技术成果投资人股的，给予更加优惠的政策。根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)规定，个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。递延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算。

应当注意：一是入股到境内居民企业，该企业应当为实行查账征收的居民企业。二是技术成果所有权让渡给被投资企业，因此，将技术成果使用权用于出资的行为将无法适用递延纳税待遇。三是被投资企业支付的对价全部为股票(权)的，才可以选择适用递延纳税优惠政策。部分为股票的，不可以选择递延纳税优惠政策。四是技术成果是指专利技术(含国防专利)、计算机软件着作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

编者按：最近，不少老师咨询小微企业是选择西开优惠、高新技术企业优惠还是小微企业税收优惠政策。现就该话题与大家探讨。

　　最近，不少老师咨询小微企业是选择西开优惠、高新技术企业优惠还是小微企业税收优惠政策?

其实，小微企业既符合西部大开发优惠政策条件、又符合高新技术优惠政策条件，也符合小微企业减征企业所得税优惠条件，不需纠结，就选小微企业减征企业所得税优惠政策。

　　原因其实非常简单——

　　小微企业既符合西部大开发优惠政策条件、又符合高新技术优惠政策条件，无论是选择西部大开发优惠政策，还是高新技术优惠政策，都是按应纳税所得额的15%征收企业所得税。

　　而小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按应纳税所得额的2.5%征收企业所得税，超过100万但不超过300万元的部分，按应纳税所得额的10%征收企业所得税。

　　不言而喻，小微企业的企业所得税优惠政策最优惠。

　　因此，企业既符合西部大开发税收优惠条件，或者符合高新技术优惠政策条件，又符合小型微利企业所得税优惠条件，可按照自身实际情况从优选择其中一项政策适用优惠税率。

　　思考：小微企业如何填写企业所得税季度申报表?请说明你的观点和理由。

总公司为高新技术企业，企业所得税税率为15%，新设立的二级分公司进行独立核算，能否享受总公司的企业所得税优惠政策?如果分公司非独立核算，通过税务备案能否享受高新技术企业优惠政策?

　　《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十五条规定，企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

　　《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第四条第二款规定，二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书)，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

　　根据上述规定，除二级分支机构视同独立纳税人纳税外，二级分支机构和总机构汇总缴纳企业所得税。在汇总纳税情形下，总分机构统一核算应纳税所得税。此处的统一核算，是指汇总计算，不同于会计上的独立核算还是非独立核算。

　　独立核算与非独立核算方式均为会计概念，采取哪一类会计核算方式应由企业自行根据实际情况确定;不能因为分公司采用独立核算或非独立核算来确定分公司是否汇总纳税。

　　《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)第二条规定，本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册的居民企业。

　　因此，只有居民企业才能办理高新技术企业认定，分支机构不能办理认定。符合高新技术企业认定条件的企业，按规定享受高新技术企业优惠，包括总机构和非法人分支机构。

　　总公司为高新技术企业，新设分公司除视同独立纳税人外，总公司与分公司汇总纳税，分公司也可以享受高新技术企业优惠。

　　提示

　　《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》(国科发火〔2016〕32号)第十七条规定，高新技术企业发生更名或与认定条件有关的重大变化(如分立、合并、重组以及经营业务发生变化等)应在三个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的，其高新技术企业资格不变，对于企业更名的，重新核发认定证书，编号与有效期不变;不符合认定条件的，自更名或条件变化年度起取消其高新技术企业资格。

　　因此，设立分公司后，认定条件发生了重大变化，应在三个月内向认定机构报告。经认定机构审核符合认定条件的，其高新技术企业资格不变，分公司同样享受优惠政策。

　一、关于适用范围

　　本公告在中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区所在的整个钦州临港区域内﹝含中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区、广西钦州保税港区、中马钦州产业园区、钦州港经济技术开发区﹞行政区域范围内发布。

　　二、明确了行政、业务印章使用规则

　　国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后启用新的行政、业务印章，以新机构名称开展工作，原国家税务总局广西钦州保税港区税务局、原国家税务总局钦州港经济技术开发区税务局的行政、业务印章停止使用。相关证书、文书、表单等启用新的名称、局轨、字轨和编号。

　　三、明确了新旧税务机构权利义务的继承问题

　　为保证改革前后税收工作有序衔接、平稳运行，国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后，原国家税务总局广西钦州保税港区税务局、原国家税务总局钦州港经济技术开发区税务局以及国家税务总局钦州市钦南区税务局代管中马钦州产业园区税费征管的职责和工作由其承继，尚未办结的事项由其办理，已作出的行政决定、出具的执法文书、签订的各类协议继续有效。纳税人缴费人等税务行政相对人已取得的相关证件、资格、证明效力不变。

　　四、关于原国家税务总局广西钦州保税港区税务局、原国家税务总局钦州港经济技术开发区税务局以及国家税务总局钦州市钦南区税务局代管中马钦州产业园区作出的行政决定如何处理问题

　　原国家税务总局广西钦州保税港区税务局、原国家税务总局钦州港经济技术开发区税务局以及国家税务总局钦州市钦南区税务局代管中马钦州产业园区承担的税费征收、行政许可、减免退税、税务检查、行政处罚、投诉举报、争议处理、信息公开等事项，在新的规定发布施行前，暂按原规定办理。纳税人缴费人等税务行政相对人对新税务机构的具体行政行为不服的，依法向其上一级税务机关申请行政复议。

　　五、明确了国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后，三方协议、跨区域涉税事项报验、发票和税控设备问题

　　国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后，纳税人缴费人等税务行政相对人需要进行三方协议的重新修改验证，跨区域涉税事项报验需要重新办理，在用的发票需要作废缴销后重新申领，在用的税控设备需要到新机构的办税服务厅重新发行后方可继续使用。

　　六、明确了国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后已制发的税务检查证件有效期限问题

　　七、明确了国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局挂牌后办税服务场所

国家税务总局中国(广西)自由贸易试验区钦州港片区税务局

2021年6月16日