案例：甲企业2019年6月购置一台生产设备并投入使用，不含税价500万元，价税合计565万元。

　　假定甲企业在2021年6月将该设备处置出售，不含税售价为280万元。

　　假设情形：

　　1、由于该设备满足税法规定的一次性扣除条件，甲企业2019年度决定选择适用，会计上按照5年折旧，采用年限平均法，预计净残值为0。

　　2、由于该设备不满足税法规定的加速折旧扣除条件，甲企业不能适用加速折旧的税收政策，该设备税法规定的最低折旧年限为10年;甲企业会计上按照5年折旧，采用年限平均法，预计净残值为0。

　　分别对上述两种假设情形下，甲企业的递延所得税确认和应交所得税做出分析。

　　简单而通俗的理解，"递延所得税资产"属于"资产"，与"应收账款"、"其他应收款"等性质一样，属于企业先把钱支付出去(先交税)，企业属于"债权人"(可以把税务局想象为"债务人")。同样道理，"递延所得税负债"，企业属于"债务人"(同样的，可以把税务局想象为"债权人")。

　　当企业选择适用加速折旧税收优惠政策时，由于可以提前税前扣除或税前扣除折旧额大于会计计提额，导致企业前期是少交税，相当于企业是暂时欠债方，因此企业应该确认的是"递延所得税负债"。

　　同样道理，如果企业会计折旧采用加速折旧(缩短折旧年限也是一种加速折旧的方式)，导致会计折旧额大于税收折旧额，需要在当期进行纳税调整，会计核算上确认"递延所得税资产"。

　　一、税前扣除采取加速折旧的情形

　　(一)2019年度的财税处理

　　甲企业2019年度采取一次性扣除时，该设备500万元可以一次性作为折旧进行扣除。

　　1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元。

　　2、折旧的税会差异=500万元-50万元=450万元

　　3、应确认的"递延所得税负债"=450万元*25%=112.50万元

　　借：所得税费用112.50万元

　　贷：递延所得税负债112.50万

　　4、纳税调整：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-1：

　　(二)2020年度的财税处理

　　1、会计折旧=500/5=100万元;税务折旧额=0元。

　　2、折旧的税会差异=0万元-100万元=-100万元

　　3、由于税会差异减少，应冲销前期确认的"递延所得税负债"=100万元*25%=25万元

　　借：递延所得税负债25万

　　贷：应交税费-应交企业所得税25万元

　　(说明：前期少交的税，后期需要补缴上，此乃是"还债")

　　4、纳税调整：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-2：

　　(三)2021年度的财税处理

　　1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧额=0元。

　　2、固定资产处置出售的会计处理：

　　(1)转入清理：

　　借：固定资产清理300万元

　　累计折旧200万元

　　贷：固定资产500万元

　　(2)出售：

　　借：银行存款316.4万元(280万元*113%)

　　贷：固定资产清理280万元

　　应交税费-应交增值税(销项税额)36.4万元

　　(3)结转固定资产处置损益

　　借：资产处置损益20万元

　　贷：固定资产清理20万元

　　3、固定资产处置出售后，会计账面不再确认该资产的折旧，也就是会计折旧额变为0元，前期折旧导致的税会差异在此时得到弥合，不再有差异，因此前期确认的递延所得税应该全部予以冲销。

　　递延所得税负债余额=112.5万元-25万元=87.5万元，或(450万元-100万元)*25%。

　　借：递延所得税负债87.5万元

　　贷：应交税费——应交企业所得税87.50万元

　　说明：冲销前期确认的"递延所得税负债"，会导致当期多交所得税。

　　4、纳税调整：

　　(1)填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-3：

　　(2)填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如表-4：

　　(3)自动生成《A105000纳税调整项目明细表》，如表-5：

　　二、会计处理采取加速折旧的情形

　　(一)2019年度的财税处理

　　1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧=500*6/(12*10)=25万元。

　　2、折旧的税会差异=25万元-50万元=-25万元

　　3、应确认的"递延所得税资产"=25万元*25%=6.25万元

　　借：递延所得税资产6.25万元

　　贷：应交税费-应交企业所得税6.25万

　　4、纳税调整：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-6：

　　(二)2020年度的财税处理

　　1、会计折旧=500/5=100万元;税务折旧额=500/10=50万元。

　　2、折旧的税会差异=50万元-100万元=-50万元

　　3、由于税会差异继续增加，应继续确认的"递延所得税资产"=50万元*25%=12.5万元

　　借：递延所得税资产12.5万

　　贷：应交税费-应交企业所得税12.5万元

　　4、纳税调整：填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-7：

　　(三)2021年度的财税处理

　　1、会计折旧=500*6/(12*5)=50万元;税务折旧额=500*6/(12*10)=25万元。

　　2、固定资产处置出售的会计处理：

　　(1)转入清理：

　　借：固定资产清理300万元

　　累计折旧200万元

　　贷：固定资产500万元

　　(2)出售：

　　借：银行存款316.4万元(280万元*113%)

　　贷：固定资产清理280万元

　　应交税费-应交增值税(销项税额)36.4万元

　　(3)结转固定资产处置损益

　　借：资产处置损益20万元

　　贷：固定资产清理20万元

　　3、固定资产处置出售后，会计账面不再确认该资产的折旧，也就是会计折旧额变为0元，前期折旧导致的税会差异在此时得到弥合，不再有差异，因此前期确认的递延所得税应该全部予以冲销。

　　递延所得税资产余额=6.25万元+12.5万元=18.75万元，或(25万元+50万元)*25%。

　　借：所得税费用18.75万元

　　贷：递延所得税资产18.75万元

　　说明：冲销前期确认的"递延所得税资产"，会导致当期多确认"所得税费用"。

　　4、纳税调整：

　　(1)填写《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，如表-8：

　　(2)填写《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，如表-9：

　　说明：计税基础=500-25-50-25=400万元

　　(3)自动生成《A105000纳税调整项目明细表》，如表-10：

　　对前述的财税处理，您有什么看法呢?欢迎留言探讨。