最新颁布的《印花税法》将于2022年7月1日开始施行。对于这个“暂行”了30年的税种，终于立法。但仔细观察《印花税法》文本，却发现并没有太多实质性改变，仍然给人“换汤不换药”的感觉，如果仅仅是把“暂行条例”直接罐装进“法”的容器中，这样的税收立法，效果可想而知。

　　对印花税的诟病由来已久，根源在于经济形势、交易模式、技术手段都已经发生了翻天覆地的变化，而印花税仍然是几十年前的老样子，其适用性面临较大的挑战，由此产生的争议也越来越多。

　　今天我们谈谈股权无偿划转是否缴纳印花税问题。

　　一、无偿划转不产生经济利益么?

　　划转目的是为了优化资源配置，一般由上一层级公司主导，将资产或股权由一个公司划转至另一个公司。股权无偿划转，从表面看，没有对价，单纯将被划转股权进行转移，因此也就不存在通常意义上的“收入”或者“所得”，也就没有了征税的基础。

　　但从实质上看，虽然表面没有对价，但不可否认，这种划转是基于合理的商业目的做出的，因此，存在潜在的经济利益转移。从税收角度看，“穿透”无偿划转的表面，对实质上的经济利益征税似乎也是合情合理的。因此，在《征管法》中，赋予税务局核定权，防止出现由此产生的规避纳税行为，也就顺理成章了。对于无偿划转行为，税收处理的基本原则按照“视同转让”的方式进行，即使没有对价，仍然要按照公允价值或者市场价值进行征税。

　　二、无偿划转是否征税范围?

　　印花税法规定，只要书立应税凭证，就要缴纳印花税，这是一个行为税。股权无偿划转必然涉及从一个公司变更过户到另一个公司，从应税凭证上看，属于产权转移书据。

　　在《印花税税目税率表》中关于产权转移书据中的说明中，将转让界定为包括买卖(出售)、继承、赠予、互换、分割。可见，产权转移书据并没有明确股权无偿划转的适用问题，如果严格按照字面意思理解，股权无偿划转并不包括在产权转移书据范围内，但考虑到股权划转的实质，或许将其作为赠与，则仍属于转让的一种情形。从实践中看，各地税务局在问题答复中，也将无偿划转作为征税范围。

　　三、无偿划转如何征税?

　　印花税的计税依据是应税凭证上列明的金额。无偿划转在应税凭证上并没有列明金额，对此，《印花税法》第六条规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定;如果没有实际结算，则要按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定。

　　关于市场价格如何确定，应按照《征管法》和国家税务总局公告2016年第77号关于发布《印花税管理规程(试行)》的公告，依照法定的程序和方法对印花税进行核定征收。

　　四、改制重组中的划转是否可以免征?

　　为了支持企业的改制重组，税收给予了免征印花税的待遇。但实践中，政策适用争议较多。在财税(2003)183号规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。对于改制范围，该文件限定为“经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业“，因此，从文本上看，这个政策适用对象仅限于国有企业，并且仅在改制过程中涉及的产权转移数据免税，这就将免征待遇限定在较小的范围内。

　　对于改制重组的形式，该文件也明确了包括公司制改造、合并分立、企业债权转股权等形式。但对于改制重组范围的界定较为模糊，使得在实践中，争议较多。比如在合并分立中，涉及股权划转，是否可以适用免税待遇则充满悬念。

　　五、需要解决的一些问题

　　如果是政府或者国资委批准下进行的改制重组，则可以享受改制重组免征印花税优惠。如果是集团内部的二级、三级公司进行的重组，没有国资委的批复，是否可以享受免征印花税呢?在实践中，税务局认为不符合文件规定，不能享受免征印花税待遇。但企业提出不同意见，认为在集团的框架内，重组只是资源配置的再优化，而且最终结果都是要报给企业主管部门备案，从业务实质上看，符合文件规定，应当享受免征印花税的优惠。

　　此外，还有一些问题是悬而未决的，如对于非国有企业的合并分立，如果按照财税[2003]183号文件来看，是不能适用免征印花税优惠政策的。这似乎又导致了纳税公平问题。希望在《印花税法》施行后，考虑解决这些实际问题，减少税收风险。

日常生活中，企业根据《中华人民共和国印花税暂行条例》、《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》缴纳印花税。租赁合同也是缴纳印花税的主要合同类型之一，今天申税小微就带大家来学习一下如何正确的缴纳租赁合同印花税。

　　文件依据

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》

　　第一条在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当按照本条例规定缴纳印花税。

　　第二条下列凭证为应纳税凭证：

　　1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证……

　　租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花。

　　纳税义务发生时间

　　应税凭证书立或者领受时贴花，即在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花，不得延至凭证生效日期贴花。

　　缴纳方式

　　印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。

　　案例说税

　　在缴纳印花税的实际操作中又会碰到哪些问题呢?让申税小微通过以下4个案例带大家再了解一些注意事项。

　　案例1

　　■某一般纳税人企业2021年1月签订了租赁期3年房屋租赁合同，每个月租金为1万元。请问2021年1月该企业应申报印花税多少?

　　解析：

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)《印花税税目税率表》规定，财产租赁合同印花税征税范围“包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等。立合同人按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。”该企业应按租赁合同的总金额36万元，按千分之一申报印花税360元。

　　你答对了吗?

　　案例2

　　■某小规模纳税人企业2019年1月签订了租赁期3年房屋租赁合同，每个月租金为1万元。请问2019年1月该企业应申报印花税多少?

　　解析：

　　根据《上海市人民政府关于对本市增值税小规模纳税人减征部分地方税费的通知》(沪府规〔2019〕10号)规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对本市增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　故该合同申报的印花税应当在360元的基础上减半，即180元。

　　案例3

　　■某一般纳税人企业2021年1月签订了租赁期3年房屋租赁合同，每个月租金为1万元，物业管理费100元。请问2021年1月该企业应申报印花税多少?

　　解析：

　　根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》((1988)财税字第255号)

　　第十条、第十七条的规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税，同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　由于在印花税税目税率表中未列举物业管理费相关的服务项目，故物业管理费不属于印花税征税范围。因此，该企业所签合同在分别列示两种经济事项的基础上，应分别计算，只对房屋租金部分，按财产租赁合同上记载租赁金额的1‰贴花。故还是选择360元。

　　案例4

　　某一般纳税人企业2021年1月签订了房屋租赁合同，每个月租金为1万元，租金月结，租赁期限暂不确定。请问2021年1月该企业应申报印花税多少?

　　解析：

　　根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕25号)，有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　因此暂时先按照5元贴花。

　　通过以上案例，想必大家对租赁合同的印花税如何贴花又有了更进一步的了解，那么申税小微现在来总结一下注意事项：

　　注意事项

　　1.2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人减半征收印花税;

　　2.物业管理费不属于印花税征税范围，合同中分别列明的，应仅就租金部分贴花;

　　3.对租期不确定的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

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