前言：

　　纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，如何协调的问题，本文分析如下：

　　一、同时适用加计抵减和免增值税政策，顺序应该是先免税再加计抵减

　　案例一：

　　甲企业2020年适用于生活服务业增值税加计抵减政策。1月实现销售额150万元，其中生活服务业100万元，符合《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）规定的免征增值税政策，现代服务业销售额50万元。

　　当月共实现销项税额9万元，进项税共发生6万元，无法准确划分用于应税项目与免税项目。

　　分录：（单位：万元）

　　借：应收账款等  159

　　贷：主营业务收入  156（包括生活服务业的销项税额6万元）

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）  3（现代服务业销项税额）

　　借：主营业务成本等  4

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）  4

　　计算过程如下：

　　应转出的进项税额=6*100/（100+50）=4万元

　　当期增值税应纳税额=3-（6-4）=1万元

　　当期可抵扣进项税额为6-4=2万元，可加计抵减额为2*15%=0.3万元

　　加计抵减后增值税应纳税额=1-0.3=0.7万元

　　说明：

　　加计抵减政策中的可计算加计抵减的进项税额，必须是当期可以抵扣的进项税额，由于免税导致进项税不得抵扣的部分不能计算加计抵减额，因此，应先计算当期免税和进项税额不得抵扣的金额后，后续才能准确计算加计抵减额。

　　注：

　　加计抵减政策，符合条件后，所有的销项与进项均可适用加计抵减政策；

　　疫情免税政策，只有生活服务业的才可以免增值税。

　　二、放弃免税可能效果更好

　　案例2：甲企业2020年适用于现代服务业增值税加计抵减政策。捐赠用于防治疫情符合免税条件的口罩等物资，价值100万元，视同销售销项税额13万元，取得进项税为13万元，其他业务销项税20万元，其他业务进项税15万元。

　　方案一：选择免税政策

　　增值税应纳税额=0+20-15*1.1=3.5万元

　　方案二：放弃免税政策

　　增值税应纳税额=13-13+20-15*1.1-13*10%=2.2万元

　　分析：

　　两个方案差额=3.5-2.2=1.3万元，既是因免税导致进项税不得抵扣少加计抵减的额度：13*10%=1.3万元

　　注：

　　《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法

　　第四十八条纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　总结：

　　1、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，首先计算免税，再计算加计抵减额；

　　2、纳税人同时适用增值税加计抵减政策与防疫情免增值税政策，选择不免税政策或者免税政策可考量。

（2019年第4号公告第一条第一款）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

　　【解读】此条款明确小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

　　【咨询】老师好，请问下按月申报的鉴证咨询行业小规模纳税人自行开具增值税专用发票5万元，普票4.6万元，月销售总额度不足10万元，开具增值税专用发票的5万要交增值税吗？谢谢

　　答：该小规模纳税人月销售额未超过国家税务总局公告2019年第4号规定的10万元免税额度，按规定可以享受免征增值税政策。享受免税政策除了满足销售额的要求，还要满足开票的要求，只能开具增值税普通发票（或不开票，作无票收入申报），您所说开具了5万元的专用发票就不能享受免税待遇了，但4.6万元可以按规定享受免税。除非将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，重新开具增值税普通发票，您单位的9.6万元销售额才可以全额享受免税。

　　（2019年第4号公告第一条第二款）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　【解读】本条款明确小规模纳税人总销售额超过免税额度标准，但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务8万元，销售不动产10万元。合计销售额为22（=4+8+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为12(=4+8)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额12万元不可以享受小规模纳税人免税政策，应照章纳税，销售不动产10万元也应照章纳税。

　　结合“销售额+开票”总结

　　【总结1】如果五类销售行为合计月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）的，可以享受免税。但真正能享受免税的前提是不开票或只开具增值税普通发票。

　　【总结2】如果小规模纳税人销售额符合上述条件，但开具了增值税专用发票，开具增值税专用发票部分不得享受免税政策，除非将专票全部联次追回作废或冲红。

　　【总结3】如果五类销售行为合计月销售额超过10万元（季度超过30万元）的，剔除销售不动产金额合计月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）的，可以享受免税。但真正能享受免税的前提是不开票或只开具增值税普通发票。

　　【总结4】如果五类销售行为合计月销售额超过10万元（季度超过30万元）的，剔除销售不动产金额合计月销售额仍然超过10万元（季度超过30万元）的，不可以享受免税，需按规定纳税。

　　【总结5】小规模纳税人销售额符合免税规定的情况下，发票开具也要符合规定，二者同时符合的情况下才能免税。不论增值税是否享受免税，发票均应按规定税率正常开具，免税通过申报表填列实现。

　　【总结6】2018年前一个小规模纳税人最高可享受月销售额6万元（季度18万元）免征增值税政策。财税[2017]76号文从2019年全文废止了，结束了增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额的历史。从2019年开始五类销售行为统一计算销售额适用免税政策，一个小规模纳税人最高可享受月销售额10万元（季度30万元）免征增值税政策。另外明确小规模纳税人销售不动产符合规定的也可以享受免税政策。