（2019年第4号公告第一条第一款）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

　　【解读】此条款明确小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9（=4+3+2）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

　　【咨询】老师好，请问下按月申报的鉴证咨询行业小规模纳税人自行开具增值税专用发票5万元，普票4.6万元，月销售总额度不足10万元，开具增值税专用发票的5万要交增值税吗？谢谢

　　答：该小规模纳税人月销售额未超过国家税务总局公告2019年第4号规定的10万元免税额度，按规定可以享受免征增值税政策。享受免税政策除了满足销售额的要求，还要满足开票的要求，只能开具增值税普通发票（或不开票，作无票收入申报），您所说开具了5万元的专用发票就不能享受免税待遇了，但4.6万元可以按规定享受免税。除非将增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，重新开具增值税普通发票，您单位的9.6万元销售额才可以全额享受免税。

　　（2019年第4号公告第一条第二款）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　【解读】本条款明确小规模纳税人总销售额超过免税额度标准，但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17（=4+3+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为7(=4+3)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

　　【例】A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供服务8万元，销售不动产10万元。合计销售额为22（=4+8+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为12(=4+8)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额12万元不可以享受小规模纳税人免税政策，应照章纳税，销售不动产10万元也应照章纳税。

　　结合“销售额+开票”总结

　　【总结1】如果五类销售行为合计月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）的，可以享受免税。但真正能享受免税的前提是不开票或只开具增值税普通发票。

　　【总结2】如果小规模纳税人销售额符合上述条件，但开具了增值税专用发票，开具增值税专用发票部分不得享受免税政策，除非将专票全部联次追回作废或冲红。

　　【总结3】如果五类销售行为合计月销售额超过10万元（季度超过30万元）的，剔除销售不动产金额合计月销售额不超过10万元（季度不超过30万元）的，可以享受免税。但真正能享受免税的前提是不开票或只开具增值税普通发票。

　　【总结4】如果五类销售行为合计月销售额超过10万元（季度超过30万元）的，剔除销售不动产金额合计月销售额仍然超过10万元（季度超过30万元）的，不可以享受免税，需按规定纳税。

　　【总结5】小规模纳税人销售额符合免税规定的情况下，发票开具也要符合规定，二者同时符合的情况下才能免税。不论增值税是否享受免税，发票均应按规定税率正常开具，免税通过申报表填列实现。

　　【总结6】2018年前一个小规模纳税人最高可享受月销售额6万元（季度18万元）免征增值税政策。财税[2017]76号文从2019年全文废止了，结束了增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额的历史。从2019年开始五类销售行为统一计算销售额适用免税政策，一个小规模纳税人最高可享受月销售额10万元（季度30万元）免征增值税政策。另外明确小规模纳税人销售不动产符合规定的也可以享受免税政策。