按照个人所得税法规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。对于取得上述税款手续费的企业而言，其会计核算可以说是五花八门。

　　有的企业将收到的手续费作为其他应付款核算，实际这些手续费的钱日后被花钱出去的时候直接冲减其他应付款，不体现任何损益。

　　有的企业是将收到的手续费作为其他业务收入核算，认为其实际上是企业给政府“干活”取得的收入。这部分钱使用的时候，按照对应发生的消耗所使用的科目核算。

　　有的企业是将收到的手续费作为手续费收入核算，实际将这些钱花掉的时候作为手续费支出处理。这些有些金融企业的做法，他们认为自己获得的资金既然叫手续费，当然也就通过手续费收支科目核算。

　　有的企业将收到的手续费作为营业外收入核算，实际将这些钱花掉的时候走营业外支出。他们认为自己取得的是政府补贴收入，销售商品提供服务取得收入无关。

　　财政部会计司再2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。这就基本统一了个税手续费收入的会计核算方法，应在取得环节作为“其他收益”收益核算（财政部原本解读的是利润表项目，但其实和会计核算基本没有差异）。按照财政部发布的政府补助会计准则应用指南的解释，“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。但个税手续费不是总额法下与日常活动相关的政府补助，只是因为其属于其他与日常活动相关的项目，而纳入该科目核算。

　　以上是对个税税款手续费会计核算的最新规范。会计规范出来后，善于思考的财税同仁再次将会计处理与增值税联系起来。一是从会计核算的角度，财政部会计司没有将该手续费作为总额法下的政府补助处理，似乎是将其排除在政府补助之外。二是财政部会计司强调其与日常活动相关，因此应该纳入销售货物提供服务的活动范畴考虑。因此不少同仁认为，财政部的会计处理结果可以认为个税手续费属于发生增值税应税销售行为取得的收入，当然需要依法缴纳增值税。

　　中国财税浪子王骏认为，用会计核算方式来判断企业取得的手续费收入是否需要缴纳增值税本身就是一个错误的逻辑，尽管错误的逻辑可能会“歪打正着”，但是这不是我们判断一项行为是否属于增值税征税范围的“正确姿势”。我们还是应该严格按照增值税暂行条例、财税[2016]36号文等增值税文件的标准进行判断。

目前无论是在京东、天猫、拼多多等网购的平台上，还是在日常的超市，我们见到许多这样的广告，买80立减5元、买200元打八折等。还有各种优惠券，上例的满99元减5元的优惠券就是其中一种，这就是当下最火的促销方式，俗称“满减”。

　　“满减”是指商户为鼓励客户多购商品，承诺客户购买商品达到一定金额后，商家对客户在价格上的打折优惠，是一种商业折扣。

　　对于商业折扣税法是怎样规定的?

　　[国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知](国税函[2008]875号)第一条第五项规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　[国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知](国税发[1998]154号)第二条第(二)项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。

　　也就是说，对于采用商业折扣销售货物的，如果商家在发票中将销售额与销售折扣额，在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的金额征收增值税。

　　同时，[国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知](国税函[2010]56号)对如何在同一张发票上注明，做了进一步规定：

　　纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　　也就是说商业折扣必须在金额栏注明，不能在备注栏注明。

　　目前的情况是，大多数商家开出的发票，并没有在发票上另行注明折扣额，而是直接按“满减”后的单价开票。因此我们认为“满减”应是商家的一种定价政策，多买低价，或者只是商家促销的噱头，并不是真正的商业折扣。

　　还有一种“满减”，例如，今年618期间，某超市打出的广告：“用××银行APP支付，满50元减20元，一天只能用一次，仅限前100名。

　　这种“满减”，其实是银行为扩大其APP的使用范围的一种推销本行APP的宣传活动，由于银行本身并不卖货，真正销货的是超市，因此实行商业折扣的也只是超市。

　　超市与银行签订的合同规定：“满减”后超市少收的货款由银行补足，所以银行补足超市折让后的货款，实际是超市收取的银行促销活动的手续费或服务费，不是商品的折扣费用，因此银行支付该笔费用属于手续费或服务费支出，在会计上应计入银行的营业费用中。

　　超市收到该笔费用属于服务费收入，应给银行开具发票，交纳6%的增值税。

　　一些超市收到该笔费用直接冲减货款收入，这是非常错误的，属于少计收入，漏缴税款的行为，具有很大的税务风险。

　　以上讲的是商业折扣的单价折扣，还有一种促销是在销售商品中的赠与行为，也就是我们常说的，“买一赠一或在广告中常见的加量不加价”。

　　[增值税暂行条例实施细则]第四条第八款规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人视同销售货物。

　　“买一赠一”税法上是归属于商业折扣，还是要视同销售?

　　[国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知](国税函[2008]875号)第三条规定：

　　企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　这是企业所得税文件的规定，增值税如何处理，总局没有文件，我们认为，买一赠一是一种销售附赠行为，不同于单纯赠予，单纯赠予税法规定要视同销售，但销售附赠行为销售过程中，商家给客户销售数量的折让，属于另一种形式的商业折扣。

　　[四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告](四川省国家税务局公告2011年第6号)第一条对于“买一赠一”作了明确的规定：

　　“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，但应按照[国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)第三条的规定，在账务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。

　　对随同销售赠送的货物品种较多，不能在同一张发票上列明赠送货物的品名、数量的，可统一开具“赠品一批”，同时需开具[随同销售赠送货物清单]，并作为记账的原始凭证。

　　因此，按以上规定，“买一赠一或在广告中常见的加量不加价”，不视同销售，企业可按实际收到的款项，缴纳增值税。

　　会计如何处理?

　　按现行[企业会计准则第14号——收入]的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2017年修改后[企业会计准则第14号——收入]第二十三条对合同折扣又做了进一步明确：对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。

　　举个例子

　　例如，商家销售某进口品牌的燃气热水器，客户购买金额在5000元以上的，可以获得50元优惠券。如果这款热水器折扣前的打包价(含税)5000元，其中含货款4000元和1000元安装费，货物成本(不含税价)2000元，安装成本600元。

　　按新修订的收入准则，对于折扣，商家应按订单中各单项履约义务之间比例分摊。

　　因此，货物收入应摊销的折扣=500×4000/5000=400元

　　安装收入应摊销的折扣=500×1000/5000=100元

　　会计处理：

　　借：银行存款  4500

　　贷：主营业务收入——货款收入  3185.84

　　——安装收入796.46(由于此销售属于混合销售，税率均为13%)

　　应交税费——应缴增值税(销项税额)  517.70

　　同时结转成本：

　　借：主营业务成本——销货成本  2000

　　安装成本  700

　　贷：库存商品——燃气热水器  2000

　　——外包安装成本  700

　　最后提醒：开具发票时，要在发票金额栏标明折扣金额500元。