实务中企业购买农产品取得了相关票据，那么取得的票据是否正确、增值税进项能否抵扣、又应该怎么抵扣，这一系列的问题常常困扰着企业的财务人员，只因关于农产品进项税额抵扣问题一直以来是财务人员的“心头病”，因此，笔者梳理文章如下观点与大家共同分享学习：

在实务中，我们购买农产品，一般情况下会收到以下三种凭证：

①一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书。

②免税的农产品销售发票或收购发票。

③小规模纳税人开具的增值税专用发票。

这里既有销售发票、又有收购发票，那么这发票到底该谁开呢？这也正是农产品区别于其他货物及产品的地方，其他货物当然都是销售方开发票，但农产品由于它原生的局限性（农产品收购企业会面对许多农户，很多农户是不具备开发票的条件和能力），所以允许反向开具发票，由收购企业向农户开具农产品收购发票。

第一：一般纳税人开具的增值税专用发票和海关专用缴款书

这两种类型票据比较常规，在实务中没有什么争议点，直接按照增值税专用发票或者海关专用缴款书上注明的税额正常抵扣即可，可参考如下案例：

甲公司为一般纳税人，2019年6月购进一批苹果用于餐饮服务，取得增值税专用发票，金额10万元，税额0.9万元。因用于餐饮服务属于销售税率为6%的服务，则甲公司可以抵扣的进项税额为0.9万元。

账务处理如下：

借：库存商品 10万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.9万元

第二：免税的农产品销售发票或收购发票

根据《增值税暂行条例》的规定，农业生产者销售的自产的农产品免征增值税。那么，“农业生产者销售自产的农产品”免税政策到底都有哪些情形呢？

1、我们先从”农业、农产品”、“农业生产者”的定义进行剖析：根据《增值税暂行条例》我们可得出以下定义：

①农业：指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

②农业生产者：指从事农业生产的单位和个人。

③农产品：指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。根据税法对于“农业生产者”的解释，我们这里不能单纯的将农业生产者理解为就只是农户或农民，这里的农业生产者是包括单位和个人。

2、“公司+用户”经营模式

自2013年4月1日起，纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

3、农民专业合作社

自2008年7月1日起，农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

总结：以上情形的企业应该取得销售方开具的增值税免税发票或者自行开具的农产品收购专用发票，企业按照农产品收购发票和销售发票中注明的买价和9%扣除率计算进项税。可以抵扣的进项=买价*9%。如果购进的农产品用于生产13%税率的货物的，在领用当期加计扣除1%的进项税，也就等于实际扣除率是10%。这是营改增后简并税率的时候出现的规定，主要是为了维持原先的扣税力度而专门制定。

与此同时，我们需要注意一个问题：根据财税[2017]37号规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。所以可不能一看到农产品免税的销售发票就抵扣进项，具体内容可参考政策文件：财税[2011]137号：财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知

第三：小规模纳税人销售农产品开具增值税专用发票

按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。取得的是3%的专票却可以按9%计算抵扣，这种抵扣方式也是独一份的了。参考如下案例：

案例：甲公司为一般纳税人，2019年6月向小规模纳税人B购进一批苹果用于餐饮服务，取得增值税专用发票，金额10万元，税额0.3万元。则甲公司可以抵扣的进项税额=10×9%=0.9（万元）。

账务处理如下：

借：库存商品 9.4万元

应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.3

通过以上内容的介绍，希望能为各位财务朋友提供帮助，农产品进项抵扣在实务种还是比较复杂的，需要分析具体情况做出判断，正确计算及抵扣进项。