一、企业所得税中的视同销售

　　(一)企业确认视同销售的法定情形

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　(二)企业处置资产视同销售的具体判定标准

　　根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

　　1. 用于市场推广或销售；

　　2. 用于交际应酬；

　　3. 用于职工奖励或福利；

　　4. 用于股息分配；

　　5. 用于对外捐赠；

　　6. 其他改变资产所有权属的用途。

　　(三)政策依据及立法目的

　　【政策依据】

　　1. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条；

　　2. 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)；

　　3. 《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)。

　　【废止条款说明】国税函〔2008〕828号第三条关于视同销售收入按企业同类资产同期对外销售价格确定的规定，已被国家税务总局公告2016年第80号第二条替代，现行规定为：除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　【立法目的】

       基于"法人税制"原则，确保企业所有应税所得(包括非货币性资产转移产生的隐含收益)均纳入应纳税所得额核算，防止企业通过非货币性交易、无偿转移等方式规避纳税义务。

　　【补充说明】资产在总分支机构间转移(同一县/市)、改变用途(自用、生产、在建)、形态、结构等不改变所有权的内部处置行为，不视同销售，无需缴纳企业所得税。

　　二、增值税法实施后仅保留三项视同应税交易情形

　　2026年1月1日《中华人民共和国增值税法》正式施行后，原《增值税暂行条例实施细则》及《营业税改征增值税试点实施办法》规定的11项视同销售情形大幅精简为3项"视同应税交易"，政策设计更聚焦"实质课税"原则。

　　(一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　(二)单位和个体工商户无偿转让货物；

　　(三)单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

　　(四)视同应税交易新旧情形对比表

　　(五)政策依据及立法目的

　　【政策依据】

　　1. 《中华人民共和国增值税法》(中华人民共和国主席令第113号，2026年1月1日起施行)第五条、第十九条；

　　2. 《中华人民共和国增值税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第826号，2026年1月1日起施行)第四十条；

　　3. 《国家税务总局关于增值税法实施后若干征管事项的公告》(国家税务总局公告2025年第32号)。

　　【立法目的】

       维护增值税抵扣链条的完整性，防止因无偿转让、内部使用等行为导致税款流失，政策设计更聚焦"实质课税"，删除了原政策中易产生争议的兜底条款和冗余情形，征管逻辑更清晰。

　　【术语说明】新法统一使用"视同应税交易"替代原"视同销售"概念，更准确体现增值税对交易行为征税的本质特征。

　　【补充说明】用于公益事业、以社会公众为对象的无偿转让(货物/无形资产/不动产/金融商品)，不视同应税交易，无需缴纳增值税；单位/个体工商户为聘用员工提供的服务，也不视同应税交易。

　　三、实务典型案例比对

　　结合企业日常高频业务场景，通过案例直观展示两者的税务处理差异，帮助企业精准规避涉税风险。

　　案例1：自产产品发放职工福利

　　背景：A公司(一般纳税人)2026年5月将自产月饼(成本5万元，市场价6万元，不含税)发放给员工，用于集体福利。

　　增值税：视同应税交易(自产货物用于集体福利)，销项税额=6×13%=0.78万元，可抵扣生产环节进项税额；

　　企业所得税：视同销售(资产所有权转移)，按公允价值6万元确认视同销售收入，结转成本5万元，纳税调增1万元，纳入当期应纳税所得额核算。

　　(一)完整会计分录示例

　　1. 计提职工福利费时：

　　借：管理费用/生产成本/制造费用等——职工福利费 67,800

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 67,800

　　(注：按含税公允价值计提，包含视同销售的增值税销项税额)

　　2. 实际发放月饼并确认视同销售收入时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 67,800

　　贷：主营业务收入60,000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 7,800

　　3. 结转产品成本时：

　　借：主营业务成本50,000

　　贷：库存商品50,000

　　(二)增值税及企业所得税纳税申报填报要点

　　■增值税申报(一般纳税人适用)

　　- 《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第1行"13%税率的货物及加工修理修配劳务"第5列"未开具发票销售额"填报60,000元- 第1行第6列"未开具发票销项(应纳)税额"填报7,800元- 生产环节对应的进项税额可正常抵扣，无需转出

　　■企业所得税年度申报：

　　- 《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第5行"(四)用于职工奖励或福利视同销售收入"第1列"税收金额"填报60,000元- 第15行"(四)用于职工奖励或福利视同销售成本"第1列"税收金额"填报50,000元- 《A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表》第3行"职工福利费支出"按规定填报并进行限额调整- 视同销售收入60,000元可作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数

　　(三)涉税风险提示(结合征管重点)

　　1. 【高风险】未按公允价值确认视同销售收入，仅按成本价计提销项税额，导致少缴增值税和企业所得税

　　2. 【重点监控】金税四期系统会比对"应付职工薪酬"科目发生额与增值税申报表"未开具发票销售额"的匹配关系，异常将触发预警；

　　3. 【常见误区】错误将自产货物用于职工福利的进项税额转出，实际上该情形下生产环节进项税额可正常抵扣；

　　4. 【扣除限额】职工福利费支出超过工资薪金总额14%的部分，需作纳税调增处理；

　　5. 【个税风险】发放给员工的非货币性福利应并入当月工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

　　(四)对应政策依据的具体条款内容

　　1. 《中华人民共和国增值税法》第五条第(一)项："单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费"，视同应税交易；

　　2. 《中华人民共和国增值税法》第十九条：视同应税交易的销售额按照市场公允价格确定；

　　3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业将货物用于职工福利，应当视同销售货物；

　　4. 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条第(三)项：用于职工奖励或福利，应按规定视同销售确定收入。

　　(五)实务操作中的落地注意事项

　　1. 建议建立非货币性福利发放台账，记录发放物品的数量、成本、市场价、发放对象等信息，以备税务机关检查；

　　2. 视同销售的增值税销项税额应在货物移送的当月计提并申报，不得延迟；

　　3. 若企业会计处理已按会计准则确认收入，则企业所得税申报时无需再作视同销售纳税调整，避免重复调整；

　　4. 注意区分"集体福利"与"个人消费"：用于职工食堂、浴室等集体福利设施的，属于集体福利；直接发放给员工个人的，属于个人消费；

　　5. 外购货物用于职工福利的，不属于增值税视同应税交易，已抵扣的进项税额需转出。

　　案例2：外购产品赠送给客户

　　背景：B公司(一般纳税人)外购一批礼品(成本10万元，取得专票，税额1.3万元)，赠送给客户，市场价11.3万元(含税)。

　　增值税：不视同应税交易(外购货物无偿赠送客户，属于交际应酬消费)，已抵扣的进项税额1.3万元需转出；

　　企业所得税：视同销售(资产所有权转移，用于交际应酬)，按公允价值11.3万元(含税价换算为不含税价10万元)确认收入，结转成本10万元，纳税调增0万元(若公允价值与成本一致)，同时礼品支出需按税法规定限额扣除。

　　(一)完整会计分录示例

　　1. 外购礼品并取得增值税专用发票时：

　　借：库存商品——礼品 100,000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13,000

　　贷：银行存款/应付账款 113,000

　　2. 将礼品赠送给客户时(属于交际应酬消费)：

　　借：管理费用/销售费用——业务招待费 113,000

　　贷：库存商品——礼品 100,000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13,000

　　(注：2026年增值税法下，外购货物无偿赠送客户属于交际应酬消费，不视同应税交易，进项税额转出)

　　(二)增值税及企业所得税纳税申报填报要点

　　■增值税申报(一般纳税人适用)：

　　- 《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第15行"集体福利、个人消费"税额栏填报13,000元- 无需在《附列资料(一)》填报视同销售销售额和销项税额- 【重要提示】2026年新增值税法实施后，本情形不再作视同销售处理，仅作进项税额转出

　　■企业所得税年度申报：

　　- 《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第4行"(三)用于交际应酬视同销售收入"第1列"税收金额"填报100,000元(不含税公允价值)- 第14行"(三)用于交际应酬视同销售成本"第1列"税收金额"填报100,000元- 《A105000 纳税调整项目明细表》第15行"(三)业务招待费支出"按发生额的60%与当年销售(营业)收入的5‰孰低原则进行纳税调整- 视同销售收入100,000元可作为业务招待费扣除限额的计算基数

　　(三)涉税风险提示(结合征管重点)

　　1. 【政策适用风险】2026年增值税法实施后，仍按旧政策作视同销售处理，导致多缴增值税；或错误不转出进项税额，导致少缴增值税；

　　2. 【发票风险】外购礼品取得增值税专用发票后未认证抵扣直接入费用，形成"滞留票"，触发金税系统预警；

　　3. 【扣除限额风险】业务招待费超限额未作纳税调增，或未将视同销售收入纳入计算基数导致限额计算错误；

　　4. 【个税风险】向客户赠送礼品，未按"偶然所得"项目代扣代缴20%的个人所得税；

　　5. 【关联交易风险】向关联方赠送礼品价格明显偏低且无正当理由，可能被税务机关纳税调整。

　　(四)对应政策依据的具体条款内容

　　1. 《中华人民共和国增值税法》第五条：仅列举3项视同应税交易，外购货物用于交际应酬不在列举范围内；

　　2. 《中华人民共和国增值税法》第二十二条第(一)项：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣；

　　3. 《中华人民共和国增值税法实施条例》第二十二条：个人消费包括纳税人的交际应酬消费；

　　4. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业将货物用于交际应酬，应当视同销售货物；

　　5. 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条第(二)项：用于交际应酬，应按规定视同销售确定收入。

　　(五)实务操作中的落地注意事项

　　1. 【新旧政策衔接】2026年1月1日之前发生的外购货物赠送行为，仍按原政策作视同销售处理；2026年1月1日之后发生的，按新政策作进项税额转出处理；

　　2. 【凭证管理】建议留存礼品采购合同、发票、赠送审批单、签收记录等资料，证明业务真实性；

　　3. 【个税处理】向个人客户赠送礼品时，应按"偶然所得"项目代扣代缴个人所得税，税率20%；向单位客户赠送的，无需代扣个税；

　　4. 【买一赠一区别】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入；

　　5. 【科目核算】建议在"业务招待费"科目下设置明细核算，区分礼品、餐饮、招待等不同类型，便于纳税调整。

　　案例3：无偿提供咨询服务

　　背景：C公司(一般纳税人)免费为关联方提供咨询服务，市场价10万元(不含税)。

　　增值税：不视同应税交易(新增值税法删除无偿服务视同条款)，无需缴纳增值税；若以“无偿”避税(如关联方无偿拆借资金)，税务机关可反避税调整；

　　企业所得税：视同销售(提供劳务用于外部关联方，所有权隐含转移)，按公允价值10万元确认收入，同时结转咨询服务对应的成本(如人员工资)，纳入当期应纳税所得额核算。

　　(一)完整会计分录示例

　　1. 发生咨询服务相关成本时(如人员工资、差旅费等)：

　　借：劳务成本——咨询服务成本 60,000

　　贷：应付职工薪酬/银行存款等 60,000

　　2. 无偿提供咨询服务完成时(会计上不确认收入，仅结转成本)：

　　借：营业外支出/管理费用——关联方交易 60,000

　　贷：劳务成本——咨询服务成本 60,000(注：2026年增值税法下，无偿提供咨询服务不视同应税交易，无需计提销项税额)

　　(二)增值税及企业所得税纳税申报填报要点

　　■增值税申报(一般纳税人适用)：

　　- 无需在《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》填报视同销售销售额和销项税额- 咨询服务对应的进项税额可正常抵扣，无需转出- 【重要提示】2026年新增值税法删除了无偿服务视同销售条款，仅无偿转让金融商品需视同- 若被税务机关认定为以"无偿"避税的，按反避税规定调整后，在对应栏次填报调整金额

　　■企业所得税年度申报：

　　- 《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第9行"(八)提供劳务视同销售收入"第1列"税收金额"填报100,000元- 第19行"(八)提供劳务视同销售成本"第1列"税收金额"填报60,000元- 《A105000 纳税调整项目明细表》第43行"(五)特别纳税调整应税所得"如涉及关联交易调整的，在此填报- 视同销售收入100,000元可作为业务招待费、广告费扣除限额的计算基数

　　(三)涉税风险提示(结合征管重点)

　　1. 【反避税风险】关联方之间无偿提供服务，特别是无偿拆借资金，税务机关可依据《特别纳税调整实施办法》进行转让定价调整，补征税款并加收利息；

　　2. 【政策适用风险】2026年增值税法实施后，仍错误对无偿服务计提销项税额，导致多缴增值税；

　　3. 【企业所得税风险】未按规定作视同销售纳税调整，导致少缴企业所得税；

　　4. 【关联申报风险】未按规定进行关联业务往来年度报告申报，或同期资料准备不合规；

　　5. 【成本扣除风险】无偿提供服务对应的成本费用，若与取得收入无关，可能被税务机关纳税调增。

　　(四)对应政策依据的具体条款内容

　　1. 《中华人民共和国增值税法》第五条：仅列举3项视同应税交易，无偿提供服务不在列举范围内；

　　2. 《中华人民共和国增值税法》第三十七条：纳税人与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少其应纳税额的，税务机关有权按照合理方法调整；

　　3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业将劳务用于捐赠、偿债、赞助等用途，应当视同提供劳务；

　　4. 《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；

　　5. 《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法(试行)〉的通知》(国税发〔2009〕2号)相关规定。

　　(五)实务操作中的落地注意事项

　　1. 【关联交易定价】建议关联方之间的服务交易按照独立交易原则收取合理费用，避免被税务机关反避税调整；

　　2. 【同期资料准备】年度关联交易金额符合条件的企业，应当按规定准备同期资料，证明关联交易符合独立交易原则；

　　3. 【成本分摊协议】关联方之间共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，可以签订成本分摊协议；

　　4. 【预约定价安排】企业可以与税务机关就未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排，降低税务风险；

　　5. 【金融商品特殊规定】无偿转让股票、债券等金融商品的，2026年增值税法下仍需视同应税交易，按规定计提销项税额。

　　案例4：货物移送外地分公司用于销售

　　背景：D公司(一般纳税人)将一批自产货物(成本8万元，市场价12万元)移送至外地分公司(跨县/市)用于销售。

　　增值税：原政策视同销售，新增值税法下不视同(属于同一纳税主体内部资产配置，回归实质征管，由接收方对外销售时正常计税，需保留调拨单、运输单备查)；

　　企业所得税：不视同销售(同一法人内部资产转移，所有权未转移)，无需确认视同销售收入和成本，相关资产计税基础延续计算。

　　(一)完整会计分录示例

　　1. 总公司移送货物给外地分公司时：

　　借：发出商品/内部往来——XX分公司 80,000

　　贷：库存商品80,000(注：2026年增值税法下，跨县/市移送货物用于销售不视同应税交易，无需计提销项税额)

　　2. 分公司对外销售货物时：

　　借：银行存款/应收账款 135,600

　　贷：主营业务收入120,000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15,600

　　3. 分公司结转销售成本时：

　　借：主营业务成本80,000

　　贷：发出商品/内部往来——XX分公司 80,000

　　(二)增值税及企业所得税纳税申报填报要点

　　■增值税申报(一般纳税人适用)：

　　- 总公司移送货物时：无需在增值税申报表填报任何视同销售数据- 分公司对外销售时：在《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》对应税率栏次填报销售额120,000元和销项税额15,600元- 【重要提示】2026年增值税法实施后，跨县/市移送货物用于销售不再视同销售，由分公司对外销售时正常计税

　　■企业所得税年度申报：

　　- 无需在《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报任何视同销售数据- 总、分公司实行统一核算的，由总公司汇总计算并缴纳企业所得税，内部转移不产生税会差异- 若分公司独立核算且独立纳税的，按正常销售处理

　　(三)涉税风险提示(结合征管重点)

　　1. 【政策适用风险】2026年增值税法实施后，仍按旧政策对跨县/市移送货物作视同销售处理，导致多缴增值税；

　　2. 【发票风险】总公司向分公司开具增值税专用发票，形成"对开发票"，可能被认定为虚开发票；

　　3. 【核算风险】总、分公司内部往来核算混乱，导致增值税和企业所得税申报数据不一致，触发预警；

　　4. 【备案风险】未按规定办理汇总纳税备案，导致分公司所在地税务机关要求就地纳税；

　　5. 【资料留存风险】未留存货物调拨单、运输单据、销售清单等资料，无法证明货物移送的真实性和用途。

　　(四)对应政策依据的具体条款内容

　　1. 《中华人民共和国增值税法》第五条：仅列举3项视同应税交易，跨县/市移送货物不在列举范围内；

　　2. 《中华人民共和国增值税法实施条例》第四十条：增值税法第二十八条第一款第二项所称完成视同应税交易的当日，是指货物发出、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日；

　　3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换应当视同销售，但同一法人内部资产转移不适用；

　　4. 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第一条：资产在总分支机构间转移，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。

　　(五)实务操作中的落地注意事项

　　1. 【凭证管理】建议建立货物移送台账，留存货物调拨单、出库单、运输单据、分公司入库单、销售清单等资料，证明货物移送的真实性和用于销售的用途；

　　2. 【发票管理】总公司向分公司移送货物时，无需开具增值税发票，避免形成"对开发票"；分公司对外销售时，由分公司直接向客户开具发票；

　　3. 【汇总纳税】总、分公司实行增值税汇总纳税的，应按规定向税务机关办理备案手续，按规定计算分配应纳税额；

　　4. 【会计核算】建议通过"内部往来"或"发出商品"科目核算总、分公司之间的货物移送，避免重复确认收入和成本；

　　5. 【特殊情形】若分公司不具有一般纳税人资格，或总、分公司未实行汇总纳税的，建议咨询主管税务机关确认具体征管要求。

　　案例5：无偿转让不动产

　　背景：E集团将名下写字楼(市场价8000万元，不含税，计税成本5000万元，已计提折旧1000万元)无偿划转给全资子公司。

　　(一)完整会计分录示例

　　1.E集团(母公司)划转不动产时：

　　借：固定资产清理40,000,000

　　累计折旧10,000,000

　　贷：固定资产——写字楼 50,000,000

　　2. 计提视同应税交易增值税销项税额：

　　借：固定资产清理7,200,000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 7,200,000(销项税额=8000万元×9%=720万元)

　　3. 结转无偿划转净损失：

　　借：营业外支出/资本公积 47,200,000

　　贷：固定资产清理47,200,000

　　4. 全资子公司接受不动产时：

　　借：固定资产——写字楼 80,000,000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 7,200,000

　　贷：资本公积/营业外收入 87,200,000

　　(二)增值税及企业所得税纳税申报填报要点

　　■增值税申报(一般纳税人适用)：

　　- 《增值税及附加税费申报表附列资料(一)》第4行"9%税率的服务、不动产和无形资产"第5列"未开具发票销售额"填报80,000,000元

　　- 第4行第6列"未开具发票销项(应纳)税额"填报7,200,000元- 子公司取得母公司开具的增值税专用发票后，可在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》第1行申报抵扣进项税额720万元

　　■企业所得税年度申报：

　　- 《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》第7行"(六)用于对外捐赠视同销售收入"第1列"税收金额"填报80,000,000元- 第17行"(六)用于对外捐赠视同销售成本"第1列"税收金额"填报40,000,000元- 若符合特殊性税务处理条件的，填报《A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》

　　- 【重要提示】100%直接控制的母子公司之间按账面净值划转资产，符合条件的可选择特殊性税务处理

　　(三)涉税风险提示(结合征管重点)

　　1. 【增值税风险】未按市场公允价值计提销项税额，仅按账面净值计算，导致少缴增值税；

　　2. 【特殊性税务处理风险】未按规定向税务机关备案，或不符合条件却适用特殊性税务处理，被税务机关纳税调整；

　　3. 【土地增值税风险】无偿划转不动产，除改制重组等特殊情形外，需按规定缴纳土地增值税；

　　4. 【印花税风险】未按"产权转移书据"税目缴纳印花税；

　　5. 【资料留存风险】未留存划转协议、评估报告、股权关系证明等资料，无法证明划转符合特殊性税务处理条件。

　　(四)对应政策依据的具体条款内容

　　1. 《中华人民共和国增值税法》第五条第(三)项："单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品"，视同应税交易；

　　2. 《中华人民共和国增值税法》第十九条：视同应税交易的销售额按照市场公允价格确定；

　　3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业将财产用于捐赠，应当视同转让财产；

　　4. 《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条：对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，符合条件的，可选择特殊性税务处理；

　　5. 《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第40号)相关规定。

　　(五)实务操作中的落地注意事项

　　1. 【特殊性税务处理条件】适用特殊性税务处理需同时满足：(1)具有合理商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；(2)股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动；(3)划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益；

　　2. 【备案要求】适用特殊性税务处理的，应在企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》和相关资料；

　　3. 【发票开具】母公司应按公允价值向子公司开具增值税专用发票，子公司可凭票抵扣进项税额，避免增值税抵扣链条断裂；

　　4. 【计税基础延续】适用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定；

　　5. 【其他税费】无偿划转不动产还需考虑土地增值税、契税、印花税等税费的处理，符合条件的可享受相关税收优惠。