案例：2019年3月，工作了35年的老张提前办理了退休手续，退休时老张57岁，离他58岁的生日还差近6个月的日子。公司按照规定，给予老张提前退休一次性补贴15万元。老张提前退休的一次补贴该如何征税？

　　《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发〔1978〕104号）规定：一是男年满六十周岁，女年满五十周岁，并且累计工龄满十年的；二是男年满五十五周岁、女年满四十五周岁，累计工龄满十年的，从事井下、高空、高温、特别繁重体力劳动或其他有害身体健康的工作；三是男年满五十周岁，女年满四十五周岁，累计工龄满十年，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的应当准予退休。《劳动和社会保障部办公厅关于企业职工“法定退休年龄”涵义的复函》（劳社厅函[2001]125号）规定：国家法定的企业职工退休年龄，是指国家法律规定的正常退休年龄，即：男年满60周岁，女工人年满50周岁，女干部年满55周岁。《社会保险法》规定参加基本养老保险的个人，达到法定退休年龄时累计缴费满十五年的，按月领取基本养老金。

　　案例中，老张即没达到正常法定退休年龄60周岁，也没有发生国发[1978]104号文件规定的法定退休情形，不属于正常退休。在其年满60周岁法定退休年龄前，也无法领取基本养老金。对其在达到法定退休年龄前提前退休取得的、企业向其支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，其所得不属于《个人所得税法》规定免税的“按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费”，应当认定为是其在提前退休日到法定退休年龄其间取得的“工资、薪金所得”，应当依法征收个人所得税。

　　《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）规定，2019年1月1日到2021年12月31日间，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。废止了《关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号），按照“提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数”平均分摊并计税的方法。

　　其公式如下：

　　应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

　　但是，财税[2018]164号文中“提前办理退休手续至法定退休年龄的实际年度数”，并没有给出确认方法，其可执行性远不如总局2011年6号公告中规定的“提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数”。凡人认为，实务中“提前办理退休手续至法定退休年龄的实际年度数”，应当是个人从办理提前退休手续到法定退休年龄实际跨越的纳税年度数。

　　案例中，老张取得一次性补贴收入15万元，其从办理提前退休手续到法定退休年龄还有2019、2020、2021等3个纳税年度，平均到每年的收入额为5万元，费用扣除标准为6万元。扣除费用后，应纳税所得额为0，应纳税额为0，应进行0申报。

　　假定1：老张取得的一次性补贴收入21万元，则平均到每年的收入额为7万元，扣除费用6万元后，应适用3%的税率征税，应纳税额为：

　　应纳税额＝（21÷3-6）×3%×3=0.09万元

　　假定2：老张是因病丧失劳动力依法提前和企业解除劳动关系，符合国发〔1978〕104号文件规定，其一次性补偿金应认定为“个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入”予以计税。

1.纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务是否属于混合销售？如何缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)规定：“一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

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　　除本公告第九条和第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。”

　　根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)规定：“六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照‘其他现代服务’缴纳增值税。”

　　2.航空运输销售代理企业提供机票代理服务，如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)规定：“三、自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

　　航空运输销售代理企业，是指根据《航空运输销售代理资质认可办法》取得中国航空运输协会颁发的“航空运输销售代理业务资质认可证书”，接受中国航空运输企业或通航中国的外国航空运输企业委托，依照双方签订的委托销售代理合同提供代理服务的企业。”

　　根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)规定：“二、航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会(IATA)开账与结算计划(BSP)对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证;支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。”

　　3.税务机构改革后，原各省国税机关已监制的发票能否继续沿用？

　　答：根据《国家税务总局关于税务机构改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第32号）规定：“六、新税务机构挂牌后，启用新的税收票证式样和发票监制章。挂牌前已由各省税务机关统一印制的税收票证和原各省国税机关已监制的发票在2018年12月31日前可以继续使用，由国家税务总局统一印制的税收票证在2018年12月31日后继续使用。纳税人在用税控设备可以延续使用。”

　　4.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，是否免征个人所得税？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。”

　　5.资源税纳税义务发生时间如何确定？

　　答：根据《中华人民共和国资源税暂行条例》（国务院令第139号）规定：“第九条纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。”

　　根据《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》（财政部令第66号）规定：“第十一条条例第九条所称资源税纳税义务发生时间具体规定如下：

　　(一)纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：

　　1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天;

　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天;

　　3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(二)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　(三)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。”