近年来，《大鱼海棠》《大圣归来》《白蛇：缘起》等国产动漫影片票房口碑双丰收，备受瞩目。根据艾瑞咨询发布的《2018年中国动漫行业研究报告》，2018年，我国动漫产业总产值突破1500亿元，在线内容市场规模近150亿元；用户规模也获得较大增长，泛二次元用户规模近3.5亿人次，在线动漫用户量达2.19亿人次。从数据上看，相对于庞大的受众规模以及市场需求，我国动漫产业还有很大的增长空间，基于此，不少创客瞄准了动漫市场，并十分关注如何借力税收优惠做大做强。

　　◎创客问题◎

　　陕西鸣达鑫雨科技发展有限公司（以下简称鸣达鑫雨）以原创动画开发为核心，集动画制作发行、动漫影视制作开发、游戏制作开发与运营、创新型动漫衍生产品开发、制造为一体，业务范围较广。目前，公司正处在发展上升期，财务人员对相关税收政策了解得不够全面。公司副总经理沈潜十分关注：动漫企业能享受哪些税收优惠？享受优惠需要满足哪些条件？动漫企业又应如何做好税务管理？

　　◎创客档案◎

　　鸣达鑫雨是一家致力于动漫产品创意、开发的创新型科技文化民营企业。2018年5月，该公司通过了国家动漫企业认定，先后荣获20余项荣誉。值得一提的是，鸣达鑫雨首创了陕西秦腔戏曲与动画制作相融合的艺术形式，参与研发了国内首部秦腔戏曲动画电影《窦娥》；公司以传承中华传统中草药文化为背景，自主创作的400集系列动画剧《巧说本草》，入选了文化部“弘扬社会主义核心价值观动漫扶持计划项目”，名列国家文化产业重点项目。该公司还与陕西动漫产业平台联合打造了“民族动漫创意空间”，通过发挥各自产业互补优势，建立了以动漫创意开发、IP生产运营、文化创意设计及销售于一体的省级文化产业示范基地，新增就业人员百余人。

　　◎专家答疑◎

　　■国家税务总局西安市碑林区税务局货物和劳务税科科长赵晋东：

　　动漫企业可享受的税收优惠政策较多，主要涉及增值税和企业所得税。

　　增值税方面，鸣达鑫雨可享受增值税即征即退优惠。根据《财政部 税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知》（财税〔2018〕38号，以下简称38号文件）第二条规定，自2018年5月1日～2020年12月31日，对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照16%（2019年4月1日后税率降至13%）的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

　　与此同时，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）中规定，2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（简称加计抵减政策）。动漫设计服务属于现代服务业中的文化创意服务，符合条件的情况下，可享受加计抵减的税收优惠政策。

　　在进出口环节，38号文件第三条规定，动漫软件出口免征增值税。同时，动漫企业还可享受免缴进口关税优惠。根据《财政部 海关总署 国家税务总局关于动漫企业进口动漫开发生产用品税收政策的通知》（财关税〔2016〕36号）规定，2016年1月1日～2020年12月31日，经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的优惠。

　　企业所得税方面，根据《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）的规定，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策，例如企业所得税“两免三减半”优惠。符合条件的实际税负超3%部分即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　此外，鸣达鑫雨享受软件企业所得税“两免三减半”优惠期满后，还可通过申请高新技术企业认定或适用西部大开发优惠政策的方式，继续享受15%的企业所得税优惠税率。

　　■陕西中兴税务师事务所所长杨丽：

　　税务管理中，鸣达鑫雨在享受税收优惠的同时，需做好资料留存备查工作。例如，公司销售其自主开发生产的动漫软件，享受增值税实际税负超3%部分即征即退优惠时，除需通过动漫企业认定外，还需要取得经省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；同时，还要取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

　　如果后续鸣达鑫雨准备申请高新技术企业认定，需提前进行知识产权的申请和保护。建议公司相关人员，逐一对标高新技术企业的认定条件进行管理，例如：企业技术人员占职工总数的比例、知识产权的数量、企业科技成果转化能力、研究开发组织管理水平以及近3年净资产与销售收入的增长率等指标，要做到底数清楚、数值达标。

　　总之，尽管有诸多税收优惠政策，但是优惠都是有条件的，纳税人在日常经营过程中，一定要随时监控各种指标是否满足条件。尤其要在年度结束前，及时预估年度考核指标，避免因某个指标不满足条件，丧失享受税收优惠的资格，更要避免在已丧失优惠资格的情况下，还继续享受税收优惠。

财政部 税务总局《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称“财税87号公告”）对生活服务业纳税人增值税加计抵减单独作出政策规定：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称“加计抵减15%政策”）。

　　为帮助纳税人准确适用加计抵减政策，国家税务总局最新发布的《关于增值税发票管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第33号，以下简称“33号公告”）明确，对于符合87号公告规定，申请享受“加计抵减15%政策”的生活性服务业纳税人，需要在年度首次确认适用15%加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》。

　　33号公告所附的《适用15%加计抵减政策的声明》对国家税务总局《关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）所附的《适用加计抵减政策的声明》中生活服务业的子项进行了调整，由原16个子项调整为10个子项，取消了原来的6个子项：10.社会工作；11.公共设施管理业；12.不动产出租；13.商务服务业；14.专业技术服务业；15.代理业。

　　“加计抵减15%政策”发布后，广大网友对生活性服务业的具体范围较为关注。至此，可以享受“加计抵减15%政策”的纳税人的范围已然非常明确了。即，严格遵循“财税87号公告”的规定，生活服务的范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。具体而言，生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　确定享受“加计抵减15%政策”的纳税人，自行在《适用15%加计抵减政策的声明》上按照销售额占比最高的生活服务业子项（1.文化艺术业；2.体育业；3.教育；4.卫生；5.旅游业；6.娱乐业；7.餐饮业；8.住宿业；9.居民服务业；10.其他生活服务业）进行勾选（只能选择其一）。

　　另：物业管理企业应按现代服务享受加计扣除政策。

　　近几个月，不断有网友询问：物业管理企业究竟属于哪个行业？

　　在营改增税收政策《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）中，物业管理从属于商务辅助服务业下的企业管理服务这个子税目，即：现代服务——商务辅助服务——企业管理服务——物业管理。

　　而在《国民经济行业分类（国家标准GB/T 4754—2017）》中，物业管理行业属于房地产业下的一个小类（编码：K7020）。

　　由此看来，物业管理企业，在国民经济行业分类中属于房地产业而不属于“商务服务业”，但在增值税中又从属于“商务辅助业”税目。

　　根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）和“财税87号公告”以及“33号公告”所附《适用15%加计抵减政策的声明》，物业管理企业仍应归入“现代服务业”而不属于“生活服务业”，只能按10%加计抵减而不能按15%加计抵减增值税已无歧义。

　　附：《销售服务、无形资产、不动产注释》之生活服务

　　生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括

　　1.文化体育服务。包括文化服务和体育服务。

　　〔1〕文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。

　　〔2〕体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

　　在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照文化体育服务缴纳增值税。

　　2.教育医疗服务。包括教育服务和医疗服务。

　　〔1〕教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

　　学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

　　非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。

　　教育部考试中心及其直属单位办理境外单位在境内开展的考试业务，按提供教育辅助服务缴纳增值税。

　　〔2〕医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

　　3.旅游娱乐服务。包括旅游服务和娱乐服务。

　　〔1〕旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

　　〔2〕娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

　　具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

　　4.餐饮住宿服务。包括餐饮服务和住宿服务。

　　〔1〕餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

　　提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照餐饮服务缴纳增值税。

　　〔2〕住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

　　以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

　　5.居民日常服务。是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

　　6.其他生活服务。

　　其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。