案例

我公司为一般纳税人生产企业，近两年以来经营停滞，几乎没有销售收入，但仍有部分存货未做处置。现计划将一般纳税人转回小规模纳税人，请问转回小规模后这部分存货处置能否按照3%缴纳增值税？

按照.《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局2019年4号公告）的规定，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年末前，可选择转登记为小规模纳税人。因此，如果公司符合这个条件可以在2019年末前申请 转回小规模纳税人。

但在一般纳税人期间形成的这部分存货如何处置？首先要对存货的进项情况进行分析，有两种可能情况：

第一种情况是存货进项尚未抵扣，无论是否已经认证，只要尚未抵扣就属于这种情况。

财税[2018]33号文件规定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。这里的逻辑其实是很清晰的，对于这部分存货而言，进项必须与对应的销项匹配，现在小规模状态下，销项按照3%简易计税缴纳增值税，对应进项当然不能再进行抵扣。

第二种情况是存货进项已经抵扣，这也是有可能出现的情况。按照财税[2018]33号文件，未抵扣进项税额要做转出处理，已经抵扣的怎么办？这里出现了两种不同的意见，一种意见认为既然已经抵扣，税法也没有明确要求转出，当然就不用转出，剩余存货直接按照3%交税即可。另一种意见认为，即使进项已经抵扣，对于存货而言，销项与进项的匹配也必须一致，如果进项不做转出，销项按照3%的征收率，就会造成增值税体系的混乱，而且也造成了税款的少交，因此必须进项转出。

我个人是倾向于第二种意见，无论如何，增值税进销项的匹配是不能打破的基本原则。

某一般纳税人酒店，于2017年元月新办。其不动产9000万元，假设折旧年限20年，自2017年元月开始计提折旧，全部取得11%专票已抵扣。

　　1、假设选择享受疫情期间的免税，且该纳税人没有其他应税项目，应属于专用于免税项目的不动产。2020年1月1日享受免税，要作进项转出841.5万元。没有留抵税额或留抵很少的，只能放弃免征优惠。

　　2、假设该酒店有餐饮和住宿两项业务，应选择其中一项销售额大的免税，另一项放弃免税，则不属于专用于免税项目，不需作进项转出。

　　总局防控疫情税收优惠政策热点问答(第五期)第18问：我公司是一家综合型酒店，兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策，考虑到我公司的实际经营模式，可以放弃享受住宿服务免税政策，只享受餐饮服务免税政策吗？

　　答：你酒店可以按照上述规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠，同时放弃享受住宿服务免征增值税，一经放弃，36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

　　3、假设该酒店选择住宿服务免税，但是元月对外开具了专票，且客户明确表示不退回的，元月份未开专票的可以享受免税，只就开具专票的计征。

　　4、假设该酒店选择住宿服务免税，2月7日某客户住宿要求开具专票，则不得开具专票。如果开具了专票，其后的住宿业务均应计征增值税。

　　但是否包括2月7日之前未开专票的免税，也应计征增值税呢？不应包括公告下发之前的业务，之前仍可以按专票征税、普票免税。只应就因开具专票未收回的公告下发之后的业务纳税。

　　公告下发之后至免税政策结束期间，只要有一笔专票未能作废或冲红的，此期间的业务均要应税。

　　“公告下发之后”，是否为2月6日之后的2月7日开始？不应包括公告下发当日6日开具专票情形。

　　总局防控疫情税收优惠政策热点问答(第五期)第13问：如符合财政部 税务总局2020年第8号公告、第9号公告规定的免征增值税政策，但在文件下发前，纳税人已经就相关业务开具了增值税专用发票，其中部分难以追回作废或者开具红字发票，请问能否选择开具增值税专用发票的部分缴纳增值税，其他部分仍享受免税优惠？

　　答：在8号、9号公告发布前，纳税人发生相关应税行为，可适用8号、9号公告规定的免征增值税政策，但纳税人已开具增值税专用发票，且无法按上述规定开具对应红字发票或者作废原发票的，其对应的收入应按规定缴纳增值税，其余收入仍可享受免税政策。公告下发之后，纳税人应按照8号、9号公告等规定适用征免税政策并开具和使用发票。

　　5、该酒店疫情期间购置的设备、器具等，尽量列入固定资产，均可享受抵扣。

　　企业会计准则规定，固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。

　　增值税暂行条例实施细则、财税[2016]36号，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　企业所得税法实施条例第五十七条，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　买一只50元拖把、200元椅子，都可以使用12个月，计入固定资产，不是专用免税的，可以全额抵扣。只是业务锐减，一切都没有意义。

　　6、酒店主管人员疫情期间出差，取得注明身份的长途汽车票，能否抵扣？

　　财政部 税务总局2020年第8号公告第五条规定，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。

　　1）公共交通服务免征增值税，不应抵扣。

　　因为财政部 税务总局 海关总署2019年第39号规定的购进国内旅客运输服务的抵扣，仅是对票据的规定，前提是“纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额”。意即，能够取得、可以取得，对方是应税单位的，但是行业特点导致的目前无法开具专票。

　　但是，这一块的规定确实是空白，原增值税和营改增只是从合规票据确定抵扣权，从购进方用途确定不得抵扣情形。

　　2）长途客运是什么？

　　财税[2016]36号规定，公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

　　长途客运的运输工具仅指汽车？火车、飞机、轮船不属于长途客运？

　　如果火车、飞机不属于长途客运，必然也不在公共交通运输服务的免税之列。航空运输电子客票、铁路车票就可以抵扣。