最近有人咨询了一个问题：总分公司是异地的，分公司需要注销，但在办理过程中，当地税务主管机关了解到分公司负责人的个税未在当地缴纳，提出需要补充申报缴纳个税之后才可以走注销流程。就这个问题，经查阅相关法律法规资料，阐述一些自己的观点：

一、分公司的定义和法律责任

    1、定义：《中华人民共和国公司法》第十四条规定，公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。《中华人民共和国公司登记管理条例》第四十五条对分公司进行了定义：分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构。

    2、法律责任：《中华人民共和国公司法》第十四条指出，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。《执行工作若干问题的规定》78条第1款规定：被执行人为企业法人的分支机构不能清偿债务时，可以裁定企业法人为被执行人。企业法人之间经营管理的财产仍不能清偿债务的，人民法院可以裁定执行该企业法人其他分支机构的财产。

二、登记事项

    《中华人民共和国公司登记管理条例》第四十六条规定了分公司的登记事项包括：名称、营业场所、负责人、经营范围。并且规定：

    1、设立登记分公司时，应当向公司登记机关提交公司负责人任职文件和身份证明；（附：）

    2、变更负责人的，应当提交公司的任免文件以及其身份证明；

    3、申请注销登记应当提交公司法定代表人签署的注销登记申请书和分公司的《营业执照》。公司登记机关准予注销登记后，应当收缴分公司的《营业执照》。

从上述规定中笔者认为：

    1、分公司设立登记时，无需提交分公司的章程；

    2、分公司的法律角色更像是公司住所之外的一个职能部门，对应的分公司负责人更像是一个部门主管角色；

    3、分公司的负责人属于法定登记事项，变更登记时，需要提交相应的变更资料；

    4、分公司注销登记程序无需经过分公司负责人的同意。

三、分公司是否是高级管理人员

    《中华人民共和国公司法》第二百一十六条对本高级管理人员进行了界定，指公司的经理、副经理、财务负责人，上市公司董事会秘书和公司章程规定的其他人员。故分公司负责人是否属于高级管理人员取决于公司章程的规定。

四、分公司负责人的法律责任

    根据笔者的了解，目前公司法明确总公司是法人单位，其需要注册法定代表人，但并未对分公司负责人的法律地位及具体权利义务进行更明确的规定，更多的是《中华人民共和国刑法》对直接负责的主管人员和其他直接责任人员责任和处罚的规定，从而缺乏明确的法律指引。分公司负责人属于分公司负有责任的人员。

五、纳税信用等级为d级对分公司负责人的影响

    2014年10月1日起施行的《纳税信用管理办法（试行）》第二十条指出（1）有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；（2）由d级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的，本评价年度直接判为d级。同时第十九条指出上一评价年度纳税信用评价结果为d级的，本评价年度不能评为a级。对于评价为d级纳税人带来的影响：

    1、严格控制发票的供应量；

    2、加强出口退税审核；

    3、加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；

    4、列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准； 

    5、将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止。

    可以得知，如果分公司负责人经营的分公司是非正常户，后续分公司负责人注册或负责经营的，也将难以逃脱d级纳税人的命运，将会在退税、购买发票、政府项目承接、荣誉证书等获得上会遇到较大的政策性障碍。

六、分公司负责人劳动合同主体问题 

    1、分公司是否可以订立劳动合同

    《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第四条规定：劳动合同法规定的用人单位设立的分支机构，依法取得营业执照或者登记证书的，可以作为用人单位与劳动者订立劳动合同；未依法取得营业执照或者登记证书的，受用人单位委托可以与劳动者订立劳动合同。

根据上述规定可知，有营业执照的分支机构可以作为劳动法的合同主体签订劳动合同。

    2、分公司负责人是否必须是分公司的员工

    劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。建立劳动关系应当订立劳动合同。所以关键是用人单位是分公司还是总公司，劳动法未明确一定由哪个主体签订合同。在实务中，如果总公司直接对分公司实施强控，会采取总公司委派的形式，即总公司和分公司负责人签订合同，工资、社保、公积金、福利等均由总公司支付，此模式比较适合于总公司直接控制或分设的分支机构。另外一种是参股分公司，这类情况下，总公司或分公司都有可能与分公司负责人签订劳动合同。

七、分公司负责人个税申报问题

    工资、薪金所得以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人扣缴义务人依法履行扣缴义务，纳税人不得拒绝。因此，分公司负责人的个税应由签订劳动合同支付工资薪金的单位履行代扣代缴义务，并向扣缴单位所属税机关申报解缴。综上分析，笔者认为分公司负责人的个税扣缴和申报地点应根据不同情况进行判断，而不应简单认为一律须在分公司处理。

9月1日起，资源税法开始施行，与资源税暂行条例(以下简称“暂行条例”)相比，资源税法整体政策细节变化不大，但随着立法级别的提升，资源税法的施行对相关纳税人税务处理的严谨性、合规性提出了更高要求。

　　近期，《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2020年第34号，以下简称“34号公告”)、《国家税务总局关于资源税征收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2020年第14号，以下简称“14号公告”)陆续发布，划出了资源税申报缴纳实操关键点。笔者建议纳税人准确把握计税基础、抵扣范围等实操细节，合规缴纳资源税。

　　关键点1：明确计税基础

　　资源税按月或按季申报缴纳，并将申报期限由1日、3日、5日、10日、15日或者1个月内统一改为15日内，与其他税种保持一致，降低了纳税人的申报频次，切实减轻办税负担。在申报缴纳资源税时，首先要搞清楚计税基础——这是准确计算申报资源税的关键一步。

　　34号公告第一条规定，资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值税税款。同时明确，计入销售额中的满足条件的运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。其中，满足条件的运杂费用，指应税产品从坑口或者洗选(加工)地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。需要注意的是，在其他销售环节产生的运杂费用，不属于销售额的可扣除项目。

　　举例来说，甲公司为煤炭开采企业，开采的原煤通过汽运从坑口运至港口，再由海运运至客户指定地点。其中，汽运部分由运输公司按期与甲公司结算，并向甲公司开具发票;海运部分由海运方与购货方结算，并向购货方开具发票。假设甲公司2020年10月开采并销售原油3000吨，取得含税收入1130万元;同时向购买方收取仓储费2.26万元，延期付款利息1.13万元，整体运费(包括汽运及海运)4.36万元，其中汽运部分实际发生额为2.18万元，取得销售方抬头的足额增值税专用发票，同时取得海运方开具的2.18万元发票(抬头为购货方)后转交给购货方。换言之，该笔费用为销售方对购货方的代垫运费。甲公司另支付销售活动中其他不含税运费0.545万元，并取得开具给本企业的增值税专用发票。假设甲公司所在地原煤资源税税率为3%。

　　针对该项业务，甲公司收取的仓储费、延期付款利息等价外性质费用，应作为收取的全部价款，并入销售额计算、缴纳资源税。支付的运费中，在当期已取得销售方抬头发票的部分(2.18万元)，可作为销售额的扣减项从收取的价款中减除;在当期已取得购货方抬头发票并转交购货方的部分(2.18万元)，实质为代购货方收取并转付给海运公司的代垫运费，不计入资源税的销售额;另外支付的销售活动运费，因实际未包含在向购买方收取的价款中，不涉及扣减情形。

　　也就是说，2020年10月，甲公司对应的资源税应税销售额为：(1130+2.26+1.13)÷(1+13%)-2.18÷(1+9%)=1001(万元)，甲公司本月应缴纳的资源税税额为1001×3%=30.03(万元)。

　　关键点2：注意特殊情形

　　与暂行条例相比，资源税法对“视同销售”这一特殊情形进行了更为规范的调整，并明确类“视同销售”行为(特殊用途的自用资源)，仍需按规定计算、缴纳资源税。

　　资源税法不再涉及“视同销售”说法，但34号公告明确了资源税纳税人在部分情形下开采或生产应税产品，除自用于连续生产应税产品外，其他自用情形需要缴纳资源税的实质。这些情形包括但不限于将应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。

　　举例来说，乙公司为矿石开采企业，假设2020年11月开采并销售原矿100吨，取得不含税收入500万元，另将1吨自采原矿打磨为初级工艺品。假设该类原矿适用的资源税税率为6%，则该部分用于打磨初级工艺品的原矿，应类似视同销售处理的金额为500÷100×1=5(万元)，应缴纳资源税5×6%=0.3(万元)。

　　关键点3：辨清抵扣范围

　　混合销售情况下，纳税人应辨清可抵扣范围。

　　34号公告第五条规定，纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量;当期不足扣减的，可结转下期扣减。同时，14号公告进一步对外购和自产原矿混合销售情形下扣减额的计算方法进行了明确。由于销售选矿产品适用选矿产品计税，为确保税负公平，对应外购原矿的购进金额也应换算为选矿购进金额后，再从计税依据中扣减。

　　例如，丙公司为原煤生产企业，2020年12月外购原煤4000吨，向销售方支付价款80万元，并取得增值税专用发票;自采原煤2000吨。该公司将2000吨的外购原煤与1000吨的自产原煤混合按原煤产品对外销售，取得不含税销售额60万元。假设该项业务中，丙公司12月实际取得不含税销售额60万元，准予扣减外购应税产品的限额为80万元。因此，12月实际抵减资源税金额为60万元，将本期应税原煤的应纳税额抵减至0，剩余20万元可留待以后纳税期间抵减。

　　关键点4：享受税收优惠

　　资源税作为小税种，纳税人范围有限，但符合条件可享受税收优惠的情况也不少。笔者建议纳税人，根据现行规定准确享受税收优惠。

　　34号公告第八条规定，纳税人开采或者生产同一应税产品，其中既有享受减免税政策的，又有不享受减免税政策的，按照免税、减税项目的产量占比等方法，分别核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。建议纳税人在核算时，重点关注产出数量和销售数量，同时还可根据税收优惠的特点，对应税产品的实际来源及用途等进行辅助核算，避免多计税收优惠销售额的情形，引发不必要的税务风险。

　　举例来说，丁公司为石油开采企业，假设2020年12月开采并销售原油1000吨，取得不含税收入200万元，其中300吨为低丰度油气田开采，则根据产量占比法计算的、可适用低丰度油气田减征20%优惠政策的销售额为：200×300÷1000=60(万元)。

　　34号公告第九条规定，纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。这两条规定为资源税纳税人合理准确适用税收优惠政策，提供了多种选择，也为实操环节带来了一定的执行风险。建议纳税人准确测算，合理分析适用税收优惠政策。

　　举例来说，假设上述丁公司开采并销售原油的来源，包括低丰度油气田和深水油气田，根据资源税法第六条规定，从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税;高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征30%资源税。此时，丁公司就须择一适用。

　　需要提醒的是，纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。