《职工带薪年休假条例》第二条规定：机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假。

《国务院法制办对关于〈职工带薪年休假条例〉有关问题的请示的复函》(国法秘政函〔2009〕5号)进一步对休假条件进行明确：《职工带薪年休假条例》第二条规定的“职工连续工作 1 年以上”，没有限定必须是同一单位，因此，既包括职工在同一单位连续工作1年以上的情形，也包括职工在不同单位连续工作1年以上的情形。

按照《社会保险法》等法律制度规定，参保人员可自愿以灵活就业人员身份参加缴费，已断缴部分不可以补缴，中断缴费前后的缴费年限累计计算。

"非因本人意愿中断就业”包括下列情形：劳动合同期满或用人单位主体资格消亡终止劳动合同；用人单位因生产经营发生严重困难、客观条件发生重大变化等原因解除劳动合同；用人单位因劳动者违纪、违反规章制度等原因，或虽无过错但不能胜任工作而解除劳动合同；协商一致解除劳动合同；因用人单位欠薪欠保等违法行为导致劳动者主动解除劳动合同；法律、法规、规章规定的其他情形。

据此，因公司拖欠工资、不缴纳社会保险原因离职，属于非因本人意愿中断就业，可以申领失业保险金。

领取失业保险金没有次数限制。失业人员符合领取失业保险金条件，就可以领取失业保险金。

财产险包括财产保险，农业保险，责任保险，保证保险，信用保险等以财产或者利益为保险标的的保险险种。根据《企业所得税法实施条例》第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

商业险又称“商业保险”，是保险公司经营的，以营利为目的的保险形式，其主要作用是提供风险保障、弥补风险损失。商业保险又可以详细地分为人身险和财产保险两个大类，其中人身险涵盖了人寿险、健康险和意外伤害险，而其中的财产保险包涵了家财险、责任险、农业险等保险。企业缴纳的如下商业保险可以税前扣除：

　　一、财产保险费。财产险包括财产保险，农业保险，责任保险，保证保险，信用保险等以财产或者利益为保险标的的保险险种。根据《企业所得税法实施条例》第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　二、特殊工种职工人身安全保险费。根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　三、因公出差发生的人身意外保险费。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第一条规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

　　四、雇主责任险、公众责任险。根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第52号)规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

　　五、银行业金融机构存款保险。根据《财政部 国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2016〕106号)规定，银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算交纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。注意：准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费计算公式如下：准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费=保费基数×存款保险费率。保费基数以中国人民银行核定的数额为准。准予在企业所得税税前扣除的存款保险保费，不包括存款保险保费滞纳金。

《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006]10号)规定：

　　一、企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

　　企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

　　二、根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管[2005]5号)等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

　　单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

　　综上所述，单位为员工缴纳的社保费和住房公积金(单位承担部分)，只要是在规定比例范围内的，免征个人所得税。实务中，对于单位承担部分的社保费和住房公积金，既不需要加入员工的工资表，也不需要在个税申报时作为收入进行申报。但是，如果超过了规定比例的，则需要将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

　　对于单位为员工缴纳的社保费和住房公积金中个人部分，在计算员工工资和个税时，作为税前工资的扣除处理，在个税申报时作为“专项扣除”进行申报。

问：对于没有机构场所的非居民企业的应纳税所得额，销售货物或提供劳务取得的收入，如何计算应纳税所得额?

　　对于没有机构场所的非居民企业，取得股息/红利/利息/租金/特许权使用费是按全额计算应纳税所得额，转让财产是按余额计算应税所得额。那么，问题来了：如果它是销售货物或者提供劳务取得的收入，既不属于股息红利/利息租金，又不属于转让财产，这种情况下它如何计算应纳税所得额?

　　解答：

　　《企业所得税法实施条例》第七条规定：“企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

　　(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;

　　(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;......”

　　对于非居民企业的货物销售，按照法律规定，通过海关报关进口的，交易活动发生地认定为境外，因此海关在对进口货物征税时是不会征收企业所得税。

　　对于非居民企业到中国境内参加展会并在现场销售的，交易活动发生地就在中国境内，按税法规定就应该缴纳企业所得税。政府为了鼓励境外的非居民企业来中国境内参展，通常都会出台临时性税收优惠政策，比如《财政部 国家税务总局 海关总署关于中国国际进口博览会展期内销售的进口展品税收优惠政策的通知》(财关税[2020]38号)就没有免征企业所得税。

　　当境外企业在中国境内提供劳务时，按照国内法就产生了中国的企业所得税纳税义务，需要在中国缴纳企业所得税。

　　然而，当境外企业属于跟我国签署有税收协定(安排)国家(或地区)的税收居民时，根据税收协定(安排)，在提供劳务期间不构成常设机构的，非居民企业可以主动提出适用税收协定(安排)，从而可以享受税收协定(安排)规定的企业所得税豁免(仅限于劳务，不包含股息、利息和特许权使用费)。

　　如果非居民企业在中国境内提供劳务构成了常设机构的，就应在中国境内缴纳企业所得税，但是可以享受税收协定(安排)规定的优惠税率。

　　《企业所得税法》第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　上述规定中的非居民企业，实际上是指税收协定中不构成常设机构的情况。

　　法定税率：《企业所得税法》第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

　　优惠税率：《企业所得税法》第二十七条规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(五)本法第三条第三款规定的所得。

　　《企业所得税法实施条例》第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

　　因此，非居民企业在不构成常设机构的情况下，实际执行税率是10%。

　　《企业所得税法》第三十七条规定：对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号，以下简称财税公告2020年第3号)第十一条规定：

　　居民个人被境内企业、单位、其他组织(以下称派出单位)派往境外工作，取得的工资薪金所得或者劳务报酬所得，由派出单位或者其他境内单位支付或负担的，派出单位或者其他境内单位应按照个人所得税法及其实施条例规定预扣预缴税款。

　　居民个人被派出单位派往境外工作，取得的工资薪金所得或者劳务报酬所得，由境外单位支付或负担的，如果境外单位为境外任职、受雇的中方机构(以下称中方机构)的，可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款，并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的，派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派人员情况，包括：外派人员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。

　　中方机构包括中国境内企业、事业单位、其他经济组织以及国家机关所属的境外分支机构、子公司、使(领)馆、代表处等。

　　对上述规定，通过流程图来捋顺一下思路：

　　《个人所得税法》第十三条规定，居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。

　　财税公告2020年第3号第七条也规定：居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税(综合所得年度汇算清缴)。

　　根据财税公告2020年第3号第八条规定，居民个人取得境外所得纳税申报地点分四种情况：在境内有任职、受雇单位，则向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

问：违章建筑拆除赔偿怎么纳税?

　　解答：

　　违章建筑拆除赔偿，谁给的赔偿?

　　因为违章建筑拆除不是销售，不管是谁给的赔偿或补偿，应该不属于增值税的应税范围，不需要缴纳增值税;但是，取得的赔偿或补偿收入，属于企业所得税的应税收入，应在取得的当期作为应税收入申报纳税。

　　对于违章建筑被拆除，属于“非正式损失”，取得的进项税额不得抵扣，已经抵扣的进项税额需要转出。

　　财税[2016]36号附件1第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　本条 第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。”

　　财税[2016]36号附件1第二十八条规定：“非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”

　　对于违章建筑拆除造成的资产损失，可以按规定进项税前扣除，企业应收集并整理相关证明材料“留档备查”，然后直接通过填报企业所得税申报表直接申报扣除。

我们总公司下设多家分公司，有的分公司是跨省设立，有的分公司则设在省内跨市。那么，为什么有的分公司，税务部门给做纳税信用评级，有的就不给做呢?

　　政策规定

　　《国家税务总局关于发布〈纳税信用管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第40号)第二条规定，纳税信用管理，是指税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评价、确定、发布和应用等活动。

　　第三条规定，本办法适用于已办理税务登记，从事生产、经营并适用查账征收的企业纳税人。

　　扣缴义务人、自然人纳税信用管理办法由国家税务总局另行规定。

　　个体工商户和其他类型纳税人的纳税信用管理办法由省税务机关制定。

　　《国家税务总局关于纳税信用管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2020年第15号)第一条规定，非独立核算分支机构可自愿参与纳税信用评价。本公告所称非独立核算分支机构是指由企业纳税人设立，已在税务机关完成登记信息确认且核算方式为非独立核算的分支机构。

　　非独立核算分支机构参评后，2019年度之前的纳税信用级别不再评价，在机构存续期间适用国家税务总局纳税信用管理相关规定。

　　结论

　　根据国家税务总局公告2014年第40号文件分析，税务部门不进行纳税信用评价的分公司可能为非独立核算，达不到查账征收的条件，相关的纳税信用就不能参与评价。

　　但是，非独立核算的分公司，如果符合国家税务总局公告2020年第15号文件规定的条件，也可以自愿参与纳税信用评价。

　　注意事项

　　非独立核算分支机构如何参评?需要满足主体条件和程序要求。

　　主体条件方面，依据规定，可自愿参与纳税信用评价的非独立核算分支机构，指由企业纳税人设立，已在税务机关完成登记信息确认，且核算方式为非独立核算的分支机构。设立要求、登记确认和核算方式，三个条件缺一不可。

　　程序方面，根据《国家税务总局关于明确纳税信用补评和复评事项的公告》(国家税务总局公告2015年第46号)的相关规定，非独立核算分支机构应向主管税务机关提交《纳税信用补评申请表》，参与纳税信用评价。

增值税因为有多交税额，申请抵减后怎么做账务处理?

　　解答：

　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在实际缴纳增值税的时候，二者的会计分录有差异。

　　一、一般纳税人的会计分录

　　1.交纳当月应交增值税的账务处理

　　借：应交税费-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　月底时：

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

　　2.交纳以前期间未交增值税的账务处理

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：银行存款

　　3.预缴增值税的账务处理

　　借：应交税费-预交增值税

　　贷：银行存款

　　月底时或纳税义务产生时：

　　借：应交税费-未交增值税

　　贷：应交税费-预交增值税

　　综上所述，在正确的会计处理情形下，一般纳税人多交增值税的，最终都会计入“应交税费-未交增值税”科目。在以后期间抵减的，不需要进行特别的账务处理，以后期间产生的当期应交增值税也会“应交税费-未交增值税”科目，就会自动抵减了。

　　二、小规模纳税人的会计分录

　　实际缴纳增值税时：

　　借：应交税费-应交增值税

　　贷：银行存款

　　如果是多交了增值税，也会体现在“应交税费-应交增值税”借方，以后期间发生销售后会自动抵减，因此也不需要做账务处理。

问：销售免税货物并提供运输的混合销售如何计税?发票如何开具?

　　从事货物生产，批发零售的企业的混合销售行为中，如果所销售的货物享受免税，如何计算销售额和税额。如果销售鲜活肉蛋产品(免税)并提供运输服务，销售额应该是多少，如何开具发票。

　　解答：

　　根据财税[2016]36号附件1第四十条规定：

　　"一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。"

　　因此，在以从事货物的生产、批发或者零售为主，在销售货物(免税的鲜活肉蛋产品)同时提供服务(运输服务)，应按照销售货物缴纳增值税。由于销售货物是免征增值税，因此混合销售中的运输服务也跟随免征增值税。

　　发票开具有两种形式：

　　1.混合销售只体现(开具)货物销售的金额，不单独开具运输服务费用的金额;

　　2.分别开具货物销售与运输服务的金额，货物销售按照免税开具，运输服务按照正常的税率(或征收率)开具，然后在同一张发票上以负数开具一栏折扣，金额、税率、税额与运输服务完全一致，最终税额正负抵消。

一、报销费用增值税抵扣。现行政策对国内旅客运输服务进项税抵扣限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务，因此，审计人员的旅客运输服务不能抵扣。但报销的住宿费取得增值税专用发票，如果双方合同约定住宿费等由聘请企业承担，可以抵扣;如果合同未约定，属于业务招待费范畴或个人消费范畴，取得的住宿费增值税专用发票，不可以抵扣。

　　二、报销费用如何税前扣除。审计单位有偿提供劳务，合同约定了差旅费由本单位承担或报销，而自己企业承担或报销差旅费属于劳务费支付的一种形式。因此，企业应就承担或报销审计人员的差旅费可以税前扣除。如果合同并未约定差旅费，而是企业自愿承担或报销了住宿、交通费的，可以视为业务招待费进行税前扣除。

　　三、报销费用的会计处理。

　　如果签订合同，差旅费由其自己承担，公司只付其劳务费。另外报销的差旅费属于业务招待费范畴，会计处理：

　　借：管理费用/销售费用--业务招待费费

　　贷：银行存款

　　如果签订合同约定差旅费是由公司承担，会计处理：

　　借：管理费用/销售费用--差旅费

　　贷：银行存款

《国务院关于职工探亲待遇的规定》第六条规定，已婚职工探亲假费用在本人月标准工资30%以内的，由本人自理，超过部分由所在单位负担。不过各个单位的探亲假报销标准也各有不同规定。那么，对企业报销员工探亲假路费如何财税处理?

　　一、增值税抵扣。纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%;3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%;4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%。但增值税规定：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。报销探亲假费用属于集体福利或个人消费范畴，因此不得抵扣或计算抵扣增值税。

　　二、是否可以税前扣除?国税函〔2009〕3号文件第三条明确，企业职工福利费，包括以下内容：1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，员工探亲路费属于职工福利范畴，应纳入福利费中核算，受到14%税前扣除限制，福利费如不够就要作纳税调整。

　　三、是否缴纳个人所得税?《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函【2009】3号)规定：企业职工福利费，包括以下内容：按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。由此可见，探亲假路费是属于企业职工福利费列支范围。按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，以下简称《实施条例》)第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予企业所得税税前扣除。在个人所得税上，根据《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴免征个人所得税执行问题的通知》(国税发【1997】054号)以及《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标准问题的通知》(国税函【2001】336号)的规定，对外籍个人取得的探亲费免征个人所得税，但应由纳税人提供探亲的交通支出凭证(复印件)，由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲，且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免税。可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用。对于单位支付的员工(外籍员工除外)探亲费用，税法有着单独的规定。根据《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第85号)第四条第四项的规定，支付个人的福利费免纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第519号，一下简称《个人所得税法实施条例》)第十四条规定：税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。另据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发【1998】155号)的规定，所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助;下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资，薪金收入计征个人所得税：(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助;(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。从福利费中支付给员工(外籍员工除外)的探亲费，不是由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，而向其支付的临时性生活困难补助，不符合生活补助费的定义，显然不属于免税福利费范围。对此，应根据《个人所得税法实施条例》第八条和第十条的规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补助以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证劵和其他形式的经济利益。因此，企业给员工(外籍员工除外)报销的探亲路费，属于因任职或者受雇而取得的“工资、薪金”性质所得，应当按照实际报销的费用并入报销当月员工的工资、薪金所得中计算缴纳个人所得税。

　　四、如何会计处理?

　　借：应付职工薪酬-职工福利费

　　贷：银行存款

　　结转福利费：

　　借：管理费用或销售费用等-职工福利费

　　贷：应付职工薪酬-职工福利费

　　提醒：若是报销的通行费取得的是专票，应先认证后转出：

　　借：应付职工薪酬-职工福利费

　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　然后做进项税额转出：

　　借：应付职工薪酬-职工福利费

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)

一个制造企业，有两条差不多(类似)的生产线，但是生产的产品不同，可以适用于两个不同的折旧年限吗?

　　税法上有什么限制规定吗?

　　解答：

　　固定资产的折旧年限分为会计处理和税务处理两个方面。

　　(一)会计方面

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第三条规定：“企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。

　　会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”

　　因此，两条差不多(类似)的生产线，在采用相同的会计政策的情况下，固定资产的折旧年限也应基本一致。

　　(二)税务方面

　　《企业所得税法实施条例》明确规定了固定资产折旧方法(直线法)和最低折旧年限，但是并没有规定相同或相近的固定资产折旧年限必须一致。按照“法无禁止皆可为”原则，只要固定资产折旧年限不低于税法规定的最低年限，皆为可以。

　　为鼓励企业对固定资产的更新换代，国家从2014年度起陆续推出了一些列的固定资产一次性税前扣除和加速折旧的优惠政策。对于这些优惠政策，总局公告明确规定，是否适用由企业自主选择决定。因此，对于相同或相近的固定资产，在满足一次性税前扣除和加速折旧政策情形下，企业可以选择一次性扣除或不同缩短年限的折旧等，也可以不选择适用，也可以部分选择适用。相关税务政策太多，就不列举。

　　因此，在税务方面，只要是符合税法规定，相同或相近的固定资产完全可以选择不同的折旧年限。

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(一)会计处理

　　酒店被政府征用为隔离酒店，并不是无偿的，政府会按照一定标准支付费用。而且酒店在作为隔离酒店期间，提供的服务依然是日常的酒店住宿服务等，只是服务对象比较特殊而已。

　　因此，对于酒店作为隔离酒店从政府取得的收入，需要作为“主营业务收入”进行会计核算，而不能作为政府补贴核算，因为《企业会计准则第16号——政府补助》规定：

　　1.政府补助必须具有无偿性;

　　2.企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。

　　(二)税务处理

　　作为隔离酒店从政府取得的收入，从本质上说属于政府购买社会服务，酒店企业需要依法缴税。

　　1.增值税

　　《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号，以下简称45号公告)第七条：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

　　对于酒店作为隔离酒店从政府取得的收入，通常是按照时间、房间数、酒店登记等作为标准计算的，属于45号公告规定的“与销售数量直接挂钩”的收入，需要依法缴纳增值税。

　　如果酒店企业属于小规模纳税人，对在2022年4月1日-12月31日的期间取得征收率为3%的收入可免征增值税。

　　说明：

　　(1)《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第五条规定：“对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。”经过《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)延期至2021年12月31日，从2022年1月1日起不再继续免税。

　　(2)《财政部 税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第11号)第一条规定：“《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年39号)第七条和《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)规定的生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，执行期限延长至2022年12月31日。”

　　2.企业所得税

　　依照《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。”

　　《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第五条规定：“受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

　　困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。”

　　3.“六税两费”：可以依法享受减免优惠政策。

各类蛋类产品的增值税税率，很容易混淆。

　　《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号，以下简称52号文)农产品征税范围包括：“蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。

　　经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。

　　各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。”

　　为什么蛋类产品的增值税税率容易混淆呢?

　　——说是农产品深加工吧，可是“经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围”，即经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等属于农产品(初级产品)范围，可以享受自产自销的免税或外购销售的低税率。

　　那么，是不是经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等都属于农产品(初级产品)范围呢?——如果认为是的话，又错误了。

　　因为，52号文后面还有一句“各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围”，即如果包装属于罐头的则不属于农产品(初级产品)，而是农产品深加工产品。

　　对于“罐头”，如果对于食品包装不熟悉或不了解的，会想当然的想象为玻璃、马口铁等。当然，玻璃、马口铁等也是“罐头”的包装材料，但不是全部，这部分只是“硬罐头”，另外还有“软罐头”。软罐头是以聚酯、铝箔、聚烯烃等薄膜复合而成的包装材料制成的耐高温蒸煮袋为包装容器，并经密封、杀菌而制得的能长期保存的袋装食品。

　　对于卤鸡蛋，我们在超市货架上常见的就是“软罐头”的形式，开袋即食。同样，还有“软罐头”包装的咸鸭蛋、松花蛋等，也是可以开袋即食——这部分也不能按照农产品(初级产品)来征税，而是应该按照农产品深加工产品处理。

　　如果是超市的熟食区未包装或虽包装但不属于“软罐头”包装的卤鸡蛋、茶叶蛋等，则依然属于初级产品，适用低税率9%。

　　综上所述，对于已经加工过的蛋类产品，增值税的适用税率重点是看包装：比如，卤鸡蛋、咸鸭蛋如果是“软罐头”的包装形式，就需要按照农产品深加工产品高税率13%计算;如果没有包装或用“罐头”(包括软、硬)以外的形式包装，就是初级产品，不是自产自销的税率就是低税率9%。

　　另外，经过加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋、卤蛋等，已经不属于“鲜活”蛋类了，不能享受《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)规定的免征增值税优惠政策。

不可以。

　　根据《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)规定：“本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。”

　　因此，研发活动是一项系统性工作，且现代企业开展的研发活动开支金额都比较大，按照企业内部控制要求也要经过一系列的内部审批等程序。换言之，在企业内部，没有立项的研发项目，是不可能有研发费用支持的，所谓“没有研发项目的研发费用”的真实性就比较可疑。

　　为确保研发费用的真实性等，《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)“六、申报及备案管理”特别规定：

　　(二)研发费用加计扣除实行备案管理，除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠事项办理办法>的公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的规定执行。

　　(三)企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并将下列资料留存备查：

　　1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;

　　2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

　　3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

　　4.从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录);

　　5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

　　6.“研发支出”辅助账;

　　7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

　　8.省税务机关规定的其他资料。