为扎实推进农产品增值税进项税额核定扣除（以下简称：农产品核定扣除）试点工作，国家税务总局广东省税务局、广东省财政厅制发《国家税务总局广东省税务局、广东省财政厅关于在酱油制造和豆豉制造行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》。现解读如下：

　　一、《公告》出台背景

　　自2012年7月1日起，我省先后将液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、水产品、制糖、人造板制造、羽毛（绒）加工、蜜饯制作、水产品罐头制造、缫丝加工行业、棉纺加工、淀粉及淀粉制品制造等农产品加工行业农产品增值税进项税额核定扣除（以下简称：农产品核定扣除）试点，进一步调整和完善农产品增值税抵扣机制。为进一步推进农产品核定扣除试点工作，国家税务总局广东省税务局和广东省财政厅结合我省农产品加工行业实际情况，决定在酱油制造和豆豉制造行业试行农产品核定扣除办法。

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》的主要内容包括以下方面：

　　（一）明确我省自2021年1月1日起，以购进农产品为原料生产销售酱油、豆豉的增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品按农产品核定扣除有关规定抵扣进项税额。

　　（二）明确豆豉实行全省统一的扣除标准。尚未公布统一扣除标准的产品，试点纳税人应按照《实施办法》相关规定，于2021年1月15日前或者产品投产之日起30日内向主管税务机关提出扣除标准核定申请。

　　（三）明确试点纳税人试点实施之日后，其期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额转出的处理规定。

　　（四）明确试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，但在购进农产品时仍应按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定取得发票或开具农产品收购发票，并按《实施办法》第六条规定计入成本。纳税人不按规定取得发票或开具农产品收购发票，导致会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，经主管税务机关核实确认后，退出农产品核定扣除试点。

　　（五）明确对全部取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额的纳税人，可允许其自行选择是否纳入农产品核定扣除试点。

　　三、《公告》生效时间

　　《公告》自2021年1月1日起施行。

一般纳税人发生进项税额转出情形时，企业应补缴的增值税就是当期转出的进项税额数吗？实际上往往受到期初留抵税额，本期销项税额以及以后各期进、销项税额的影响，计算出来的应纳增值税不尽相同，下面结合不同情形梳理一下本期进项税额转出对应纳增值税额的影响。

　　情形一：本期销项税额为0

　　甲公司期初留抵税额700元，当期进项税额2700元，当期销项税额0元；如未做转出，期末留抵税额为3400元，如转出则应纳税额为2000元，两者相差5400元。

　　在不考虑以后各期新增进项税额的条件下，第二期如果发生销项税额3000元，在未转出情况下，二期期末留抵税额为400元（为便于理解可将其视为应纳增值税为-400元，下同）一、二期共缴纳增值税为-400元，如转出则应纳税额为5000元，两者相差5400元；第二期如果发生销项税额4000元，在未转出情况下，一、二期共缴纳增值税为600元；如转出则应纳税额为6000元，两者相差5400元。

　　情形二：本期销项税额大于期初留抵税额

　　乙公司期初留抵税额700元，当期进项税额2700元，当期销项税额1000元；如未做转出，期末留抵税额为2400元，如转出则应纳税额为3000元，两者相差5400元。

　　在不考虑以后各期新增进项税额的条件下，第二期如果发生销项税额2000元，在未转出情况下，二期期末留抵税额为400元，一、二期共缴纳增值税为-400元，如转出则应纳税额为5000元，两者相差5400元；第二期如果发生销项税额4000元，在未转出情况下，一、二期共缴纳增值税为1600元；如转出则应纳税额为7000元，两者相差还是5400元。

　　情形三：本期销项税额小于期初留抵税额

　　丙公司期初700元，当期进项税额2700元，当期销项税额500元；如未做转出，期末留抵税额为2900元，如转出则应纳税额为2500元，两者相差也是5400元。

　　在不考虑以后各期新增进项税额的条件下，第二期如果发生销项税额2000元，在未转出情况下，二期期末留抵税额为900元，一、二期共缴纳增值税为-900元，如转出则应纳税额为4500元，两者相差5400元；第二期如果发生销项税额4000元，在未转出情况下，一、二期共缴纳增值税为1100元；如转出则应纳税额为6500元，两者仍旧相差5400元。

　　结论：仅在期初留抵税额为零时，本期进项税额转出数就是应补缴数额；在发生进项税额转出的情况下，应当结合期初留抵数、本期销项税额以及以后各期进、销项税额综合研判，计算应缴纳的增值税。同时我们可以看到，在进项税额数额较大应转而未做转出的情况下，可实现企业以后应缴纳税款的依次递延，货币时间价值的经济效应可观，这也是进项税额转出时为什么要加收税收滞纳金的原因。