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268 为了共克时坚，抗击病毒，当下不少企业为防控疫情，无偿提供货物或无偿提供服务。之所以笔者要在无偿上加引号，因为本文探讨的无偿不是狭义的无偿，也就是企业无偿对肺炎疫情的捐赠这一种形式。而是根据企业能力有大小但是爱心无大小，小到企业无偿给员工提供口罩也算为防控疫情做贡献，再如商家为了促销，采取买东西送口罩，也是对疫情防控的支持。当然了商家不能把口罩价格含在商品里，甚至明送暗涨的有违良心之事；大至企业对外无偿提供防控疫情的货物或服务。虽然说政策上对于“无偿”服务和劳务不一样，有人会说同样是爱心怎么会不一样呢？具体怎么理解请看下文，但是请大家相信税法也是有温度的，优惠政策会迟到但不会不到。
一：无偿提供服务财税处理
在当期疫情下，各行各业加强对疫情的防控，各行各业用自己的实际行动表达了自己的大爱。比如火神山、雷神山医院建设进程受到全国人民关注。中央电视台报道组与中国电信携手紧急开通远程直播。比如不少航空公司免费为提供运送防控物资和人员的服务。比如部分快递公司表示全国寄往武汉的捐献物资将全程免费，比如武汉多家住宿企业自发为医务人员提供免费住宿。那么这些企业无偿提供的服务增值税上如何处理呢？
首先我们要知道同样是无偿，无偿提供货物和无偿提供服务，两者在增值税上是不同的。那么无偿提供服务增值税上是怎么规定的呢？
根据36号文规定：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。所以对这种以公益为目的的服务项目，或者以社会大众为服务对象的无偿服务、转让无形资产或不动产，则不需要视同有偿服务缴税。
怎么去理解“单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”。首先无偿提供服务指的是哪些服务？根据销售服务注释，销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
再有怎么理解“用于公益事业或者以社会公众为对象”？根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定，所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。社会公众指参与社会活动的民众群体。
那么无偿提供服务用于公益事业或社会公众对象的不视同销售服务，那么是否属于免增值税项目还是属于不征增值税项目呢？根据36号文附件二：（二）不征收增值税项目。1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。那么根据这个逻辑，国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。但公益事业的服务不仅包括铁路运输服务和航空运输服务，所以用于公益性捐赠的无偿行为，属于“不征增值税项目”而非“免征增值税项目”。为什么要这么区分呢？因为在增值税上免税和不征收还是有不同的税收区别的，如果是免税，则对应进项不得抵扣，抵扣了也需要进项转出；如果是不征收增值税，相应的进项税额可以抵扣。这一点会和下文提及的无偿赠送货物的增值税有所区别。
二：捐赠、赠送货物财税处理
对于企业无偿提供疫情防控物资，此文探讨的不仅谈企业对外捐赠防控物资，还涉及企业无偿为员工提供防控物品，企业不通过捐赠形式，而是免费为社会大众提供防控物资等形式。
（一）增值税税务处理
根据《增值税暂行条例实施细则》规定，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的，按照规定要视同销售货物缴纳增值税。此时就出现了一个问题，企业同样是无偿提供肺炎疫情防控支持，提供服务类如上分析，符合相关条件可以不征增值税。比如某提供消毒消杀服务的公司，免费给医院或社区提供消杀服务，如果属于增值税不征增值税的话，那么其消杀所需的消毒物品可以抵扣进项。而如果企业直接提供消杀物品、口罩等防控物资等，增值税上是否需要视同销售？
以笔者认为，在各方驰援武汉，支持肺炎防控的时候，税法也是有温度的。后续税局肯定会出台相关政策。比如根据《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》（国发〔2008〕21号），对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税。
对于对外捐赠增值税免税政策，我们还来看一个。财政部 税务总局 国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第55号）：“一、自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。三、在本公告发布之前已征收入库的按上述规定应予免征的增值税税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税税款或者办理税款退库。已向购买方开具增值税专用发票的，应将专用发票追回后方可办理免税。无法追回专用发票的，不予免税。”
根据以上政策分析，据增值税的规定，用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣。如果后续对于肺炎防控的物品，也采用免征增值税政策，就存在这个问题，比如一企业采购口罩类防控物品，其取得的进项发票就不能抵扣进项税额。有人肯定会说：“这里用免税，是因为对于企业是一种优惠，因为这些本来是需要缴纳增值税的，用不征税则是这些本来就不属于增值税应税项目，似乎不合适”。笔者也知道这么说也有一定道理，但是，是否政策上作为免税优惠，但是操作上按照不征税理解和执行，或者无偿捐赠其对应的进项允许抵扣。我相信税法是有温度的，税局也不会过分对此过多关注的，所以企业可以放心。
（二）企业所得税
财税〔2018〕15号：关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知
一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。本条所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。本条所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。
三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
因篇幅所限，此篇就不对企业所得税涉及捐赠的政策做过的政策分析和相关探讨，个人认为对于防控肺炎疫情的捐赠，企业所得税方面，应该后续会单独制定政策，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前所得税前全额扣除。
因为有其他政策也出台了全额扣除规定，比如《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号）：“一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。”所以爱心企业不必考虑这些，相信税法也是有温度的。
（三）会计处理
以下会计处理主要分为企业对内无偿提供给员工防疫物品，对外向机构捐赠防疫物品，对外无偿向大众提供防疫物品，以及通过商业模式方式向客户赠送防疫物品等处理。
(1)、将自产、委托加工的货物对员工无偿提供
对于这一部分的会计和税务处理，可见笔者之前文章分析，里面有详细的探讨，此处只是对于相关会计分录做一个简单的阐述。链接：疫情之下，税会之间。
此种模式下为应税销售，按照货物的公允价值缴纳增值税；会计上按照现行准则构成会计销售，应确认收入。
将自产货物无偿提供员工
1）会计处理
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项）
借：主营业务成本
贷：库存商品
(2)、外购的货物无偿提供员工
1）会计处理
借：库存商品
贷：应付账款/现金/银行存款
或前期抵扣后转出
借：库存商品
应交税费-应交增值税-进项
贷：应付账款/现金/银行存款
借：库存商品
贷：应交税费-应交增值税--进项税额转出
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：库存商品
(3)、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
该项目为应税销售，会计上不符合收入确认条件（没有经济利益流入企业），不确认为收入，直接结转所赠货物的成本。
借：销售费用/营业外支出
贷：库存商品
应交税费-应交增值税-销项税额
（4）企业商业活动中，“无偿”赠送
此种模式下，在增值税法上来说，不是无偿，因为你只有在商家消费或者购买了货物，才能附带享受无偿，这种“无偿”不是增值税的无偿。
A:公司无偿赠送防控物资非捆绑的，税务上形成应税销售并交纳销项税，会计上不确认收入，缴纳的销项税计入销售费用。
举例：某公司开展营销活动，免费向不特定对象赠送带公司商标的口罩/消毒物品等防疫物品，假设相关物品市场采购价值为113元，则分录为：
借：销售费用-宣传费 113
贷：库存商品 100
应交税费-应交增值税-属地纳税-销项税额 113
B:对于捆绑赠送的购进货物，需要与地方主管税务机关沟通后确认是否按视同销售处理。
举例：某公司对每一位购买超过一定价值客户，送一定数量口罩。假设口罩市场价值为113元（即不含税价为100元，该进项税可以抵扣），则分录为：
场景一：税务机关认为要视同销售
借：销售费用 113
贷：库存商品 100
应交税费-应交增值税--销项税额 13
场景二：税务机关认可不视同销售
借：销售费用 100
贷：库存商品 100
场景三：买一赠一模式
发票的开具方式：
一般情况下，商品和赠品可以开在同一张发票上，这时有两种开票方式：
1．将总的销售额按主品与赠品的公允价进行分摊，主品和赠品按分摊后的金额开具发票；
2．将商品与赠品均按市价金额开票，同时根据赠品的市价列示折扣额。
如果商品与赠品没有在同一张发票上开具，或者仅仅在备注栏注明赠品，赠品应视同销售缴纳增值税，商品按购买方支付的金额缴纳增值税。
会计处理模式：
两种产品都入库,收入在两种产品之间分摊,结转成本时,两种产品都传成本。买一送一的会计分录：
借：库存商品--A产品
--B产品
应交税金--应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款
借：现金/银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税--销项税额
借：主营业务成本
贷：库存商品--A产品
--B产品
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