广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局公告2020年第6号 广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局关于广东省省级第十四批获得非营利组织免税资格单位名单的公告
发文时间:2020-04-27
文号:广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局公告2020年第6号
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根据《财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2018]13号)、《转发财政部 税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(粤财法[2018]8号)的有关规定,经省财政厅、省税务局联合审核认定,现将广东省省级第十四批获得非营利组织免税资格单位名单予以公布。


  附件:广东省省级第十四批获得非营利组织免税资格单位名单


广东省财政厅

国家税务总局广东省税务局

2020年4月27日


  附件


广东省省级第十四批获得非营利组织免税资格单位名单(共376家)


  一、2017年获得非营利组织免税资格单位名单(18家)


  1.广东省地理学会


  2.广东省时尚首饰及配饰协会


  3.广东省广药白云山公益基金会


  4.广东省吴小兰慈善基金会


  5.广东省广西博白商会


  6.广东省汽车流通协会


  7.广东省游艇行业协会


  8.广东省四川简阳商会


  9.广东省化妆品质量管理协会


  10.广东省城际运输服务协会


  11.广东省澳谷公益基金会


  12.广东省邦民慈善基金会


  13.广东圆玄道观


  14.广州地理研究所


  15.广东省医疗卫生国际交流协会


  16.广东省传统医学会


  17.广东省海南联谊会


  18.广东岭南诗社


  二、2018年获得非营利组织免税资格单位名单(44家)


  1.广东省崇善乐慈善基金会


  2.广州中医药大学第三附属医院


  3.广东八和会馆


  4.广东省摄影行业协会


  5.广东省围棋协会


  6.广东省马术协会


  7.广东省标识行业协会


  8.广东省非开挖技术协会


  9.广东省仪器仪表学会


  10.广东省明楷慈善基金会


  11.广东省红十字会


  12.广东省职业健康协会


  13.广东省广发基金公益基金会


  14.广东省江西龙南商会


  15.广东省净水设备协会


  16.广东海洋发展研究会


  17.广东海洋协会


  18.广东省福建龙岩新罗商会


  19.广东省海伦堡慈善基金会


  20.广东建设职业技术学院


  21.南航“十分”关爱基金会


  22.广东省湖南安乡商会


  23.广东省药师协会


  24.广东省佛教协会


  25.广州光孝寺


  26.广东省妇女儿童活动中心发展促进会


  27.广东省制冷学会


  28.广东省书豪李群体育事业公益基金会


  29.广东省体育产业协会


  30.广东省交通运输协会


  31.广东省快递行业协会


  32.广东省金融智库联合会


  33.广东省演出业协会


  34.广东省交通教育研究会


  35.广东省孔雀艺术研究院


  36.广东省职业技术教育学会


  37.广东省资产评估协会


  38.广东省出版业协会


  39.广东南方黄金市场研究院


  40.广东省家用电器行业协会


  41.广东省声乐艺术研究会


  42.广东省成人教育协会


  43.佛山市金盾救助基金会


  44.广东省光彩帮扶基金会


  三、2019年获得非营利组织免税资格单位名单(314家)


  1.广东会展组展企业协会


  2.广东省充电设施协会


  3.广东省婚庆行业协会


  4.广东省生命之光癌症康复协会


  5.广东新南方中医研究院


  6.广东省江西抚州商会


  7.广东省石材行业协会


  8.广东省弘扬法治公益基金会


  9.广东省社会工作发展促进会


  10.广东省有害生物防制协会


  11.广东省康延慈善基金会


  12.广东保税区域协会


  13.广东省岭南禅宗文化发展基金会


  14.广州市振兴粤剧基金会


  15.广东省触控及应用产业协会


  16.广东平板显示产业促进会


  17.广州市花都区教育基金会


  18.华南理工大学广州学院


  19.暨南大学附属第一医院(广州华侨医院)


  20.南方医科大学第三附属医院


  21.广东省中大新华教育发展基金会


  22.广东省手球协会


  23.广东省一正传统文化教育基金会


  24.广东省磁性元器件行业协会


  25.广东省业余足球协会


  26.广东省自行车运动协会


  27.广东省忠武跆拳道俱乐部


  28.广东省应急产业协会


  29.广东省稀土行业协会


  30.广东省江西德兴商会


  31.广东省丰顺商会


  32.广东省互联网经济研究会


  33.广东省国土空间规划协会


  34.广东省有色金属学会


  35.广东省环境保护基金会


  36.广东省汕尾商会


  37.广东酒店行业协会


  38.广东省四川成都商会


  39.广东省福建福清商会


  40.广东省珠三角企业文化协会


  41.广东省金秋慈善基金会


  42.广东省高速公路营运管理协会


  43.广东省江西赣州商会


  44.广东省福建闽侯商会


  45.孙中山基金会


  46.广东省茂南商会


  47.广东省同心圆慈善基金会


  48.广东省民营企业资本运作促进会


  49.广东省企业家领导科学研究会


  50.广东省彩虹慈善促进会


  51.广东省企业培训研究会


  52.广东省城镇化法治研究会


  53.广东省孤独症康复教育协会


  54.广东省基层卫生协会


  55.广东省电脑商会


  56.广东省力学学会


  57.广东省教育统计学会


  58.广东省华南理工大学教育发展基金会


  59.广东省农业机械学会


  60.广东省扬善公益事业促进会


  61.广东艺术促进会


  62.广东省中小学校长联合会


  63.广东省暨南大学教育发展基金会


  64.广东省江西师范大学校友会


  65.广东省生物医学工程学会


  66.广东省华南师范大学教育发展基金会


  67.广东省山海源慈善基金会


  68.广东省岩土力学与工程学会


  69.广东省校园安全教育与管理协会


  70.广东商标协会


  71.广东省雷州商会


  72.广东省湖南益阳商会


  73.广东省南方肿瘤临床研究协会


  74.广东省广州体育学院校友会


  75.广东侨界人文学会


  76.广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造协会


  77.广东省噢啦慈善基金会


  78.广东省空手道协会


  79.广东省加优教育发展基金会


  80.广东省客联公益基金会


  81.广东省社会责任研究会


  82.广东省贤能堂世界文化与自然遗产基金会


  83.广东外商投资企业协会


  84.广东青年历奇教育学会


  85.广东省源本善慈善基金会


  86.广东省烟草学会


  87.广东省土木建筑学会


  88.广东省养猪行业协会


  89.广东中华民族文化促进会


  90.广东经济投资促进会


  91.广东省家庭服务业协会


  92.广东侨界青年联合会


  93.广东省节能协会


  94.广东电子商会


  95.广东绿耕社会工作发展中心


  96.广东省书报刊发行业协会


  97.广东轻工职业技术学院


  98.广东省环境艺术设计行业协会


  99.广东省水产流通与加工协会


  100.广东省动物保健品协会


  101.广东渔船渔机渔具行业协会


  102.广东省渔业互保协会


  103.广东省江西瑞金商会


  104.广东省千禾社区公益基金会


  105.广东省广东财经大学校友会


  106.广东省图象图形学会


  107.广东省广东财经大学教育发展基金会


  108.广东省江西崇义商会


  109.广东省担当者行动教育发展中心


  110.广东省高性能计算学会


  111.广东省幸福家庭促进会


  112.广东岭南潮剧院


  113.广东省关山月艺术基金会


  114.广东省酒类行业协会


  115.广东省广东药学院教育发展基金会


  116.广东演艺设备行业商会


  117.广东省社会管理研究会


  118.广东科学中心


  119.广东省湖南湘西商会


  120.广东省商业美术设计行业协会


  121.广东省商品交易市场协会


  122.广东省海鸥文教基金会


  123.中国酒店用品协会


  124.广东女子职业技术学院


  125.广东省奥园慈善基金会


  126.广东省星河湾慈善基金会


  127.广东省江西大余商会


  128.广东省工人医院(广东省工人疗养院)


  129.广东省国防教育学会


  130.广东省全民国防教育中心


  131.广东省南山医学发展基金会


  132.广东粤港澳大湾区协同创新研究院


  133.广东省丹姿慈善基金会


  134.广东省民防协会


  135.广东省皮具商会


  136.广东省日慈公益基金会


  137.广东省河南淮阳商会


  138.广东省工伤康复中心(广东省工伤康复医院)


  139.广东省公证协会


  140.广东省广东外语外贸大学教育发展基金会


  141.广东省汽车售后服务行业协会


  142.广东省建设教育协会


  143.广东省湖南醴陵商会


  144.广东省青少年社会教育协会


  145.广州市白云区科技进步基金会


  146.广东省潮剧研究会


  147.广东省旅行社行业协会


  148.广东省科技企业孵化器协会


  149.广东省厚德扶贫助学公益慈善促进会


  150.广东省太阳能协会


  151.广东省地质学会


  152.广东省基础与应用基础研究基金委员会


  153.广东文化传媒发展研究会


  154.广东省社会工作教育与实务协会


  155.广东省城建档案研究会


  156.广东省机械工业质量管理协会


  157.广东省肉类协会


  158.广东省代建学会


  159.广东省湖北公安商会


  160.广东省江苏涟水商会


  161.广东省人才交流协会


  162.广东省爆破行业协会


  163.广东省民营企业合作交流协会


  164.广东省电子信息行业协会


  165.广东省减灾救灾应急协会


  166.广东省老干部书画诗词摄影家协会


  167.广东省报业协会


  168.广东省再就业与创业发展促进会


  169.广东省健康中国研究会


  170.广东烹饪协会


  171.广东狮子会


  172.广东省墙体材料行业协会


  173.广东省建材绿色产业技术创新促进会


  174.广东省乐道公益助学促进会


  175.广东省青少年宫协会


  176.广东省演出业协会


  177.广东省育实精英教育发展基金会


  178.广东省公安民警医疗救助基金会


  179.广东省南粤文化交流中心


  180.广东省应急管理服务协会


  181.广东省保健食品行业协会


  182.广东省朗诵协会


  183.广东进出口商会


  184.广东省对外经济贸易企业协会


  185.广东省国际贸易货主协会


  186.广东省铁一教育发展基金会


  187.广东省国顺慈善基金会


  188.广东省土地学会


  189.广东省合鸿达爱心基金会


  190.广东省智能交通协会


  191.广东省气象学会


  192.广东省家庭教育研究会


  193.广东省体育场馆协会


  194.广东关爱妇女儿童服务中心


  195.广东省高等教育学会


  196.广东省陈设艺术协会


  197.广东省社会工作协会


  198.广州市青少年发展基金会


  199.广东省湖北商会


  200.广东省食品和包装机械行业协会


  201.广东教育督导学会


  202.广州市促进文化艺术发展繁荣基金会


  203.广东省阳江商会


  204.广东省微生物研究所(广东省微生物分析检测中心)


  205.广东省地震学会


  206.广东省药理学会


  207.广东省制糖学会


  208.广东造船工程学会


  209.广东省预拌混凝土行业协会


  210.广东省老科技工作者联合会


  211.广东省建设监理协会


  212.广东劳动学会


  213.广东油气商会


  214.广东健康产业促进会


  215.广东省光彩事业促进会


  216.广东省注册会计师协会


  217.广东省出版会计学会


  218.广东省浙江商会


  219.广东省优秀科技专著出版基金会


  220.广东省期刊协会


  221.广东省汽车配件用品行业商会


  222.广东省印刷复制业协会


  223.广东省机械工程学会


  224.广东省心智家园慈善基金会


  225.广东省广仁同心公益基金会


  226.广东省教育评估协会


  227.广东省公益事业促进会


  228.广东省繁荣粤剧基金会


  229.广东省巾帼志愿者协会


  230.广东京剧艺术促进会


  231.广东省甘肃商会


  232.广东省营销师协会


  233.广东省食品行业协会


  234.广东省医药行业协会


  235.广东省老区建设基金会


  236.广东省国际文化交流中心


  237.广东省人口基金会


  238.广东省汽车行业协会


  239.广东省青少年发展基金会


  240.广东省国有企业纪检监察学会


  241.广东省桂贤慈善基金会


  242.广东交通会计学会


  243.广东省红绿灯交通救助基金会


  244.广东省侨商投资企业协会


  245.广东省公路学会


  246.广东省港口协会


  247.广东省妇幼保健协会


  248.广东省传统文化促进会


  249.广东省纺织协会


  250.广东省见义勇为基金会


  251.广东省保安协会


  252.广东省南方经济研究基金会


  253.广东省燃气协会


  254.广州市科技进步基金会


  255.广东省纺织工程学会


  256.广东省环境科学学会


  257.广东省广州大学附属中学教育发展基金会


  258.广东省建筑业协会


  259.广东省信用协会


  260.广东省招标投标协会


  261.广东省延安精神研究会


  262.广东省五金制品协会


  263.广东省秘书学会


  264.广州市合力科普基金会


  265.广州市南山自然科学学术交流基金会


  266.广东省企业家协会


  267.广东省江西萍乡商会


  268.广东省慧灵智障人士扶助基金会


  269.广东省企业联合会


  270.广东省华南师范大学附属中学校友会


  271.广东公益恤孤助学促进会


  272.广东省影视节目制作行业协会


  273.广东省北京师范大学珠海校区教育发展基金会


  274.汕头市平东肖华松慈善基金会


  275.汕头市潮阳实验学校教育慈善基金会


  276.广东省卫浴商会


  277.广东省国强公益基金会


  278.广东省户外家具行业协会


  279.广东省家用纺织品行业协会


  280.广东省不锈钢材料与制品协会


  281.广东省第二救助安置中心


  282.广东省林治平慈善基金会


  283.广东金融城商会


  284.广东省工业新材料协会


  285.广东省岭南师范学院教育发展基金会


  286.广东省豪爵慈善基金会


  287.广东省雁洋公益基金会


  288.广东省重庆务工人员服务协会


  289.广东创新科技职业学院


  290.广东省百蹊教育基金会


  291.广东省钻石世家慈善基金会


  292.广东省汉企联公益基金会


  293.广东省博华残疾人扶助基金会


  294.广东省绣丽人生慈善基金会


  295.广东省尚德慈善基金会


  296.广东省北京师范大学-香港浸会大学联合国际学院教育基金会


  297.中山大学第三附属医院


  298.广东省中医院


  299.中山大学肿瘤防治中心(中山大学附属肿瘤医院、中山大学肿瘤研究所)


  300.广东应用技工学校


  301.广东省亮晴工程慈善基金会


  302.广东省厨具协会


  303.深圳市老龄事业发展基金会


  304.深圳市弘法寺慈善功德基金会


  305.深圳市拥军优属基金会


  306.深圳市社会公益基金会


  307.深圳市博时慈善基金会


  308.广东省民营企业家高尔夫球协会


  309.广东省正德慈善基金会


  310.广东省中山大学教育发展基金会


  311.广东舞蹈戏剧职业学院


  312.广东省第二中医院(广东省中医药工程技术研究院)


  313.中山大学附属第一医院


  314.中山大学孙逸仙纪念医院


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审计署通报中国银行“私募”扮“公募”被认定违规或属实,但被定性逃税则未必……

  一、审计署的通报内容

  6月23日,审计署发布2025年度中央预算执行和其他财政收支审计工作报告。金融风险领域的一则通报引发市场强烈震动。国有大行中国银行被查实存在系统性涉税违规问题:2023年4月至2025年8月,该行借助两家下属金融机构通道,组织大量本行员工以1元至100元小额出资“凑人头”,将11只私募基金违规包装为公募基金,利用公募基金免征所得税的政策红利,累计逃避缴纳税款23.67亿元。

  二、私募基金合格合格投资者的条件

  (一)《中华人民共和国证券投资基金法》(主席令第七十一号)

  “第八十八条 非公开募集基金应当向合格投资者募集,合格投资者累计不得超过二百人。

  前款所称合格投资者,是指达到规定资产规模或者收入水平,并且具备相应的风险识别能力和风险承担能力、其基金份额认购金额不低于规定限额的单位和个人。

  合格投资者的具体标准由国务院证券监督管理机构规定。”

  (二)《私募投资基金监督管理条例》(国务院令第762号)

  “第十八条 私募基金应当向合格投资者募集或者转让,单只私募基金的投资者累计不得超过法律规定的人数。私募基金管理人不得采取为单一融资项目设立多只私募基金等方式,突破法律规定的人数限制;不得采取将私募基金份额或者收益权进行拆分转让等方式,降低合格投资者标准。

  前款所称合格投资者,是指达到规定的资产规模或者收入水平,并且具备相应的风险识别能力和风险承担能力,其认购金额不低于规定限额的单位和个人。

  合格投资者的具体标准由国务院证券监督管理机构规定。”

  (三)《私募投资基金监督管理暂行办法》(中国证券监督委员会2017-12-29 )

  “第十二条 私募基金的合格投资者是指具备相应风险识别能力和风险承担能力,投资于单只私募基金的金额不低于100万元且符合下列相关标准的单位和个人:

  (一)净资产不低于1000万元的单位;

  (二)金融资产不低于300万元或者最近三年个人年均收入不低于50万元的个人。

  前款所称金融资产包括银行存款、股票、债券、基金份额、资产管理计划、银行理财产品、信托计划、保险产品、期货权益等。

  第十三条 下列投资者视为合格投资者:

  (一)社会保障基金、企业年金等养老基金,慈善基金等社会公益基金;

  (二)依法设立并在基金业协会备案的投资计划;

  (三)投资于所管理私募基金的私募基金管理人及其从业人员;

  (四)中国证监会规定的其他投资者。

  以合伙企业、契约等非法人形式,通过汇集多数投资者的资金直接或者间接投资于私募基金的,私募基金管理人或者私募基金销售机构应当穿透核查最终投资者是否为合格投资者,并合并计算投资者人数。但是,符合本条第(一)、(二)、(四)项规定的投资者投资私募基金的,不再穿透核查最终投资者是否为合格投资者和合并计算投资者人数。”

  【对照上述法律法规文件,中国银行被认定为违规或属实】

  三、证券投资基金的所得税政策

  《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号):

      “二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策

  (一)对证券投资基金从证券市场中取得的收入,包括买卖股票、债券的差价收入,股权的股息、红利收入,债券的利息收入及其他收入,暂不征收企业所得税。

  (二)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。

       (三)对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂不征收企业所得税。”

  【从财税[2008]1号中可以得出:

       1、对证券投资基金从证券市场中取得的收入,暂不征收企业所得税;

       2、也可以得出并没有将证券投资基金区分为公募和私募而分别对待;

       3、截止2026年审计署发布2025年度中央预算执行和其他财政收支审计工作报告,也没有查到财政部或国家税务总局明确的将私募证券投资基金从财税[2008]1号文适用范围中排除的明确的文件规定】

  四、百思不得其解的问题

  有稽查案例支持,有专家撰文背书,现在又有审计署也这么说。

  但谁能明确指出:私募证券投资基金不适应财税[2008]1号文的暂免征收企业所得税的规定到底出自哪法哪规哪文呢?

疑问:私募基金征收企业所得税有法律依据吗?

  这个问题的答案,关乎当前资本市场中大量私募基金及其投资者的纳税义务边界,也关乎财税〔2008〕1号文施行近二十年后仍在制造的征纳争议。从税法和政策两个维度展开分析,结论指向一个严肃的判断:现行法律框架下,对私募基金征收企业所得税的依据并不充分,当前的征管实践建立在扩大解释和内部口径之上,缺乏正式规范性文件的支撑。

       企业所得税实务操作政策指引(北京税务)

       2.证券投资投资基金分红免税问题

       2012 年修订后的《中华人民共和国证券投资基金法》(从2013年6月1日起施行)将证券投资基金分为公开募集基金和非公开募集基金,公开募集基金简称公募基金,非公开募集基金简称私募基金,而修订前的《证券投资基金法》不包括私募基金。按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)第二条第(二)项的规定,对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。

       问:对投资者从私募基金分配中取得的收入能否享受暂不征收企业所得税的税收优惠?

       答:考虑到一是财税〔2008〕1号出台时,是针对原《证券投资基金法》中规定的公募基金给予免税,政策出台时不包括私募基金;二是私募基金操作方式灵活,受监管程度低,且其投资者多为高净值人群,不适用于社会普通大众,大众参与度低,因此从优惠取向和维护社会公平的角度,不应对投资者从私募基金取得的分红适用免税政策。因此,对投资者从私募基金取得的分红暂不享受免税政策。

  一、财税〔2008〕1号的文义:证券投资基金未作任何排除

  《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税〔2008〕1号)第二条规定,对证券投资基金从证券市场中取得的收入,包括买卖股票、债券的差价收入,股权的股息、红利收入,债券的利息收入及其他收入,暂不征收企业所得税。对投资者从证券投资基金分配中取得的收入,暂不征收企业所得税。对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂不征收企业所得税。

  该条文三款并列,分别覆盖基金本身、投资者、管理人三个层面的所得税优惠。条文使用的核心概念是“证券投资基金”,未出现“公开募集”“非公开募集”“仅限公募”或任何排除性表述。

  从文义解释的基本原则出发,当法律条文的表述清晰、没有歧义时,应当按照条文的字面含义予以适用,不得随意添加限制条件或扩大适用范围。财税〔2008〕1号第二条的“证券投资基金”一词,在字面上不设任何限定,解释者无权在条文中添加“公募”二字。

  二、证券投资基金法的统一定义:私募基金属于证券投资基金

  《中华人民共和国证券投资基金法》第二条开宗明义:在中华人民共和国境内,公开或者非公开募集资金设立证券投资基金,由基金管理人管理,基金托管人托管,为基金份额持有人的利益,进行证券投资活动,适用本法。

  该条文对“证券投资基金”作出统一法律定义,明确将公开募集基金和非公开募集基金共同纳入“证券投资基金”的法律概念之内。这是法律层面的定义,是全国人大常委会通过立法程序确立的分类体系,具有最高层级的法规范效力。

  证券投资基金法于2012年12月28日修订通过,自2013年6月1日起施行。原2003年版本的证券投资基金法仅规范公募基金,修订后的法律在第十章专门增设“非公开募集基金”,将私募基金正式纳入证券投资基金的法律框架。这一修订不是对概念的简单扩张,而是法律对经济现实的确认和规范。

  三、上位法与下位法的关系:规范性文件不得与法律相抵触

  《中华人民共和国立法法》第九十六条规定,下位法违反上位法规定的,由有关机关依照权限予以改变或者撤销。

  财税〔2008〕1号是财政部和国家税务总局制定的规范性文件,在效力层级上低于全国人大常委会制定的证券投资基金法。证券投资基金法对“证券投资基金”作出了统一的法律定义,财税〔2008〕1号作为下位规范性文件,没有对该概念作出特别定义或作出限缩规定。

  当上位法对某一法律概念作出明确界定时,下位法使用同一概念时应当遵循上位法的定义,除非下位法明确作出了不同的规定。财税〔2008〕1号既没有对“证券投资基金”给出自己的定义,也没有表述为“公开募集的证券投资基金”,更没有表述为“本法所称证券投资基金仅限于公开募集基金”。按照法律解释的一般规则,下位法使用与上位法相同的术语时,应当推定其含义与上位法一致。

  四、十三年不作修订的制度含义

  证券投资基金法修订施行至今已逾十三年。在这十三年间,财政部和国家税务总局完全有条件、有机会对财税〔2008〕1号进行修订,明确“证券投资基金”是否包含私募基金,或者明确将私募基金排除在优惠范围之外。

  十三年不作修订,这一立法不作为本身传递了一个制度信号。如果政策制定机关认为私募基金不应享受该优惠,出台一纸补充通知或修订条文并不存在法律障碍或程序障碍。长期不作表态,意味着政策制定机关至少在主观上没有形成排除私募基金的明确意志。在这种情况下,由税务机关通过内部口径、纳税咨询答复、稽查实务等方式事实上限制法律条文的适用范围,实质上绕开了正式的制度修正程序。

  五、税务机关口径的法律效力问题

  当前税务征管实践中,多地税务机关通过12366纳税咨询、内部政策指引等方式,表达“私募基金不适用财税〔2008〕1号优惠”的立场。国家税务总局及广东、江苏、湖北、深圳、北京等多地税务机关的统一口径是:该优惠的立法背景仅针对公募基金,私募基金不属于适用主体。

  这种口径在法律效力层面面临根本性困境。

  《中华人民共和国税收征收管理法》第三条规定,税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定,擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

  税收优惠的限制和取消,与税收的开征具有同等性质,属于税收法定原则的核心内容。如果财税〔2008〕1号在文义上包含私募基金,那么限制私募基金适用该优惠,实质上是对现行有效规范性文件适用范围的限缩,必须通过正式修订或出台同等效力的规范性文件来完成。各地税务机关的内部口径和纳税咨询答复,不属于法律、行政法规或正式规范性文件,不具备限制或取消税收优惠的法律效力。

  从纳税人的角度来看,一个合规设立的私募基金依据证券投资基金法属于“证券投资基金”,依据财税〔2008〕1号主张享受所得税免税优惠,在文义层面具有充分的法律依据。税务机关以内部口径否定纳税人的主张,一旦进入行政复议或行政诉讼程序,税务机关的执法依据将面临严格的司法审查。

  六、私募基金与公募基金适用同一优惠条款的实质合理性

  反对私募基金享受优惠的主要理由是政策目的论:财税〔2008〕1号的立法初衷是扶持面向社会公众的普惠型公募理财,降低普通居民理财税负。私募基金面向合格投资者,不具备普惠属性,不应纳入扶持范围。

  这种目的论解释存在两个层面的问题。

  第一,法律解释应当以条文文义为基础,目的论解释只能在文义存在模糊时作为补充,不能在文义清晰时替代文义解释。财税〔2008〕1号的“证券投资基金”一词,在证券投资基金法已经作出统一定义的前提下,文义上不存在模糊空间。以政策目的为由限缩文义的适用范围,不是法律解释,而是法律修改。

  第二,即使从政策目的角度分析,证券投资基金法在2013年修订时将私募基金纳入法律规范框架,本身就是为了规范和发展私募基金行业,将其纳入多层次资本市场的组成部分。法律给予私募基金合法地位,就是为了促进私募基金行业的健康发展。财税优惠政策跟随法律概念同步覆盖私募基金,在法律政策体系上具有一致性。

  七、国务院制定税收优惠的权限与约束

  《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条规定,根据国民经济和社会发展的需要,或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的,国务院可以制定企业所得税专项优惠政策,报全国人民代表大会常务委员会备案。

  财税〔2008〕1号开篇即明确“根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定,经国务院批准”。这是国务院依据企业所得税法授权制定的专项优惠政策,具有法律授权的正当性,在效力层级上属于经法律授权制定的行政法规性文件。

  国务院在制定该优惠时,依据当时有效的2003年版证券投资基金法,彼时“证券投资基金”仅指公募基金。但当全国人大常委会通过修订证券投资基金法,将私募基金纳入“证券投资基金”的法律定义后,国务院依据原授权制定的优惠政策,在文义上自动覆盖了法律重新定义的“证券投资基金”全部范围。国务院如果要限缩范围,应当通过相同层级的程序重新明确,而不是由下属部门通过内部口径操作。

  八、总结:对私募基金征收企业所得税的法律依据不充分

  综合以上分析,从税法和政策角度可以得出以下判断。

  第一,财税〔2008〕1号第二条“证券投资基金”的文义包含私募基金。条文未作排除,解释者无权添加限制条件。

  第二,证券投资基金法第二条将私募基金纳入“证券投资基金”的法定定义。下位规范性文件使用同一术语,应当遵循上位法的定义。

  第三,税收法定原则要求税收优惠的限制和取消必须通过正式规范性文件完成。各地税务机关的内部口径不具备限制优惠适用范围的法律效力。

  第四,十三年不作修订的制度事实,客观上形成了私募基金适用优惠的合理期待,政策制定机关的沉默不能成为税务机关扩大征税权力的依据。

  第五,当前对私募基金征收企业所得税的征管实践,建立在内部口径和政策解释之上,缺乏正式规范性文件的明确支撑。在法律层面,对私募基金征收企业所得税的依据不充分。

  制度层面的真正问题在于:财税〔2008〕1号长期未根据证券投资基金法的修订作出同步调整,制造了长达十余年的法律适用模糊地带。纳税人依据文义主张免税有充分理由,税务机关依据内部口径要求征税也有行政惯性,而真正的解决方案只能是财政部和国家税务总局出台正式文件,对“证券投资基金”在财税〔2008〕1号中的含义作出明确界定。在正式文件出台之前,向私募基金征收企业所得税的法律依据,始终处于争议之中,而这种不确定性本身,就是对税收法治原则的一种持续消解。