经常有人问到分包的概念，有些人分不清楚专业分包和劳务分包，有些人分不清劳务分包和劳务派遣，今天简单说一下。

　　一、专业分包和劳务分包的区别

　　一般情况下，专业分包都是包工包料，增值税税率为9%、征收率为3%，可以选择简易计税方法的条件基本与建筑总包一致，要么是老项目、要么是甲供项目、要么是清包工项目，不存在强制简易的条件。如果存在特定专业分包，例如销售自产货物同时提供建筑服务的，要分别开具货物销售（13%）和建筑安装发票（9%）。符合国家税务总局公告2018年第42号规定的，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，建筑安装部分可以开具3%的发票。专业分包的编码简称是“建筑服务”，明细可以选择“工程款”、“进度款”、“XX分包款”等。

　　劳务分包，属于清包工，即包工不包料，或者只包部分辅助材料和辅助机具，增值税税率为9%、征收率为3%。同样，不存在强制简易的条件，可以选择简易计税也可以选择一般计税，通常情况下劳务分包会选择简易计税方法。开具的发票为“*建筑服务*劳务费”、“*建筑服务*人工费”、“*建筑服务*安装费”等。编码简称与建筑总包、专业分包一致，都是“建筑服务”，后缀明细可以根据实际情况进行填写。

　　一般情况下，专业分包和劳务分包都是需要资质的。根据《建筑法》的有关规定，建筑总包的分部分项工程只能分包给具备相应资质的分包单位（专业分包等级根据不同类别，分为一级、二级、三级），劳务用工如果采用分包方式的也应当分包给具备劳务资质的建筑劳务企业（劳务资质不分等级）。建筑专业分包和建筑劳务分包都属于建筑服务行业，而劳务派遣则属于现代服务，劳务派遣的税率（征收率）6%、5%、3%。行业有别、税率有别、开票方式有别、资质有别。

　　二、劳务派遣怎么开票

　　根据财税2016年47号规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税（6%）；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　三、建筑业一线用工模式可否采用劳务派遣

　　建筑业的劳务用工使用劳务派遣模式是有“瑕疵”的，第一如果是把劳务外包给劳务派遣公司，他们没有资质；近年来劳务派遣虚开案例数不胜数。第二，如果不是外包，是自己雇人，然后挂到劳务派遣公司名下，也存在一定问题，劳务派遣用工人数不能超过企业总用工人数的10%，农民工是建筑业的主力，肯定超10%。第三，假设不考虑资质和用工限制问题，劳务派遣公司开的人力资源服务发票，如果是普票，建筑企业简易计税项目无法用其来差额扣除，一般计税项目也没法用来抵扣；如果劳务派遣公司选择一般计税可以开出全额专票，尚可；若选择差额纳税，只有管理费部分能开专票，农民工工资社保那部分不能开专票，这样与选择分包给劳务分包相比，如果付同样的钱，抵扣少了，也是吃亏的。

一、与建筑劳务公司可以签订劳务分包合同的三种合法承包单位

　　根据《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》(建市规[2019]1号)第19条、第8条第(五)项的规定，承包单位包括施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位。因此，与建筑劳务公司签订劳务分包合同的签约的三种合法承包单位是：施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位。施工总承包单位、专业承包单位均指直接承接建设单位发包的工程的单位;专业分包单位是指承接施工总承包或专业承包企业分包专业工程的单位。

　　二、与建筑劳务公司签订专业作业劳务分包的三种合法主体

　　根据《国务院办公厅关于促进建筑业持续健康发展的意见》(国办发[2017]19号)第六条第(十二)项“改革建筑用工制度”和《关于培育新时期建筑产业工人队伍的指导意见》(征求意见稿)(建办市函[2017]763号)第二条第(二)项“大力发展专业作业企业”的规定，如果建筑劳务公司是建筑劳务不同工种的劳务总承包单位，则与其签订不同工种的专业作业劳务分包的三种合法主体是：设立临时税务登记的自然人班组长、设立工体工商户从事某一工种的自然人班组长、既不成立个体工商户又不设立临时税务登记的自然人班组长。

　　三、建筑劳务公司可以签订的五种合法劳务分包合同

　　(一)劳务分包合同的两种分类：清包工分包合同和纯劳务分包合同

　　根据财税[2016]36号附件二：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项的规定，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此规定，建筑劳务分包分两种:清包工分包和纯劳务分包。所谓的“清包工分包”是指施工方只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务;所谓的“纯劳务分包”指施工方不采购建筑工程所需的材料(包括主材和辅助材料)，只提供人工收取人工费用、管理费或者其他费用的建筑服务。因此，实践中提及的“劳务分包合同”实际上是指清包工分包合同和纯劳务分包合同。

　　(二)劳务分包的相关法律依据分析

　　《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》(建市规[2019]1号)第12条第(四)项规定：“专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的，是违法分包行为”。建市规[2019]1号第12条(五)项规定：“专业作业承包人将其承包的劳务再分包的，是违法分包行为”。建市规[2019]1号第12条第(六)项规定：“专业作业承包人除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款和大中型施工机械设备、主要周转材料费用的，是违法分包行为”。基于此规定，专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的劳务作业部分再进行分包是合法行为。或者专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的部分辅料和劳务作业部分再进行分包是合法行为。但是，如果劳务公司转型为劳务总承包企业，则劳务总承包企业可以将其承包的劳务分包给专业作业的劳务企业、作业专业的个体工商户和专业作业的建筑技术工人是合法行为;如果劳务公司转型为专门从事建筑项目工地上的钢筋工、模板工、砼工、砌筑工、抹灰工、架子工、防水工、水电暖安装工、油漆工、外墙保温工等专业作业的劳务专业作业企业，则劳务专业作业企业将其承包的专业作业劳务再分包给作业专业的个体工商户和专业作业的建筑技术工人是违法行为。

　　建市规[2019]1号第8条第(五)项规定：“专业作业承包人承包的范围是承包单位承包的全部工程，专业作业承包人计取的是除上缴给承包单位“管理费”之外的全部工程价款的，是违法转包行为”。

　　建市规[2019]1号第8条第(八)项规定：“专业作业的发包单位不是该工程承包单位的，是违法转包行为”。基于此规定，施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位将承包的工程全部交给劳务公司、专业作业承包人施工，只向劳务公司、专业作业承包人收取一定的管理费用的行为是违法转包行为。

　　(三)建筑劳务公司可以签订的五种合法的劳务分包合同

　　根据以上法律依据分析，建筑劳务公司可以签订以下四种合法的劳务分包合同:

　　一是建筑劳务公司与施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位签订纯劳务作业的劳务分包合同(纯劳务分包合同);

　　二是如果劳务公司转型为专业作业的劳务公司，则专业作业的劳务公司与班组长或自然人包工头签订内部承包协议，同时符合以下三个条件的劳务承包行为是合法的：

　　第一，班组长或自然人包工头以专业作业劳务公司的名义对外经营

　　第二，以专业作业的劳务公司对外承担民事法律责任;

　　第三，班组长或自然人包工头只向专业作业的劳务公司上交一定的管理费用，扣除成本和税费后的经营所得班组长或自然人包工头所有。或者班组长和自然人包工头负责生产经营全过程活动，获得固定的劳动报酬和绩效考核奖，承包经营所得归劳务公司所有。

　　2008年之前的筹划——

　　工程承包公司的营业税筹划

　　根据《营业税暂行条例》规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税;如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征，收营业税。我们在这里可以得出一个结论，由于建筑业的税率要比服务也偏低，所以在签订工程承包合同时，工程承包公司参与订立分包和转包合同比较合算。

　　A单位发包一建设工程。在工程承包公司B的协助下，施工单位C通过竞标最后中标，于是A与C签订了工程承包合同，合同金额为8000万元。B公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，C支付B公司服务费用1000万元。

　　那么可以得出，B公司应纳营业税为1000×5%=50(万元)(城建税等附加暂不计算)。

　　如果B公司直接和A公司签订合同，合同金额为8000万元。然后B公司再把该工程转包给C公司，分包款为7000万元。这样，B公司应缴纳营业税为：(8000-7000)×3%=30(万元)(城建税等附加暂不计算)。

　　由此可见，通过税收筹划，B公司可少缴20万元的税款。

　　这里需要提醒注意的是，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相关的合同应避免单独签订服务合同。同时，还要保持总包与分包合同条款的完整性。除此之外，由于营业税属于价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包或者转包扣除。

　　来源：安徽税务网