有观点认为：“根据《企业所得税法》第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”，“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。据此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，因而也就不能享受固定资产加速折旧政策。”

　　该观点的解析欠妥，分析如下：

　　1、个体户、个独和合伙企业资产的税务处理，参照企业所得税资产的税务处理相关规定执行。

　　《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）第三十九条规定，个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。

　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》（财税[2000]91号）第六条规定，凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法》的法规确定。

　　生产经营所得，包含资产的税务处理。个独和合伙企业资产的税务处理，也是参照企业所得税相关法律、法规和政策规定执行。

　　2、何谓“资产的税务处理”？

　　企业所得税法实施条例——第二章应纳税所得额-第四节资产的税务处理-第五十六条至第七十五条，个体、个独和合伙企业的个税计算均可适用，不属于资产的税务处理的条款，不得适用。

　　3、加速折旧是否属于“资产的税务处理”？

　　企业所得税法——第四章税收优惠-第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

　　有关加速折旧的规定，国税发[2009]81号、财税[2012]27号、财税[2014]75号、财税[2015]106号、总局公告2014年第64号、总局公告2015年第68号、总局公告2018年第46号、财政部 税务总局公告2019年第66号，都是出自于其上位法企业所得税法及其实施条例的。

　　因此，加速折旧属于企业所得税法规定的“税收优惠”，不是“资产的税务处理”内容。这是个体、个独和合伙企业不得适用加速折旧的正确依据。

　　唯一遗憾的是，总局令第35号对个体工商户资产的税务处理，应明确具体内容，或作完整表述。而文意只当是默认个体户资产的税务处理等同于企业所得税资产的税务处理，这不是部门规章规范行文的正确方式。

　　应该完整表述为：个体工商户资产的税务处理，参照企业所得税资产的税务处理相关法律、法规和政策规定执行。或者表述为：企业所得税资产的税务处理相关法律、法规和政策规定，适用个体工商户。

问题内容：

　　企业以前年度购进的固定资产，选择年限平均法计提折旧在企业所得税前扣除。在2019年，可否根据《财政部 税务总局公告2019年第66号》的精神，在2019年选择缩短折旧年限或加速采取加速折旧的方法，在企业所得税前扣除折旧费用（不是一次性扣除）？

　　答复机构：税务总局深圳市税务局

　　答复时间：2019-11-18

　　答复内容：

　　国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）第一条规定，自2019年1月1日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。若您企业是符合该规定条件的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

　　财税微波评论：

　　1、提问的内容还是没有表达清楚，应该问在2019年之前年份，已经投入使用的固定资产，一直使用年数平均法在企业所得税前扣除折旧费用，可否在2019年采用缩短折旧年限或加速折旧的办法在企业所得税前扣除折旧费用。（这个问题就是我问的）

　　2、从深圳局的回复，请读者诸君判断，企业可否对该固定资产（2019年之前投入使用，按年限平均法在企业所得税前扣除折旧费用）在2019年采用缩短折旧年限或加速折旧的办法在企业所得税前扣除折旧费用？

　　答复机构：青岛市税务局

　　答复时间：2019-11-19

　　答复内容：

　　青岛市12366纳税服务中心答复：尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：根据《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）规定：“一、自2019年1月1日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。该文件指是全部制造业。

　　根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发〔2009〕81号)规定：“一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：

　　(一)由于技术进步，产品更新换代较快的；

　　(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的。”

　　答复机构：宁波市税务局

　　答复时间：2019-11-19

　　答复内容：

　　宁波市12366呼叫中心答复：制造业适用加速折旧政策的固定资产是制造企业新购进的固定资产。您说的情况不符合该条件。